Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………….2

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ………………………………………………..3

1.1. Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами……………………………………………………………3

1.2. Подотчетные суммы, порядок их получения и расходования ……………6

1.3. Служебная командировка…………………………………………………  13

1.4. Порядок бухгалтерского  учета расчетов с подотчетными  лицами…...…24

2. РЕШЕНИЕ ЗАДАЧИ ПО  УЧЕТУ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  ОРГАНИЗАЦИИ…………………………………………...29

2.1. Журнал хозяйственных  операций ООО «Вема» за январь 2012 г……….29

2.2. Баланс ООО «Вема»  на 01.01.2012 г………………………………………31

2.3. Расчет НДС к  уплате в бюджет за январь 2012 г…………………………31

2.4. Распределение общепроизводственных  и общехозяйственных расходов между видами     готовой     продукции………………………………………...31

2.5. Расчет финансового  результата ООО «Вема» за январь 2012 г………….33

2.6. Оборотно-сальдовая  ведомость за январь 2012 г…………………………34

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………….....35

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….37

ВВЕДЕНИЕ

        Развитие экономических связей российских организаций с российскими партнерами и иностранными коллегами приводит к тому, что практически любой субъект хозяйственной деятельности осуществляет командировочные и представительские расходы. Ведь для ведения переговоров, заключения  контрактов, приобретения какого-либо имущества и в иных целях   представителям   российских   компаний  нередко  приходится выезжать  в  командировки,  как  по  России,  так и за рубеж. Кроме того,  для  установления устойчивых экономических связей невозможно обойтись  без представительских расходов.

       В таких случаях обычно работнику  выдаются наличные денежные средства  под отчет для выполнения определенных  действий по поручению организации.

       Таким образом, рассматриваемая  тема является актуальной.

       Цель данной работы - рассмотреть порядок учета и организации контроля расчетов с подотчетными лицами.

       Задачи:

1. Изучить нормативные документы, бухгалтерскую литературу в сфере учета расчетов с подотчетными лицами.
2. Рассмотреть вопросы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
3. Провести учет фактов хозяйственной деятельности   ООО «Вема» и составить оборотно-сальдовую ведомость за январь 2012 г.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1. Нормативно-законодательное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами

       Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

       В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-ый уровень (законодательный) - определяет сущность бухгалтерского  учета, его задачи, основные понятия,  используемые в учете, порядок  регулирования, организации и  ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности.

2-ой уровень (нормативный) - устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

3-ий уровень (методический) - документы  этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.

4-ий уровень (организационный) - организации, руководствуясь законодательством  РФ о бухгалтерском учете, нормативными  актами органов, регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формируют свою учетную политику.

       В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.

       Основные положения по отражению расходов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете»  №129-ФЗ и Положении об особенностях направления работников в служебные командировки №749 (1-ый уровень).

       Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке о ведении кассовых операций».

       В связи с тем, что расчеты с подотчетными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ, в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 рублей (3-ий уровень).

       Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации» (3-ий уровень).

       При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ, который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку (1-ый уровень).

       Размер суточных устанавливается Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. №93 (1-ый уровень).

       Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:

       1. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/08 «Учетная политика организации».

       2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

· приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в  случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную  сумму;

· расходный кассовый ордер (форма КО-2) - выписывается при выдаче денежных средств под отчет;

· командировочное удостоверение (форма №Т-10) - определяет фактическое  время нахождения работника в  командировке;

· авансовый отчет  с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.).

       3. Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

1.2. Подотчетные суммы, порядок их получения и расходования

Подотчетными лицами называют сотрудников организации, которым выдаются денежные суммы, для произведения расчетов и расходов в интересах выдавшей их организации.

       В дальнейшем эти сотрудники должны представить отчет о произведенных расходах. То есть денежные средства выдаются им «под отчет».

       Деньги, выданные подотчетным лицам, являются подотчетными суммами.

