Учет амортизации основных средств на примере предприятия ОАО «ЛЧПФ»
МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО
ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ПЕРМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
им. АКАДЕМИКА Д.Н. ПРЯНИШНИКОВА
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине: «Бухгалтерский учет»
Тема: Учет амортизации основных средств на примере предприятия ОАО «ЛЧПФ»
Выполнила: студентка 4 курса по специальности «Финансы и кредит»
Котельникова Александра Николаевна Шифр ФКл - 07-38
Руководитель: научный руководитель, к.е.н., доцент Хайруллина О.И.
Пермь 2010
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ………………………………………………………………………...
1. Учет амортизации основных средств ………………………..…………….. 5
1.1. Основные средства. Износ. Амортизация. Учет амортизации .......... 5
1.2. Методы начисления амортизации ………………………………...… 12
2. Учет амортизации основных средств ОАО «ЛЧПФ» …………… ….…...20
2.1. Краткая характеристика предприятия ОАО «ЛЧПФ» ……………....… 20
2.2. Бухгалтерский учет амортизации основных средств на ОАО «ЛЧПФ» 25
3. Критерии выбора метода амортизации…………………………………….30
3.1. Предпосылки линейного метода начисления амортизации …..……… .30
3.2. Возможности выбора нелинейных методов начисления амортизации на фоне финансового состояния организации …………………………………..32
Заключение ……………………………………………………………………..34
Библиографический список ……………………………………………...…....37
Приложение 1
Приложение 2
Ведение
Конкуренция создает такие условия, что выйти на рынок могут предприятия с отличным качеством продукции и сравнительно низкими ценами. Для этого необходимо техническое перевооружение, замена старого оборудования на новое, модернизация, расширение действующего производства.
Обновление производственных фондов – одна из самых актуальных проблем становления рыночных отношений. В настоящее время производственные фонды во многих отраслях изношены на 60-70%. Вследствие чего ухудшается качество продукции, увеличивается аварийность, снижается производительность.
В условиях рыночных отношений и самофинансирования предприятия, основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, являются собственные средства предприятия. Они накапливаются в течение всего срока службы фондов, в виде амортизационных отчислений.
Амортизация представляет собой процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов по мере износа на производимую продукцию, превращения ее в денежную форму и накопления финансовых ресурсов в целях последующего воспроизводства основных фондов.
Величина амортизации зависит от первоначальной стоимости и нормы амортизации. Сумма амортизационных отчислений должна быть достаточна для строительства и приобретения нового оборудования.
Целью написания курсовой работы является учет амортизации основных средств на предприятии ОАО «ЛЧПФ», выбор оптимального способа ее начисления. Тема выбрана не случайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики основных средств, начисление амортизации. Правильный выбор помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования.
В курсовой работе рассматриваются и объясняются разные методы начисления амортизации.
Объектом исследования является ОАО «Лысьвенская чулочно-перчаточная фабрика».
В соответствии с поставленной целью курсовой работы должны быть решены следующие задачи:
- изучен учет амортизации основных средств и способы начисления амортизации.
- определены оптимальные способы начисления амортизации.
Периодом исследования являются данные 2006 и 2007 годов, с использованием сравнительного и расчетно-конструктивного методов.
Источниками информации для написания курсовой работы послужили монографическая литература, справочно-нормативная, периодические издания, внутренняя отчетность предприятия ОАО «ЛЧПФ».
1. Учет амортизации основных средств
1.1. Основные средства. Износ. Амортизация.
Наибольшую часть имущества организации и ее внеоборотных средств составляют основные средства. Основные средства — это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.
Для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:
1) использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для целей управления;
2) срок полезного использования превышает 12 месяцев;
3) не предполагается последующая перепродажа таких активов;
4) приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду в процессе использования.
Профессор Раицкий К.А высказывается так:
- Для осуществления своей деятельности каждое предприятие имеет на балансе основные средства. Они являются важнейшим элементом производственных сил и определяют их развитие.
