Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов



Содержание

 

 

 

Введение

 

Материалы составляют основу готовой  продукции, а также используются при выполнении работ и оказании услуг. Они относятся к оборотным средствам однократного использования и входят в состав производственных запасов организации. Материалы, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. Кроме того, как материалы учитываются средства труда сроком службы до 1 года.

По способу использования и  назначения в производственном процессе различают сырье, основные и вспомогательные  материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тару, используемую для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и прочие материалы.

В современных условиях усиливается  роль бухгалтерского учета и аудита в области материально-производственных запасов. Этим объясняется выбор темы дипломного исследования. Основная цель написания дипломной работы – экономическое назначение и роль материально-производственных запасов в деятельности предприятия МУП ЖКХ «Ленинский 1» - нормативное регулирование, действующая практика учета поступления и использования материально-производственных запасов, документальное оформление, бухгалтерский учет материально-производственных запасов на складе, синтетический учет, аудит материально-производственных запасов. Основные задачи и оценка внутреннего контроля, проведение контрольных процедур и составление программы аудита материально-производственных запасов.

Предприятие МУП ЖКХ «Ленинский 1» является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, расчетные  и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп. Бланки, фирменное наименование, может иметь свой товарный знак. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не отвечает по обязательствам учредителя, а учредитель предприятия не отвечает по обязательствам предприятия, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Предприятие от своего имени приобретает имущественные личные и неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ. Предприятие не имеет филиалов, представительств, дочерних предприятий.

Предприятие создано в целях  удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

    1. эксплуатация и ремонт внешних и внутренних систем теплоснабжения;
    2. эксплуатация и ремонт внешних и внутренних систем электроснабжения;
    3. капитальный и текущий ремонт жилого и нежилого фонда;
    4. эксплуатация жилищного фонда и нежилых помещений независимо от организационно-правовой формы собственности;
    5. оказание бытовых услуг;
    6. оказание транспортных услуг юридическим и физическим лицам.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ, нормативно-правовыми актами органов самоуправления г. Ростов-на-Дону.

Имущество предприятия находится  в собственности муниципального образования – г. Ростов-на-Дону, является неделимым и не может  быть распределено по вкладам, в том числе между работниками предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет право продавать  принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог. Вносить в качестве вклада в уставной капитал хозяйственных обществ и товариществ или иным образом распоряжаться этим имуществом только с согласия Комитета по управлению имуществом Ростова-на-Дону.

Предприятие самостоятельно распоряжается  результатами производственной деятельности, выпускаемой продукцией, полученной чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей и перечисления в бюджет города части прибыли от использования имущества.

Часть чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия может быть направлена на увеличение уставного фонда предприятия. Оставшаяся в распоряжении предприятия часть чистой прибыли используется предприятием в установленном порядке, в том числе на:

    • внедрение, освоение новой техники и технологии, мероприятий по охране труда и окружающей среды;
    • создание фондов предприятия, в том числе предназначенных для покрытия убытков;
    • развитие и расширение финансово-хозяйственной деятельности предприятия, пополнение оборотных средств;
    • строительство. Реконструкцию и обновление основных фондов;
    • покупку материальных ценностей, ценных бумаг;
    • рекламу продукции и услуг предприятия;
    • материальное стимулирование, обучение и повышение квалификации сотрудников предприятия.

Предприятие создает резервный фонд. Размер резервного фонда составляет не ниже 10% уставного фонда предприятия, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Резервный фонд предприятия формируется путем ежегодных отчислений в размере 2%, если иное не предусмотрено действующим законодательством, от доли чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, до достижения размера, предусмотренного уставом.

Плоды, продукция и доходы от использования  имущества, находящегося в хозяйственном  ведении предприятия, а также  имущество, приобретенное им за счет полученной прибыли и других источников. Являются муниципальной собственностью и поступают в хозяйственное ведение предприятия.

Размер уставного фонда предприятия  восемьдесят три тысячи пятьсот  рублей. На момент регистрации уставной капитал оплачен полностью. Если по окончании финансового года стоимость чистых активов предприятия окажется меньше размеров уставного фонда, орган, принявши решение о создании предприятия, производит в установленном порядке уменьшение уставного фонда. Увеличение уставного фонда предприятия может быть произведено как за счет передачи ему имущества, так и за счет имеющихся активов. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано уведомить об этом своих кредиторов.