       Подотчетными суммами могут оплачиваться:

1. Хозяйственные нужды  (или хозяйственные расходы):

1. ОС и МПЗ;
2. канцелярские расходы;
3. почтовые расходы;
4. проездные документы;
5. и тому подобное.

2. Представительские  расходы:

1) расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий;

2) расходы на проведение официального приема для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах;

3) транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;

4) буфетное обслуживание во время переговоров;

5) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

3. Командировочные расходы:

1. расходы на проезд до места назначения и обратно;
2. расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления,       назначения или пересадок;
3. расходы на провоз багажа;
4. расходы по найму жилого помещения;
5. расходы по оплате услуг связи;
6. расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, виз;
7. расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту;
8. суточные, выплачиваемые в пределах установленных норм;
9. сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы.

       Расчеты с подотчетными лицами могут осуществляться как в наличной, так и в безналичной формах.

       Выдача подотчетных сумм производится на основании письменного заявления сотрудника, подписанного руководителем компании. 

       После осуществления расходов подотчетных средств, сотрудники обязаны в установленные сроки отчитаться перед организацией, представив в бухгалтерию компании авансовый отчет и приложив документы, подтверждающие произведенные им расходы. 

       При возникновении перерасхода, сотруднику возвращают сумму перерасхода.  Остаток неизрасходованных подотчетных сумм возвращается в кассу организации.

       С 2012 года вступило в действие новое «Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» от 12.10.2011 №373-П, утвержденное ЦБ РФ.

       В соответствии с п. 4.4. Положения №373-П, выдача наличных денег сотруднику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица (ИП), оформляется расходным кассовым ордером. При этом сотрудник, как подотчетное лицо, обязан составить письменное заявление в произвольной форме на выдачу подотчетных сумм. Данное заявление должно содержать собственноручную надпись руководителя компании о сумме наличных денег и о сроке, на который они выдаются. В заявлении так же должна быть дата и подпись руководителем компании. Такой порядок действует с 01.01.2012 г.

              Приказом, утвержденным руководителем организации устанавливаются сроки:

- проверки авансового отчета бухгалтерией;

- утверждение отчета руководителем;

- окончательный расчет по авансовому отчету.

         В соответствии с п.3.4. Положения №373-П прием остатка наличных денег, полученных под отчет, как и прежде, проводится кассиром по приходному кассовому ордеру.

         Наличные   денежные   средства,   выдаваемые   под   отчет   на хозяйственные  нужды,  в том числе на приобретение горюче-смазочных материалов,  могут  выдаваться  только  определенному  кругу  лиц работников  организации, список которых утверждается руководителем.

         Значит,  в  обязательном порядке в бухгалтерской службе организации должен  быть  приказ,  содержащий перечень лиц, которые имеют право получить   наличные  деньги  под  отчет.  Срок,  на  который  могут выдаваться   суммы,  на  хозяйственные  расходы  законодательно  не ограничен,  однако,  такие  сроки организация обязана устанавливать самостоятельно   и   закреплять   это   положение   соответствующим приказом.

         Выдача  наличных  денег  под  отчет  на  расходы,  связанные со служебными    командировками,   производится   в   пределах   сумм, причитающихся  командированным  лицам  на  эти цели. Основанием для выдачи   подотчетных  средств  на  командировочные  расходы  служит командировочное  удостоверение  или приказ руководителя организации о направлении работника организации в служебную командировку.

         Для    осуществления   расчетов   наличными   деньгами   каждая организация   должна   иметь   кассу и вести кассовую  книгу по установленной форме.  Выдача  наличных  денег из кассы оформляется расходным кассовым  ордером,  в котором обязательно  указывается целевое назначение  подотчетной суммы.  Расходование  подотчетных сумм на иные цели не допускается.

          Получая  наличные  денежные  средства  из  кассы организации на какие-то  определенные  цели, подотчетное лицо в дальнейшем обязано отчитаться  по  расходованию  данных сумм. Отчет об израсходованных подотчетных суммах должен быть сдан в установленные сроки.  Лица,  получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3  рабочих  дней  по истечении срока, на который они выданы, или со дня  возвращения  их  из  командировки,  предъявить  в  бухгалтерию организации   отчет   об   израсходованных   суммах   и  произвести окончательный расчет по ним.

