Учет амортизации основных средств и затрат на их восстановление

План:

Введение

I Глава. «Учет амортизации основных средств и затрат на их восстановление»

1. Понятие, порядок  и способы начисления амортизации  в бухгалтерском учете, учет  амортизации основных средств.

2. Способы начисления  амортизации в налоговом учете.

3. Учет затрат на восстановление основных средств.

II Глава. «Анализ состояния и эффективности использования основных средств».

1.Анализ  наличия, движения и технического  состояния основных средств.

2.Показатели  эффективности использования основных  средств и моделирование факторной системы их анализа.

3.Факторный  анализ фондоотдачи.

4.Анализ  обеспеченности предприятия производственным  оборудованием и эффективность его использования.

Заключение.

Список  используемых источников.

Приложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

Под влиянием времени, воздействием сил природы и в  процессе эксплуатации основные средства постепенно утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, подвергаясь  физическому и моральному износу. В результате уменьшается реальная балансовая стоимость объектов, которая возмещается путем начисления амортизации в течении срока их полезного использования. В издержки производства и обращения включаются суммы на частичное погашение стоимости объекта основных средств – амортизационные отчисления, величина которых зависит от балансовой стоимости и нормы амортизации. Обычно норму амортизации устанавливают в процентах к балансовой стоимости и дифференцируют в зависимости от вида основных средств и условий их эксплуатации. По  основным средствам горно-добывающей промышленности, срок полезного использования, которых зависит от времени отработки запасов полезных ископаемых, норма амортизации стоимости горных выработок определяется в рублях на 1 одну тонну извлекаемых запасов.

Сумма амортизации  отчислений основных средств должна быть достаточной для строительства или приобретения новых объектов после выбытия действующих, но не выше первоначальной стоимости объектов с учетом их переоценки. По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям не достигшим эксплуатационного возраста – амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций в конце отчетного года по нормам амортизации производит начисление износа. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования)

В условиях рыночной экономии степень интенсивности  амортизации основных средств и  отнесение её на издержки определяется характером финансовой политики и стратегией организации. При благоприятной коньюктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением коньюктуры – замедлить темпы амортизации. Может иметь место и обратная ситуация, когда организация в период освоения производства новой продукции, новых цехов и производств хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления с не больших сумм и за тем компенсировать их по мере нарастания объемов продаж, получивших признание на рынке изделий, товаров и  услуг.

Действующее законодательство предоставляет хозяйствующим субъектам  такую возможность и разрешает  применять кроме равномерного по периодам – линейного способа начисления амортизации основных средств способы ускоренного или замедленного погашения их стоимости (не линейным способом). Однако во всех случаях необходимо следить за тем, чтобы при использовании любого способа начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных (восстановительных) затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие, порядок  и способы начисления  амортизации в  бухгалтерском учете, учет амортизации основных средств.

В сознании многих бухгалтеров прочно укрепился стереотип  эквивалентности таких понятий  как «износ» и «амортизация», хотя на самом деле это не правильно. Термины «износ» и «амортизация»  характеризуют различные экономические категории. Однако в ряде случаев наблюдается путаница. Вот почему важно разграничить понятия «износ» и «амортизация».

Понятие «износ»  представляется не столько экономическим, сколько физическим. Это потеря объектами  основных средств своих потребительских свойств, качеств, а, следовательно, и первоначальной стоимости. Понятие «износ» не приемлемо к таким объектам, как земельные участки и объекты землепользования.

Различают два  вида износа: физический и моральный.

Физический  износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительской стоимости как в процессе их функционирования, так и бездействия. Физический износ подразделяется на полный и частичный. Полный физический износ - когда действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ восстанавливается путем проведения ремонта.

Моральный износ - это снижение стоимости основных средств возникающее в результате роста производительности труда и появления, новых более производительных машин и оборудования.

Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг, в течение срока полезного использования соответствующих объектов.