Источником формирования имущества предприятия являются:

    • имущество, передано предприятию по решению Комитета по управлению имуществом г. Ростова-на-Дону;
    • прибыль, полученная в результате хозяйственной деятельности;
    • заемные средства, в том числе кредиты банков и других кредитных организаций;
    • амортизационные отчисления;
    • капитальные вложения и дотации из городского бюджета;
    • целевое бюджетное финансирование;
    • дивиденды, полученные от хозяйственных обществ и товариществ, в уставных капиталах которых участвует предприятие;
    • добровольные взносы организаций и граждан;
    • иные источники, не противоречащие действующему законодательству РФ.

 

Глава 1. Экономическое  назначение и роль материально-производственных запасов в деятельности предприятия

1.1 Материально-производственные  запасы, их классификация, оценка, задачи учета

 

Материально-производственные запасы – это часть имущества: а) используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных  для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); б) предназначенная для продажи (готовая продукция и товары); в) используемая для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

В зависимости от той роли, которую  играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы. Вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части. Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и образуют материальную (вещественную) основу продукту, вспомогательные материалы – используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Покупные полуфабрикаты – сырье  и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую  же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства –  остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую  продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также для составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходовании материалов.

Для учета производственных запасов  применяют следующие синтетические  счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и  откорме»;

15 «Заготовление и приобретение  материалов»;

16 «Отклонения в стоимости материалов»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное  хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

    1. «Сырье и материалы»;
    2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
    3. «Топливо»;
    4. «Тара и тарные материалы»;
    5. «Запасные части»;
    6. «Прочие материалы»;
    7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
    8. «Строительные материалы».

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

Внутри каждой из перечисленных  групп материальные ценности подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому  наименованию, сорту, размеру присваивают  краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. В номенклатуре-ценнике указывают  также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. При использовании в учете ПЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядко-серийной системе, используя семивосьми значные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий – субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные – различные признаки, характеристики материала. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большинстве организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Учет принадлежащих организации материалов ведется с использованием счета 10 «Материалы», к которому могут быть открыты субсчета в соответствии с категориями материалов. Средства труда сроком службы до 1 года учитываются как материалы на чете 10, субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Оприходование материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов учета расчетов с поставщиками и других источников поступления.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчика, принятые организацией в переработку, но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку. Отпуск материалов в производство или для других хозяйственный целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или другими соответствующими счетами. Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном. Но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные  и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в  конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и  расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Этот вариант значительно уменьшает  трудоемкость учета, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки  материалов таксируют по твердым  учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам  материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные  документы по движению материалов после  их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп  материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных  данных и малой механизации учета.

При использовании ПЭВМ все необходимые  регистры при сальдовом методе учета  материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляют на машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии  с применением ПЭВМ можно осуществлять также посредством составления  сортовых оборотных первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-сличительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражениях) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными. Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ПЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-сличительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

При составлении сортовых оборотных  ведомостей на ПЭВМ ослабляется контроль за ведением складского учета, и ведением складского хозяйства.

В связи с этим целесообразно  использовать комбинированный метод  аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров и поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом, и составляются сортовые оборотные (оборотно-сличительные) ведомости. Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

При реализации материалов их стоимость  списывается в дебет счета 91 «Прочие  расходы и доходы».

Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материалам учитывается  на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам». Суммы НДС, уплаченные поставщикам за приобретенные материалы, подлежат возмещению (вычету) из бюджета после оприходования (статьи 171, 172 НК РФ) и отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

1.2 Нормативное  регулирование материально-производственных  запасов

 

Основными нормативными документами, регулирующими учет материально-производственных запасов являются:

    1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01;
    2. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;
    3. Учетная политика предприятия.

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и при производстве продукции, предназначенной для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации  на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению  материально-производственных запасов  до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов  при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость  материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогично ценности. Материально-производственные запасы, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она не ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при  приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору.

При отпуске материалов на производство их оценка производится одним из следующих методов:

    • По себестоимости каждой единицы;
    • По средней себестоимости;
    • По себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
    • По себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года. По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие. Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Первый и второй способы оценки материальных ресурсов является традиционным для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, то есть сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей. Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П – Ок                                                                                   (1.2.1)

Где Р – стоимость израсходованных  материалов;

Он и Ок – стоимость начального и конечного остатков материалов;

П – поступление за месяц.

Наряду с определением твердой  учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

В соответствии со вторым международным  стандартом Финансовой отчетности (МСФО 2) «Запасы», запасы – это активы:

    • Предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности предприятия;
    • В процессе производства для такой продажи;
    • В форме сырья или материалов, предназначенные для использования в производственном процессе.