         Бухгалтеру  следует  проверить  целевое  расходование  средств, выданных   командированному   работнику,   а   также  наличие  всех оправдательных  документов,  подтверждающих  его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и т. д.).

       Если  в установленные сроки сотрудник  авансовый отчет не представил, подотчетная сумма может быть удержана из заработной платы сотрудника в соответствии со ст.137 Трудового кодекса. 

Суммы на хозяйственные  нужды и  административные расходы  выдаются согласно сметы, утвержденной руководителем предприятия.

Чтобы отправить работника  в командировку руководитель предприятия издает приказ, где указано куда, зачем, кто и на какой срок отправляется для выполнения служебного поручения.

На основании приказа  предприятия секретарем или работником кадрового отдела, на имя  отправляемого  выписывается  командировочное удостоверение.

В удостоверении должны быть поставлена отметка о прибытии и  убытии (дата, печать, роспись) с места командировки.

Работнику по расчетно-кассовому  ордеру  выдается денежный аванс  на предстоящие командировочные  расходы в пределах сумм на оплату проезда в оба конца, проживания в гостинице, суточные в размере 100 руб. и прочие расходы.

Суточные могут выплачиваться  в более крупных размерах по усмотрению руководителя предприятия.

       В настоящее время все большую популярность приобретают безналичные расчеты с подотчетными лицами. Во-первых, при безналичных перечислениях нет нужды сотруднику каждый раз писать заявление о выдаче под отчет денежных средств, во-вторых – нет нужды заниматься кассовыми документами, в-третьих – не нужно снимать с расчетного счета денежные средства на хозяйственные расходы. Кроме того, выдача под отчет по безналичному расчету удобна при нахождении сотрудников в командировках в других городах.

       Однако при использовании такого метода возникают некоторые трудности. Не смотря на то, что действующее законодательство не содержит запрета на перечисление подотчетных средств на личные счета и пластиковые карты сотрудников, многие обслуживающие банки отказываются перечислять денежные средства сотрудникам с формулировкой «выдано под отчет».

       Банки ссылаются на письмо ЦБ РФ от 18.12.06г. № 36-3/2408, в котором говорится, что «Нормативными актами Банка России не предусмотрена выдача денежных средств организацией под отчет своим сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их банковские счета для совершения операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации». При этом Центробанк ссылается на утративший силу Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. №40, отмечая,  что согласно п.10, п.11 Порядка, выдача организациями наличных денег под отчет своим работникам для совершения указанных расходов производится наличными деньгами. Учитывая сегодняшнюю тенденцию минимизации наличных денежных расчетов и максимизации безналичных (для усиления государственного контроля), такая позиция обслуживающих банков представляется не последовательной.

       При этом, согласно п.2.5 «Положения об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», утвержденного Банком России 24.12.2004г. №266-П: клиент - юридическое лицо (ИП), осуществляет с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт следующие операции:

- оплата расходов в валюте РФ, связанных с деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя, в том числе оплатой командировочных и представительских расходов, на территории РФ;

- иные операции в валюте РФ на территории РФ, в отношении которых законодательством РФ, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение.

       При перечислении подотчетных сумм на «зарплатные» пластиковые карты сотрудников могут возникнуть определенные налоговые риски. Они связаны с переквалификацией денежных средств, перечисленных как подотчетные в заработную плату. Налоговые органы при проведении проверки на такие суммы могут доначислить страховые взносы, НДФЛ, пени и штрафы.

       Чтобы не вступать в конфликты с налоговыми органами и минимизировать налоговые риски, организации могут обезопасить себя следующим образом:

1. Отразить в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета организаций возможность перечисления безналичных денежных средств на выдачу подотчетных сумм с использованием любых реквизитов сотрудников.
2. Четко указывать назначение платежа именно как «перечисление подотчетных средств» и настаивать на своей позиции, в случае, если обслуживающий банк попытается изменить назначение платежа.
3. Своевременно и в полном объеме вести учет авансовых отчетов и приложенных к нему подтверждающих документов.