Особенностью основных средств является многократное их использование. Однако время их функционирования имеет определенные границы: оно обусловлено их износом и временем их полезного применения
Восстановительная стоимость основных средств представляет собой сумму затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение, транспортировку и установку объекта.
Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки проводимой в установленном порядке - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.
Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.[17]
По словам профессора Раицкого К.А. использование в производстве основных средств формируют соответствующие издержки, которые имеют ряд особенностей.
Первая особенность-износ. В отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т. е. предметы труда), основные средства не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ- это постепенная утрата основными средствами своей ценности. Традицией отечественной экономической науки стало выделение двух видов износа - физического и морального.
Физический износ, под ним понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств. Различают физический износ двух родов.
Физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растет вместе с увеличением объема производства.
Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции.
Моральный износ связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных производительных. Моральный износ является следствием технического прогресса. С позиций всей экономики он оправдан и даже необходим, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретного предприятия данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.
Амортизация – другая особенность использования основных средств заключается в способе возмещения их затрат или воспроизводства данных ресурсов. Основные средства служат более одного года, их стоимость переносится на производимую продукцию постепенно, по мере износа. Поэтому издержки, связанные с износом машин, оборудования, сооружений и т.п., не могут быть возмещены сразу после реализации первой же партии продукции, как это происходит с затратами топлива или материалов. Тем не менее, иметь средства для ремонта, модернизации или замены средств труда, т.е. возмещать износ, предприятию абсолютно необходимо. Для этих целей предприятие аккумулирует часть выручки в особом фонде, получившего название амортизационного. [17]
В экономической литературе термин амортизация используется в двух значениях. Как говорит профессор Грязнова А.Г., так называют как сам износ, так и соответствующий износу размер накопления средств в амортизационном фонде. Таким образом, амортизационные отчисления:
1. отражают оценку величины износа (затрат) капитальных ресурсов, т.е. являются одной из статей издержек;
2. служат источником воспроизводства материальных благ.
Образование амортизационного фонда и его использование в рыночной экономике является компетенцией самих предприятий. Однако государство регулирует этот процесс. Оно законодательно устанавливает нормы амортизации, т.е. процент стоимости основных средств, на которые последние считаются износившимися за год. Причины вмешательства государства в процесс установления норм амортизации просты: эти нормы фактически определяют уровень налога на прибыль. Дело в том, что моральный износ трудно поддается объективному учету. Ничто не мешает «на бумаге» завысить его величину. Соответственно возрастут и издержки, а прибыли (опять же на бумаге) может и вовсе не остаться. Чтобы предприятия не занимались подобными злоупотреблениями, государство и вводит нормы. В большинстве стран они ограничивают верхний предел амортизационных списаний. На основе этих норм предприятия определяют величину амортизационных отчислений. Она равна произведению балансовой стоимости основных производственных фондов на норму амортизации.
Норма амортизации рассчитывается с учетом темпов как физического, так и морального износа. Она показывает, за сколько лет должна быть возмещена стоимость основных фондов. Подчеркнем, что определение норм амортизации - дело очень тонкое. Заниженные нормы замедляют обновление средств труда, тормозят технический прогресс. В свою очередь устаревший производственный потенциал не дает возможность снижать издержки и повышать конкурентоспособность в долгосрочном периоде. Завышенные нормы, напротив, ведут к ускоренной замене оборудования. Но и завышение амортизационных отчислений имеет негативную сторону. Оно равносильно росту издержек в краткосрочном периоде и снижению прибыльности предприятия. Как найти оптимальный баланс?
Как правило, в развитых экономиках государство отдает предпочтение умеренному завышению норм. Такая политика носит название ускоренной амортизации. Цель такой политики состоит в стимулировании инвестиций. Поскольку средства амортизационного фонда расходуются на обновление оборудования, инвестиции будут тем больше, чем больше его величина.
Вообще, проблема обновления основного капитала стоит в России исключительно остро. Устаревшее оборудование - это не только сниженная отдача от капитальных ресурсов, т.е. более высокие средние постоянные издержки. Несовершенное оборудование чисто технологически диктует большие затраты энергии, материалов, трудовых ресурсов. Таким образом, устаревшая производственная база предоставляет высокие валовые издержки.
