Учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Федеральное агентство по образованию

Филиал Гоу впо «Кемеровский государственный университет»

 

 

 

 

ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ В ГАК

Зав. кафедрой, доцент, к.э.н.

_______________ Е.А. Конькова

«_____»______________ 2008 г.

 

 

 

учет, анализ и аудит финансовых результатов деятельности предприятия

Дипломная работа

 

 

Научный руководитель:

доцент, к.э.н.        С.В. Вик

 

Исполнитель:

студент        А. Р. Колотвин

 

 

2008

 

Содержание

Введение 3

Глава 1 Теоритические основы формирования и распределения прибыли 9

1.1 Понятие, состав и порядок формирования финансовых результатов 9

1.2 Сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов 22

1.3 Направления и порядок распределения прибыли на предприятии 41

Глава 2 Анализ финансовых результатов на примере ГП КО «Севмостремонт» 44

2.1 Экономическая характеристика предприятия 44

2.2 Анализ показателей прибыли 49

2.3 Факторный анализ прибыли и факторный анализ затрат 59

Глава 3 Организация бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов ГП КО «Севмостремонт» 68

3.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов 68

3.2 Аудит финансовых результатов 76

3.3 Основные рекомендации по повышению эффективности хозяйствования 80

Заключение 83

Список использованных источников 85

Приложения 87

 

 

Введение

В условиях рыночной экономики  Государственные предприятия становятся участниками различных рынков товаров, оказания услуг, так например в уставе Государственного предприятия «Севмостремонт» прописано, что целью его создания является получение прибыли.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

Различных пользователей  бухгалтерской отчетности интересуют только определенные качества финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

Прибыль составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей предприятия. За счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки финансовой и производственной деятельности предприятия. Для предприятия важное значение имеет распределение прибыли, отчисляемую в государственный и местный бюджет, и часть прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Прибыль служит критерием  эффективности деятельности предприятия  и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов. Главной целью хозяйственной деятельности предприятия является получение и максимизация прибыли. Именно прибыль обеспечивает устойчивое финансовое положение, является основным  стимулом деятельности, выступает вознаграждением за результаты работы. Проблема формирования, учета и использования прибыли является наиболее актуальным вопросом бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики  большое значение имеют вопросы  бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и  нужно считать то, что только благодаря  его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.1

При этом экономический  и финансовый анализ результатов  хозяйственной деятельности организации  позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации2

Для рационального распределения  чистой прибыли необходимо учитывать  сильные и слабые стороны работы предприятия. Проведя анализ финансовой отчетности на предприятии можно  выявить слабые стороны работы предприятия, а также:

    • оценить контроль над выполнением плана производства, реализации продукции (выполнения работ, услуг);
    • отследить темп роста чистой прибыли;
    • оценить работу предприятия по использованию возможности увеличения объемов производства товаров, выполненных работ, услуг;

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и  нужно считать то, что только благодаря  его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить  эффективность решений, принимаемых его руководством.

Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Объектом исследования является Государственное предприятие  Кемеровской области «Севмостремонт» основным видом деятельности, которого является: строительство, ремонт мостов и автодорог дороги дорожных сооружений. Одной из целей создания предприятия является получение прибыли. Общая численность рабочих на предприятии составляет 30 человек. Предприятие является клиентом банка ОАО «УралСиб». Бухгалтерия на предприятии является самостоятельным структурным подразделением. Применяются формы первичных учетных документов в соответствии с альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Устав государственного предприятия Кемеровской области «Севмостремонт» утвержден решением комитета по управлению государственным имуществом Кемеровской области. Учредительные документы соответствуют нормам Федерального закона от 14 ноября 2002 года №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях».

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, анализа и аудита финансовых результатов предприятия. Работа состоит из введения, трех глав и заключения, 10 таблиц и 4 графиков.

В первой главе раскрыты теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия, даны основные определения и состав прибыли, проведен сравнительный анализ методов формирования финансовых результатов. Также в первой главе рассмотрено какие фонды предприятия могут формировать за счет прибыли.

Вторая глава дипломной  работы непосредственно связана  с изучением предприятия, и анализа  финансовых результатов деятельности, проведен факторный анализ прибыли.

В третьей главе изучен порядок учета финансовых результатов  на предприятии ГП КО «Севмостремонт», проведен аудит финансовых результатов и даны основные рекомендации по повышению эффективности работы предприятия.

Целью данной дипломной  работы является:

    • раскрыть содержание учета, анализа и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, провести анализ ГП КО «Севмостремонт» предложить пути и способы улучшения финансовой деятельности предприятия.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности Государственного Предприятия Кемеровской  области «Севмостремонт».

Задачами дипломной  работы являются:

    • рассмотреть бухгалтерский учет финансовых результатов;
    • порядок распределения финансовых результатов
    • анализ финансовых результатов деятельности ГП КО «Севмостремонт»;
    • разработка мероприятий по совершенствованию учета финансовых результатов на предприятии.

Основными источниками  информации по бухгалтерскому учету, анализу  и аудиту финансовых результатов  деятельности предприятия послужили  следующие издания:

    • М.Е. Мельник. Аудит;
    • Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии;
    • Ефимова О.В, Мельник М.В.. Анализ финансовой отчетности;
    • Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет;
    • Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК;
    • Соколов Я.В., М.П. Пятов. Бухгалтерский учет для руководителя;
    • Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.