Слово «амортизация»  происходит от латинского «amortization», что дословно переводится как «погашение». При этом как в латинском, так и в русском языке этот термин используется в двух, сходных по смыслу, значениях. Во-первых, это средство, уменьшающее определенное действие или воздействие (как, например, гасит колебания хорошо известное всем автолюбителям техническое устройство «амортизатор»). Во-вторых, что определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса (например, погашение долга в течение установленного срока путем выплат в установленное время определенных денежных сумм).

Понятие «износ», безусловно, первично по отношению  к понятию «амортизация». Ведь износ  материалов измерим, и не зависит  от способа ведения учета. Амортизация  же нематериальна, её нельзя измерить, а можно лишь начислить, при чем тем или иным способом, который может быть законодательно установлен как конкретный или допустимый. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде. Амортизацию нужно начислять ежемесячно. По вновь приобретенному имуществу амортизация начисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. В состав амортизируемого имущества глава 25 Налогового кодекса РФ относит основные средства и нематериальные активы, которые находятся в собственности у организации и которые она использует для извлечения прибыли. Исключение составляют:

• имущество бюджетных организаций;
• имущество некоммерческих организаций (за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности);
• имущество, приобретенное с использованием бюджетных ассигнаций;
• объекты внешнего благоустройства;
• продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и другие животные (за исключением рабочего скота);
• приобретенных печатных изданий (книги, журналы) и произведения искусства;
• имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тысяч рублей включительно – его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода эксплуатацию.

Кроме того, из состава  амортизируемого имущества исключают  основные средства:

• переданные или полученные па договорам в безвозмездное пользование;
• переданные по решению администрации предприятия на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

Вопросы амортизации  изложены в пяти статьях Налогового кодекса РФ:

• 256 статья «Амортизируемое имущество»;
• 257 статья «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества»;
• 258 статья «Амортизационные группы. Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп»;
• 259 статья «Методы и порядок расчета суммы амортизации»;
• 322 статья «Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества».

В этих статьях  рассмотрены отдельные объекты  основных средств. Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (п. 2 ст. 259 Налоговый кодекс РФ).

Начисление амортизационных  отчислений по объектам основных средств  в течение отчетного периода  производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в  размере 1/12 исчислимой годовой суммы. По вновь поступившим в эксплуатацию объектам основных средств амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию. По выбывшим  начисление амортизации заканчивается с первого числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета, в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и  списания её на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормативного срока их эксплуатации по нормам, установленным в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

Международными  стандартами  финансовой отчетности 4 «Учет амортизации» и 16 «Основные  средства» предусматривается использование различных способов начисления амортизации. Для целей бухгалтерского учета  в соответствии  с п. 18 Положение по бухгалтерскому учету «Основные средства» ПБУ 6/01 начисление амортизации основных средств производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока  полезного использования объекта. При этом способе амортизацию  начисляют, исходя из первоначальной  или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

Пример.

Приобретен объект стоимостью 20 тысяч рублей. Срок полезного  использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая норма амортизации составит:

100% : 5 лет = 20%.

Годовая сумма  амортизации:

20000 рублей 

2. Способ уменьшаемого остатка.

Годовую сумму  начисления амортизации определяют исходя, из остаточной стоимости объекта  основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы  амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого  метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта  в установленный срок. Поэтому  при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5 – 2 раза.

Годовую сумму  амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в  конце каждого года на увеличенную  норму амортизации.

Пример.

Первоначальная стоимость объекта 20 тысяч рублей. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1000 рублей. Годовая норма амортизации 20%, а при ускоренной амортизации равна  20% 2 = 40%.

Таблица №1

В последний  год сумма амортизации исчисляется  вычитанием из остаточной стоимости  на начало последнего года ликвидационной стоимости.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовую сумму  амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости  объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе  коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму  амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный  коэффициент для каждого года.

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта 20 тысяч рублей. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел лет срока службы равна 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

в 1-й  год: 20000

4. Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ).