Проводившиеся в 1992-1997 г.г. по решениям правительства неоднократные переоценки основных фондов повышали их стоимость. Соответственно должны были возрасти и амортизационные отчисления. Однако вследствие кризиса, неплатежей, давления иностранной конкуренции и ряда других обстоятельств финансовое положение многих предприятий столь тяжело, что они не в состоянии за собственный счет даже закупать сырье платить заработную плату, не говоря уже о более дорогостоящих расходах на обновление оборудования. Рост амортизационных отчислений означает для них не столько расширение возможностей для обновления основных фондов, сколько непосильный рост издержек. Тяжелое финансовое положение не только сдерживает применение ускоренной амортизации, но и вынуждает предприятия использовать амортизацию, начисленную в обычном порядке, на текущие неинвестиционные нужды (например, выплату заработной платы) [10]
Не подлежат амортизации:
земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
материально-производственные запасы, товары, объекты капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты)
имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;
имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;
имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;
объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;
приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.
Из состава амортизируемого имущества для целей налогового учета исключаются основные средства:
переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В бухгалтерском учете для отражения сумм амортизационных отчислений по объектам основных средств путем их накопления за весь срок полезного использования применяется отдельный счет: 02 «Амортизация основных средств». Назначением счета является обобщение информации о величине накопленной амортизации за время эксплуатации объектов основных средств.
В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом.
На сумму амортизации по объектам основных средств, используемых в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):
Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
На сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:
Д-т сч.: 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства»,
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,
44 «Расходы на продажу»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
На сумму амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду:
Д-тсч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».
При безвозмездной передаче в порядке договора дарения, продаже, частичной ликвидации объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, сумма начисленной на момент выбытия амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация основных средств в кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». Такая же запись делается при списании амортизации в связи с недостачей или порчей основных средств.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Начисление амортизации лизингового имущества осуществляется линейным способом (равномерно) по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его передачи лизингополучателю. Ежемесячно накопленные суммы амортизации списываются на дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредита счета 20 «Основное производство».
При переходе прав собственности на имущество к лизингополучателю при условии внесения дополнительной выкупной стоимости (без полностью начисленной амортизации) на счетах лизинговой компании производятся следующие бухгалтерские записи.
На сумму начисленной амортизации на момент перехода прав собственности на имущество:
Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Выбытие материальных ценностей».
1.2. Методы начисления амортизации
В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено положением.
Амортизация объектов основных средств, производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
Линейный способ;
Способ уменьшаемого остатка;
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств, в течение всего срока их полезного использования.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
По словам профессора Волкова Н.Г. – определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя из:
- Ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
- Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово-предупредительных видов ремонта;
- Нормативно - правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.[19]
В своей работе профессор Астахов В.П. рассказывает о способах начисления амортизации.
Рассмотрим сущность начисления амортизации линейным способом.
- Линейный способ погашения первоначальной стоимости объекта предусматривает равномерное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) этой стоимости в течение всего срока службы объекта. По отдельным объектам срок полезного использования устанавливается нормативными документами независимо от фактического времени эксплуатации. Результат использования данного объекта в период эксплуатации не имеет значения, поскольку норма амортизации остается постоянной. Поэтому досрочное списание объекта в силу форс-мажорных обстоятельств, подтвержденных в установленном порядке, предопределяет прямой убыток для организации, размер которого тем выше, чем раньше объект выбывает из эксплуатации.
При линейном способе амортизация начисляется ежегодно в одной и той же сумме от одного отчетного периода к другому, износ накапливается равномерно, остаточная стоимость объекта уменьшается равномерно, пропорционально сумме накопленной амортизации. Пока не достигнет к последнему году службы прогнозируемой ликвидационной стоимости. Применение линейного способа целесообразно по отношению к пассивной части основных средств (зданиям, сооружениям) поскольку их использование не связано с действием каких либо факторов переменного характера. [9]
- Способ уменьшаемого остатка.