1.3. Служебная  командировка

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне основного места работы (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ).

При этом следует учесть, что в командировку могут быть направлены только работники данного предприятия.

В командировку нельзя отправить лиц двух категорий: граждан, с которыми у работодателя отсутствуют трудовые отношения и работников, имеющие льготы. А именно:

- исполнителей по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг (они не имеют трудовых отношений с предприятием. Их поездки по заданию заказчика не являются служебными командировками. Порядок осуществления таких поездок должен быть установлен в гражданско-правовом договоре);

- работников в период действия ученического договора, если командировка не связана с ученичеством (ч. 3 ст. 203 Трудового кодекса РФ);

  - беременных женщин (ч. 1 ст. 259 Трудового кодекса РФ);

  - работников в возрасте до 18 лет (исключение составляют творческие работники, участвующие в создании (исполнении) произведений, в соответствии с перечнями работ, профессий, должностей таких работников, утверждаемыми Правительством РФ с учетом мнения трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений (ст. 268 Трудового кодекса РФ), а также спортсмены (ч. 3 ст. 348.8 Трудового кодекса РФ) в отдельных случаях и порядке, которые предусмотрены трудовым законодательством (коллективными договорами, локальными нормативными актами, трудовым договором);

- работников с разъездным характером работы (что зафиксировано в трудовом или коллективном договоре) в рамках выполнения служебных обязанностей (ч. 1 ст. 166 Трудового кодекса РФ);

- членов совета директоров, если с ними у предприятия не заключен трудовой договор (поездки членов совета директоров не считаются служебными командировками);

- работников другого предприятия.

Можно направить в командировку совместителя по договоренности с его основным работодателем (и наоборот).

Допускается направление в командировку следующих работников с их письменного согласия и при условии, что это им не запрещено в соответствии с медицинским заключением (ч. 2 ст. 259 ТК РФ):

- женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет (ч. 2 ст. 259 ТК РФ);

- матерей и отцов, воспитывающих  без супруга (супруги) детей  в возрасте до пяти лет (ч. 3 ст. 259 ТК РФ);

-   имеющих детей-инвалидов (ч. 3 ст. 259 ТК РФ);

-   осуществляющих уход за больными членами их семей (ч. 3 ст. 259 ТК РФ).

Гарантии, предоставляемые  женщинам в связи с материнством, распространяются и на отцов, воспитывающих  детей без матери, а также на опекунов (попечителей) несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ).

Срок командировки. Срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Днем выезда в командировку считается дата отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного  средства от места постоянной работы командированного, а днем приезда  из командировки - дата прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 00 часов и позднее - последующие сутки.

В случае если станция, пристань или аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани или аэропорта.

Аналогично определяется день приезда работника в место  постоянной работы.

Вопрос о явке работника  на работу в день выезда в командировку и в день приезда из командировки решается по договоренности с работодателем.

Документы для  отъезда. Факт командирования должен отражаться прежде всего в приказе (распоряжении) о направлении работника в командировку. Его форма N Т-9 приведена в Постановлении Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты" (далее - Постановление N1). Необходимость составления этого документа чиновниками Минфина России подвергалась сомнению (Письмо Минфина России от 24 октября 2006 г. N 03-03-04/2/226). Такие же выводы содержатся и в Постановлении ФАС Московского округа от 19 декабря 2008 г. N КА-А40/10864-08 по делу N А40-46321/07-20-272. В Письмах от 23 мая 2007 г. N 03-03-06/2/89 и от 7 ноября 2007 г. N 03-03-06/2/206 специалисты этого ведомства отмечают, что приказ оформляется по усмотрению руководителя.