При этом способе  ежегодную сумму амортизации  определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его  первоначальной стоимости к предполагаемому  объему выпуска продукции или  работ за срок его полезного использования  на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

Пример.

Первоначальная  стоимость объекта 24 тысячи рублей. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта  – 120 тысяч рублей.

Определяем процент  ежегодного начисления амортизации:

(24000 : 120000)

Таблица № 2.

В соответствии с положением начисление амортизации  основных средств производится с  учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования  каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного  использования объектов основных средств  определяется при их постановке на учет на основании:

• технических условий их эксплуатации;
• решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается  организацией, самостоятельно исходя из:

• срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а так же системы планово-предупредительных (всех видов) ремонтов;
• нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Учет амортизации  основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

                      Д     Счет 02 «Амортизация основных  средств»    К

Сальдо  кредитовое – отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту – суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот  по дебету – суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной  амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции:

Д-т 20 «Основное  производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 44 « » 

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Списание суммы  начисленной амортизации при  выбытии основных средств отражают проводкой:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные  средства».

Счет 02 «Амортизация основных средств» имеет два субсчета:

02-1 «Амортизация  собственных основных средств»,

02-2 «Амортизация  имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах  № 10, 10/1, ведомостях № 12, 15 на основании данных разработочной таблицы № 6.

Аналитический учет  по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным  объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Ниже представлены бухгалтерские записи по начислению амортизации

Таблица № 3.

2. Способы начисления  амортизации в  налоговом учете.

Согласно п. 1 ст. 256  Налогового кодекса РФ к амортизируемому имуществу относят имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которые являются собственностью налогоплательщика и используется для извлечения дохода. Стоимость их погашается путем начисления амортизации. Под амортизируемым имуществом в Налоговом кодексе понимаются основные средства и нематериальные активы.

С 1 января 2002 года все амортизируемое имущество подразделяется в зависимости от срока полезного  использования на десять групп:

• I группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• II группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• III группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• IV группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• V группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• VI группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• VII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• VIII группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• IX группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• X группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Сроки, указанные  в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно на дату ввода его в эксплуатацию.

Для объектов основных средств, несоответствующих приведенным  группам  срок полезного использования  устанавливает налогоплательщик исходя их технических характеристик и  условий эксплуатации или в соответствии с рекомендациями предприятий-изготовителей.

После реконструкции, модернизации, технического перевооружения срок полезного использования объекта  основных средств может увеличиваться  в пределах сроков, установленных  для данной амортизационной группы.

Так же в бухгалтерском  учете, амортизация для целей  налогообложения может начисляться  линейным  и нелинейным способом. Однако Налоговым кодексом РФ введены  ограничения по их применению. Так  по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам со сроком полезного использования свыше 20 лет (группы VII – X) следует применять только линейный способ начисления амортизации.

При расчете  амортизации для целей налогообложения  вначале устанавливают принадлежность тех или иных основных средств  к амортизируемому или не амортизируемому имуществу. Затем определяется первоначальная стоимость амортизируемых объектов и осуществляется их группировка по срокам полезного использования. Расчет месячной нормы амортизационных отчислений производится в зависимости от выбранного способа начисления амортизации. Далее определяется необходимость применения специальных коэффициентов, к основной норме амортизационных отчислений, с помощью которых рассчитывается месячная сумма амортизации:

1. Линейный метод начисления амортизации.

При применении линейного метода сумма начисленной  амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и  нормы амортизации, определенной для  данного объекта. Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

где - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

- срок полезного использования,  выраженный в месяцах.

2. Нелинейный метод начисления амортизации.

При применении нелинейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение остаточной стоимости объекта и нормы  амортизации, определенной для данного  объекта. Норма амортизации при нелинейном методе определяется по формуле:

где - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости;

- срок полезного использования,  выраженный в месяцах.

Когда остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной или восстановительной  стоимости, сумма амортизации за один месяц определяется путем деления  остаточной стоимости на количество месяцев оставшихся до истечения  срока полезного использования объекта.