Учет амортизационных отчислений

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Введение………………………………………………………………………………...3

1 Экономическая сущность амортизационных  отчислений……………………........5

    1. Физический и моральный износ амортизации основных средств…………........5
    2. Методы и способы начисления амортизации основных средств………..............7
    3. Амортизация нематериальных активов…………………………………….........14
  1. Учет амортизационных отчислений на примере ЗАО «Корвет»………………20
    1. Характеристика предприятия………..…………………………………………...20
    2. Амортизационная политика ЗАО «Корвет»……………………………………..23

Заключение…………………………………………………………………………….35

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях становления рыночной экономики  одной из насущных задач общества является сохранение, техническое перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической  базы производства, важнейшей составляющей которой являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике  любого государства.

Амортизация, как экономическая категория  выполняет следующие функции:

- обеспечивает процесс простого и отчасти расширенного воспроизводства основных производственных фондов;

- является основой для определения физического износа основных фондов;

- служит базой для расчета себестоимости и прибыли организации;

- является основой для начисления амортизационных отчислений как источника финансирования простого воспроизводства основных фондов;

- выступает регулятором обновления и кругооборота основных фондов.

Предмет анализа – амортизационные отчисления. Объектом анализа является производственное предприятие ЗАО «Корвет».

Целью работы является анализ амортизационной политики предприятия.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

  1. Изучение теоретических аспектов по начислению амортизации;
  2. Рассмотрение амортизационной политики предприятия на примере ЗАО «Корвет».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

       

 

 

 

 

 

 

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ

 

1.1 Физический и моральный износ амортизации основных средств

 

         Известно, что основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются. Вместе с тем понятие «износ» как экономическая категория не такое уж простое. Бывает, что машина еще пригодна для работы, а ее заменяют. Существует два вида износа: физический и моральный.

При физическом износе происходит утрата основными средствами их потребительной стоимости, то есть ухудшение технико-экономических  и социальных характеристик под  воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие не использования  основных средств.

Значительная доля устаревших основных средств в производстве вызывает существенные потери в народном хозяйстве, так как, во – первых, старение оборудования требует увеличения вложения средств в капитальный ремонт для поддержания его в рабочем состоянии; во – вторых, устаревшее производство не имеет возможности использовать новую технику – по крайней мере полностью. Вследствие этого объём продукции и услуг уменьшается. Технически отсталое и морально устаревшее, а потому убыточное производство создаёт зону застоя, препятствующую научно – техническому прогрессу.

Моральный износ обычно наступает  раньше физического износа, то есть основные фонды, которые ещё могут  быть использованы, уже экономически не эффективны, и бывает двух видов (форм).

Моральный износ первого вида (формы) – это потеря части стоимости машин без соответствующего физического износа в результате удешевления изготовления этих машин в новых условиях (при использовании достижений научно-технического прогресса). Моральный износ этого вида вызван уменьшением рабочего времени для выпуска таких же машин, одной и той же конструкции.

Моральный износ первого вида связан не с продолжительностью срока службы оборудования, не со степенью его физического  износа, а с темпами технического прогресса, приводящего к снижению стоимости изготовления продукции  вследствие роста производительности труда в отрасли, производящей новые  основные средства.

При моральном износе первого вида потребительная стоимость основных средств не изменяется. В новых машинах, аналогичных прежним, нет никаких конструктивных изменений; производительность оборудования также остаётся прежней. Изменяется лишь стоимость основных средств.

Моральный износ второго вида - сокращение продолжительности действия машин, оборудования, обусловленное не уменьшением их производительности или мощности (данные характеристики обычно остаются на том же уровне, что и при вводе в производство), а тем, что дальнейшая эксплуатация старых машин по сравнению с новыми приводит к большим издержкам производства.

Методы определения износа:

1) физический износ определяется  на основании сроков службы  основных средств:

1. Износ (ф) = Тф/Тн*100% , (1)

где Тф – фактический срок службы (лет);

Тн – нормативный срок службы (лет).

2) моральный износ первого вида  определяется на основании соотношения  балансовой и восстановительной  стоимостей:

2. Износ (м1) =[(Фб – Фв)/Фб]*100% , (2)

где Фб – балансовая стоимость (тысяч рублей);

Фв – восстановительная стоимость (тысяч рублей).

3) моральный износ второго вида  чаще всего определяется на  основе сравнения производительности  оборудования:

3. Износ (м2) = [(Пр2 – Пр1)/Пр2]*100% , (3)

где Пр1 – производительность действующих основных средств;

Пр2 – производительность новых основных средств.