Особенностями данного способа является то, что твердая годовая норма амортизации, характерная для линейного способа по окончании первого года сразу умножается на коэффициент ускорения не выше двух и в дальнейшем применяется в течение всего срока службы объекта, кроме последнего года, причем по всем годам, кроме последнего. Годовая сумма амортизации исчисляется путем умножения удвоенной твердой годовой нормы амортизации на остаточную стоимость, исчисленную на конец каждого года. По последнему году сумма амортизации ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Данный способ применим к активной части основных средств, производственного назначения. Годовая сумма амортизации при данном способе по первому году эксплуатации оказывается выше, чем в последующие годы. Такой способ начисления амортизации экономически более оправдан в сравнении с линейным методом, поскольку отдача принятого на баланс объекта в первые годы его эксплуатации выше, чем в последующие. Значит, погашение первоначальной стоимости по нему в такой пропорции позволяет рассматривать способ уменьшаемого остатка как вариант ускоренной амортизации. Способ уменьшаемого остатка нередко называют способом остаточной стоимости, поскольку амортизация начисляется по остаточной стоимости объекта основных средств. Следовательно, применение данного способа четко увязывается с понятием не только морального, но и физического износа конкретного объекта, так как он ежегодно теряет свои потребительские свойства с одновременным уменьшением остаточной стоимости. [9].
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования также представляет собой один из вариантов ускоренной амортизации основных средств. Данный способ иногда называют способом падающих чисел. В его основу заложены следующие принципы:
- при расчете суммы амортизации по каждому объекту берется неизменная величина, – амортизируемая стоимость объекта;
- амортизируемая стоимость делится на полученную расчетным путем сумму чисел лет срока полезного использования и умножается на число лет срока службы объекта по годам убывания. Такой расчет делается ежегодно.
Годовая сумма амортизационных отчислений снижается, что по существу, соответствует самой природе эксплуатации основных средств, которые теряют со временем свои качественные характеристики ввиду физического и морального старения. В то время, как потребительские свойства убывают, сумма накопленного износа продолжает расти, достигая к концу последнего года функционирования первоначальной стоимости за минусом полезных отходов.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции аналогичен производственному методу, широко применяемому в странах с развитой рыночной экономикой. Его суть заключается в следующем, погашение первоначальной стоимости объекта прямо пропорционально отдаче от его работы. Период времени нахождения в эксплуатации не оказывает влияния на процесс начисления амортизации.[9]
Метод списания стоимости пропорционально объему продукции рассматривается как более предпочтительное, в сравнении с ранее описанными методами.
Согласно п.18 ПБУ №6/01 применение одного из приведенных способов начисления амортизационных отчислений по отношению к отдельным группам однородных объектов основных средств осуществляется в течение всего срока его полезного использования . [6].
Как трактует профессор Кондраков Н.П. – на принятие решения организации при определении срока эксплуатации объекта основных средств могут оказывать влияние следующие факторы:
- предполагаемый режим работы данного объекта и условия, в которых предусматривается его эксплуатация;
- действующая в организации система планово- предупредительного ремонта;
- иные ограничения, в том числе установленные гражданско-правовыми отношениями.
В учетной политике организации должны найти четкое отражение такие моменты, как:
- ожидаемое изменение стоимости конкретных объектов в связи с их восстановлением путем модернизации и реконструкции;
- перечень объектов, по которым амортизация не начисляется;
- сроки полезного использования основных средств;
- наименование объектов, принятых в текущую аренду (так как амортизация по ним начисляется их собственником арендодателем);
- наименование групп основных средств, по которым организация применяет любой из перечисленных способов начисления амортизации.
Начисление амортизации по каждому объекту основных средств начинается с 1-го числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. По выбывшим объектам начисления амортизации прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия из эксплуатации. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета. [16]
Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов хозяйственной деятельности предприятия. Приостанавливать начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Исключение составляют случаи, когда по решению руководителя организации объект реконструируется (или модернизируется) в течении более чем 12 месяцев или консервируется на срок более трех месяцев. Приведу способы расчета амортизационных отчислений в приложении № 1