Книга Кондракова Н.П. Бухгалтерский  учет написана в соответствии с новым  планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности «Программа проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита», утвержденной Министерством финансов Российской Федерации и Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 29 июля 1999 года. Учет финансовых результатов рассматривается в отдельной главе. В ней, автор раскрывает понятие финансовых результатов, их структуру и порядок формирования. Автор последовательно рассматривает: учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг), учет операционных и внереализационных доходов и расходов, учет прибылей и убытков. Представлены выдержки из нормативных документов, например из ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В книге «Анализ финансовой отчетности» Ефимовой О.В., Мельник  М.В. в пятой главе посвященной анализу отчета о прибылях и убытках, рассматривается содержание бухгалтерской информации представляемой в отчете о прибылях и убытках коммерческими организациями, ее значение для оценки эффективности хозяйственной деятельности коммерческой организации, рассматриваются методы анализа финансовых результатов и оценки качества прибыли, возможности использования отчета о прибылях и убытках прогнозирования финансовых результатов.

Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу  необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать экономическое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия –  важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели. Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся на распоряжении.

 

 

Глава 1 Теоретические основы формирования и распределения прибыли предприятия

1.1 Понятие, состав  и порядок формирования финансовых результатов

Финансовый  результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации.1

Рассмотрим, что  является доходами организации.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

    • сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
    • по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
    • в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
    • авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
    • задатка;
    • в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
    • в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направления деятельности организации подразделяются на:

      1. доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг). Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";
      2. прочие доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В организациях, предметом  деятельности которых являются предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском  учете при следующих условиях:

    1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
    2. сумма выручки может быть определена;
    3. имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;
    4. право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
    5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки  от предоставления за плату во временное  пользование своих активов и  от участия в уставных капиталах  других организаций должны быть одновременно соблюдены условия 1, 2 и 3.

Выручка от включения  работ, оказания услуг, продажи продукции  с длительным циклом изготовления может  признаваться по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления  признаются в бухгалтерском учете  в следующем порядке:

    • штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
    • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
    • суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;
    • иные поступления - по мере образования (выявления).

В соответствии с ПБУ 9/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

    • о порядке признания выручки организации;
    • о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

По выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами, должна быть раскрыта следующая информация:

    • общее количество организаций, с которыми заключены указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
    • доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
    • способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации  за отчетный период, не зачисляемые  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность  раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Рассмотрим  что понимается под расходами  организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признаются уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не относятся к расходам организации затраты, связанные  с осуществлением капитальных и  финансовых вложений, и непроизводственные затраты.

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации подразделяются на следующие виды:

    • расходы по обычным видам деятельности;
    • прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В организациях, предметом  деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с указанными видами деятельности. Если указанные виды деятельности не являются предметом деятельности организаций, то расходы по осуществлению этих видов деятельности относятся к операционным расходам.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п.1 ст.252).

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих условий:

    1. расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
    2. сумма расходов может быть определена;
    3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении  любых расходов организации не исполнено  хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в  отчете о прибылях и убытках:

    • с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
    • путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
    • по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
    • независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
    • когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Большое значение для  правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг), видам расходов, экономической роли в процессе производства, по составу, способу включения в себестоимость продукции, периодичности, участию в процессе производства, отношению к объему производства, составу производственной себестоимости и по эффективности.

По месту возникновения  расходы группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным  подразделениям организации. Такая  группировка затрат необходима для  организации управленческого учета  и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции (работ, услуг) расходы группируют для  исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам  затрат и статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 (п.8) расходы организации по обычным  видам деятельности группируются по следующим элементам:

    • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
    • затраты на оплату труда;
    • отчисления на социальные нужды;
    • амортизация;
    • прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов.

Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес-планов, объема закупок материальных ресурсов, определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что  при учете расходов по их элементам  не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное  производство.

Налоговым кодексом РФ (ст.253) предусмотрено выделение четырех  элементов расходов:

    • материальные расходы;
    • расходы на оплату труда;
    • сумма начисленной амортизации;
    • прочие расходы;

В основных положениях по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена следующая типовая группировка расходов по статьям калькуляции:

    1. "Сырье и материалы";
    2. "Возвратные отходы" (вычитаются);
    3. "Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций";
    4. "Топливо и энергия на технологические цели";
    5. "Заработная плата производственных рабочих";
    6. "Отчисления на социальные нужды";
    7. "Расходы на подготовку и освоение производства";
    8. "Общепроизводственные расходы";
    9. "Общехозяйственные расходы";
    10. "Потери от брака";
    11. "Прочие производственные расходы";
    12. "Расходы на продажу";

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость  продукции, а итог всех 12 статей - полную себестоимость проданной продукции.

Министерства (ведомства) могут вносить изменения в приведенную типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства расходы  делятся на основные и накладные.

Основными называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные  расходы, а по способу включения  в себестоимость продукции - прямые и косвенные.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента, заработная плата, амортизация и  др.

Комплексными называются расходы, состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские  расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.