Однако при этом не учитывается  экономия сырья и материалов или  экономия рабочей силы, что может  быть обеспечено новыми основными средствами. Поэтому для более точного  учёта морального износа второго  вида следует сравнивать основные фонды  и издержки производства, применяя следующую формулу:

4. Износ (м2) = [(Изд2 – Изд1)/Изд2]*100% , (4)

где Изд1 – издержки производства действующих основных средств (рублей);

Изд2 – издержки производства новых основных средств (рублей).

Таким образом, различия между износом и амортизацией заключаются в том, что износ  является показателем старения оборудования, а амортизация как экономическая  категория отражает этот износ и  является средством для воспроизводства изношенных основных фондов.

 

 

1.2 Методы  и способы начисления амортизации основных средств

 

 

На основе исследования закономерностей  физического и морального износа определяется период экономического снашивания данного вида средства труда, который  лежит в основе утверждаемых нормативных  сроков службы основных средств.

Особенностью основных средств труда является перенесение части их стоимости на стоимость готовой продукции. Это перенесение происходит таким образом, чтобы за период эксплуатации основных средств произошло их возмещение. Возмещение основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (себестоимость) или на выполненную работу, называется амортизацией.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает  существенное влияние на экономику  предприятия. С одной стороны, слишком  высокая доля отчислений увеличивает  величину издержек производства, а следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объем получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей предприятия по его экономическому уровню развития.

С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости вложений в приобретение основных средств, а  это ведет к их старению и, как  следствие, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке.

Таким образом, величина амортизационных  отчислений является функцией многих переменных.

В соответствие с 25 главой Налогового Кодекса Российской Федерации амортизируемым имуществом в целях признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.                              Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств) осуществляются в течение  нормативного срока службы, по всем другим основным средствам – в течение всего фактического срока их службы.

Суммы амортизации организации  рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют  специальной разработочной таблицей «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме учета) или машинограммой аналогичного содержания. Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На практике сумму амортизации  за отчетный период определяют следующим  образом: к сумме амортизации, начисленной  в прошлом месяце, прибавляют сумму  амортизации со стоимости поступивших  основных средств за прошлый месяц  и вычитают сумму амортизации  со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в  соответствии со сроками его полезного  использования. Сроком полезного использования  признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для  выполнения целей деятельности предприятия. Срок полезного использования определяется им самостоятельно на дату ввода в  эксплуатацию данного объекта амортизируемого  имущества с учетом классификации  основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации:

1) первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2)  вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3)  третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Значительную роль в системе  амортизации играют методы ее начисления. В соответствии с НК РФ рекомендуется начислять амортизацию одним из следующих методом: линейным или нелинейным.

При линейном методе годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и принятой нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В отличии от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Норма амортизации – это установленный  в процентах размер амортизационных  отчислений по каждому виду основных средств за год. Норма амортизации (Н) при линейном способе определяется по формуле:

Н = ×100 , где

Н – норма амортизации  в процентах к первоначальной стоимости объекта;

T – срок полезного использования данного объекта , выраженный в месяцах.

При этом способе ежегодная  сумма амортизационных отчислений остается постоянной.

Нелинейный метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный  вариант списания первоначальной стоимости  объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (оставшиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируются как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, то есть сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Начисление амортизации  объектов основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

-линейным;

-уменьшаемого остатка;

-списания стоимости по  сумме чисел лет срока полезного  использования;

-списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

При линейном способе годовую  сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы  амортизации, определенной с учетом срока полезного использования.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью  120 тыс. руб. со сроком полезного использования – 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% / 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 х 20% = 24 000)

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Возьмем условия примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования – 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения – 2. Следовательно, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 48 тыс. руб. (120 000 х 40% = 48 000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 тыс. руб. ((120 000 - 48 000) х 40% = 28 800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17,28 тыс. руб. ((120 000 - 48 00 - 28 800) х 40% = 17 280) и т.д.

При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости  объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Пример 3. Опять воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5=15). В первый год амортизационные отчисления составят 40 тыс. руб (120 000 х 5 / 15 = 40 000), во второй год 32 тыс. руб. (120 000 х 4 / 15 = 32 000), в третий год - 24 тыс. руб. (120 000 х 3 / 15 = 24 000) и т.д

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс руб., срок полезного использования - 5 лет. Предполагается за весь срок использования объекта выпустить 150 тыс. единиц продукции. Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 000 / 150 000 х 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс руб. (30 000 х 80% = 24 000).