Командировочное задание. Приказ о командировке, как правило, дополняет командировочное задание (форма N Т-10а). Этот документ содержит краткое описание поручения, которое предстоит выполнить командированному работнику. Кроме того, в нем предусмотрен раздел для отчета работника о выполнении поручения. Бланк приведен в Постановлении N 1.

Командировочное удостоверение. Необходимость оформления командировочного удостоверения установлена в п.2 Инструкции. Его форма N Т-10 также приведена в Постановлении N1. Этот документ содержит информацию о времени пребывания работника в служебной командировке. В нем делаются отметки об убытии и прибытии сотрудника, на основании которых впоследствии можно рассчитать сумму суточных, уточнить данные табеля учета рабочего времени. Заметим, что командировочное удостоверение можно не выписывать, если работник возвращается из командировки в день отъезда (Письмо Минфина России от 24 апреля 2008 г. N 03-03-06/2/45).

 В положении о командировках стоит оговорить, какими документами будут оформлены форс-мажорные обстоятельства и происшествия. Например, опоздания, задержки в пути. Таким документом может быть справка из аэропорта о причинах опоздания вылета самолета из-за плохих метеорологических условий или аналогичная справка от железнодорожной компании и т.д. (Письмо Минфина России от 16 ноября 2006 г. N 03-03-04/2/244).

Журналы выбытия, прибытия. Пунктом 6 Инструкции предписано фиксировать факты убытия в командировку собственных работников и прибытия сотрудников из других организаций в специальных журналах. Их формы приведены в Приложениях 2 и 3 к Инструкции. В бухгалтерском учете и при налогообложении эти документы не играют особой роли. Они могут служить косвенным доказательством самого факта командировки и источниками данных о ее продолжительности и использоваться для статистического, управленческого и кадрового учета. Решение о ведении или отказе от ведения журналов должно быть зафиксировано в положении.

В положении необходимо определить порядок и сроки представления  отчетов о командировке.

Отчет о выполнении командировочного задания. По возвращении из командировки работник в первую очередь обязан доложить своему непосредственному руководителю о выполнении или невыполнении производственного задания (с указанием причин). Форма отчета не регламентируется нормативными документами по бухгалтерскому учету (за исключением краткой записи в специальном поле командировочного задания). Его содержание определяется исключительно технологическими особенностями производственного процесса и должностными обязанностями работника. При небольшой номенклатуре должностей имеет смысл в положении привести образец такого отчета для сотрудников смежных профессий, в противном случае - записать, что отчет составляется в произвольной форме.

        Авансовый отчет по расходам. Вернувшийся работник обязан составить авансовый отчет по форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 (Приложение  №8)  с приложением всех  оправдательных  документов, подтверждающих произведенные расходы.

       Форма  №АО-1  «Авансовый  отчет»  предназначена  для применения юридическими   лицами  всех  форм  собственности  (кроме  бюджетных учреждений) и применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы.

Бланк  содержит  реквизиты, предусматривающие отражение подотчетных сумм, как в рублях, так и в иностранной валюте.

 Этот документ является обязательным для заполнения. Следует установить полномочия по заполнению и проверке отдельных разделов авансового отчета, требования к прилагаемым расходным документам, порядок выдачи перерасхода и возврата неиспользованного остатка денежных средств, выданных под отчет.

       Авансовый  отчет  -  документ  двусторонний. Заполняется данный документ   и   подотчетным   лицом   и   бухгалтером   организации.  Составляется  авансовый  отчет  в одном экземпляре, причем он может быть заполнен и на бумажном и на машинном носителе.

       Подотчетное  лицо  на  лицевой  стороне  указывает наименование организации,   номер   и  дату  авансового  отчета,  свою  фамилию, инициалы,  структурное  подразделение, табельный номер (если есть), профессию  (должность)  и  назначение  аванса.  Ниже, в левой части лицевой  формы  авансового  отчета  расположена  таблица, в которой подотчетное   лицо   указывает   сведения   о   предыдущем  авансе, полученных   в   настоящее  время  денежных  средствах,  расходе  и остатке.