Расчет  амортизационных отчислений производится в специальной ведомости в  разрезе мест эксплуатации, видов  или отдельных инвентарных объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы. Итоги ведомости расчета амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью: Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. К-т 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью  организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации.

Амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого  имущества.

Начисление амортизации  по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

Амортизация не начисляется по следующим  основным средствам:

- продуктивному  и рабочему скоту;

- фондам, переведенным на консервацию;

- жилым  зданиям;

- библиотечным  фондам;

- сооружениям  городского благоустройства;

- фондам  бюджетных организаций.

По этим объектам износ начисляется в  конце отчетного года по установленным  нормам амортизационных отчислений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Износ по указанным выше объектам начисляется по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

В целях создания условий  для развития высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрения  эффективных машин и оборудования постановлением правительства РФ от 19 августа 1994года №967 введен механизм ускоренной амортизации основных производственных средств.

Перечень таких высокотехнологичных  отраслей и эффективных машин  и оборудования устанавливается  федеральными органами исполнительной власти.

Постановлением предусматривается, что при введении ускоренной амортизации  применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором  утвержденная в установленном порядке  норма годовых амортизационных  отчислений увеличивается на коэффициент  ускорения в размере не выше 2.

Кроме того согласно п.19 ПБУ 6/01 при использовании способа  уменьшаемого остатка организации  имеют право применять коэффициент  ускорения, установленный в соответствии с законодательством.

 

 

 

 

 

1.3 Амортизация  нематериальных активов

 

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования. Срок полезного использования нематериального актива, согласно п. 17 ПБУ 14/2000, определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение  которого организация может получать экономические выгоды. В этом случае организация самостоятельно определяет срок полезного использования актива и утверждает его приказом (распоряжением) руководителя организации;

- расчета 20 лет, но не более срока деятельности организации,  если невозможно самостоятельно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов.

Законодательством РФ установлены следующие сроки  действия охранных документов:

1) патент  на изобретение - 20 лет;

2) патент  на промышленный образец - 10 лет;

3) патент  на полезную модель - 5 лет;

4) патент  на селекционное достижение - 30 лет;

5) свидетельство  на товарный знак - 10 лет;

6)свидетельство на право пользования наименованием местапроисхождения товара - 10 лет.

Начисление  амортизации по нематериальным активам  начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального  актива к бухгалтерскому учету. Амортизация  начисляется до полного погашения стоимости актива или его списания с бухгалтерского учета. Сумма начисленной амортизации не должна превышать первоначальной стоимости объекта нематериальных активов. Поэтому, как только стоимость объекта нематериальных активов будет равна нулю, начисление амортизации должно быть прекращено. Прекращают начислять амортизацию и в случае выбытия данного объекта с баланса организации в связи с уступкой (утратой) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости актива или его списания с бухгалтерского учета. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В соответствии с п. 15 ПБУ 14/2000 начисление амортизации по группе однородных нематериальных активов может производиться одним из трех способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Организация должна использовать для каждого  вида нематериальных активов только один из способов начисления амортизации, который определяется в момент принятия его на учет и не меняется в течение всего срока полезного использования или до его выбытия. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. Выбранные организацией способы начисления амортизации по отдельным нематериальным активам должны быть отражены в учетной политике организации. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражаются в карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1) на основании данных регистра бухгалтерского учета, которым является ведомость начисления амортизации нематериальных активов. Ведомость подписывает исполнитель – бухгалтер, на которого возложены обязанности по учету объектов нематериальных активов. Данная ведомость составляется ежемесячно.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется на основании первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленно исходя из срока полезного использования этого объекта.

Пример 1. Организация приобрела патент со сроком действия 20 лет первоначальной стоимостью 240 000 руб. По объекту выбран линейный способ начисления амортизации.

Годовая норма амортизационных отчислений будет равна:

100% / 20 лет = 5%.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

(240 000 руб.  х 5%) / 100% = 12 000 руб.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:

12 000 руб.  / 12 мес. = 1000 руб.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Все три  способа начисления амортизации  нематериальных активов аналогичны соответствующим способам, используемым при начислении амортизации основных средств. В отличие от амортизации основных средств амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете одним из двух способов:

  1. путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  2. путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов непосредственно на счета 04 «Нематериальные активы».

Суммы начисленной  амортизации ежемесячно включаются в расходы организации. При первом способе начисление амортизации отражается бухгалтерскими записями: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе сумма начисленной амортизации  списывается на счета учета расходов организации непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы»: Дт 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 04 «Нематериальные активы».