Учет анализа внешнеэкономической деятельности

Российский государственный  аграрный университет

МСХА им. К. А. Тимирязева

Калужский филиал

 

 

08065

 

 

Кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по предмету:  «Учет анализа внешнеэкономической деятельности»

вариант

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила студентка                          

          Заочного отделения

                                                                         Экономического факультета

                                                                         Группа 55

                                                                         Ларичева С. С.

                                                                         Проверила: Губернаторова Н.Н.

 

 

 

 

 

 

Калуга 2012 г.

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

Вопрос №1 Учет импортных  операций……………………………….3

Вопрос №2 Методика аудита экспортных операций…………………6

Список литературы……………………………………………………..14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Вопрос №1 Учет импортных  операций

 

 

 

 

Порядок учета импортных  операций зависит от выбранной формы расчета с иностранным поставщиком (инкассо, аккредитив), а также от условий поставки и содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом его доставки. При импорте продовольствия, сырья и других товаров морским путем за учетную единицу принимают судно или коносамент, а при доставке железнодорожным транспортом – вагон. Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.

Поступающие импортные  товары принимают на учет по полной импортной стоимости, которая включает в себя контрактную цену товаров  и накладные расходы, оплаченные в иностранной валюте и рублях. К накладным расходам в иностранной  валюте относятся расходы по перевозке, хранению груза, комиссионные, таможенные сборы в иностранной валюте в размере 0,05 % таможенной стоимости товара. Накладные расходы в рублях состоят из расходов по перевозке, хранению товаров, пошлины, акцизов и таможенных сборов в рублях в размере 0,1 % от таможенной стоимости товара. Таможенная стоимость товара состоит из контрактной стоимости и накладных расходов в иностранной валюте, оплаченных за границей. На таможне импортер уплачивает НДС по импортным товарам в размере 10 или 20 % облагаемой базы, которая складывается из таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины, таможенных сборов и акциза по товару. Для оплаты таможенных платежей импортер должен заранее перечислить на счета таможенного органа необходимую сумму средств (до момента пересечения товаром таможенной границы, но не позднее 10 дней до предполагаемого дня поступления товаров на таможню).

Для синтетического учета  импортных товаров используются следующие счета: 45,60,43.

К счету 41 рекомендуется  открывать следующие субсчета:

41/31 – “Импортные товары  в пути за границей”;

41/32 – “Импортные товары  на складах и в переработке  за границей”;

41/33 – “Импортные товары  в портах и на складах РФ”;

41/34 – “Импортные товары  в пути в РФ”;

41/35 – “Импортные товары  по прямым поставкам”.

К счету 60 также открываются  следующие специальные субсчета:

“Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам”;

“Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам”.

Прямые накладные расходы  учитываются на счете 43 на субсчетах:

43/6 – “Накладные расходы  по импорту в иностранной валюте”;

43/7 – “Накладные расходы  по импорту в рублях”.

Схема отражения в учете импортных операций при ввозе импортных товаров за наличные при самостоятельном выходе предприятия на внешний рынок.

Учет движения импортных товаров начинается с акцепта счета-фактуры поставщика за отгруженные товары.

1.  Получив документы на отгруженные в его адрес товары и счет-фактуру иностранного поставщика, покупатель акцептует счет – Д 41/35, 41/31 К60 “Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам”.

2.  Импортный товар прибыл в порт или на железнодорожный пограничный пункт РФ – Д 41/33 К41/31.

Если товар оставлен на временное хранение на складах  поставщика или передан в переработку  за границей, то он переводится со счета 41/31 на субсчет 41/32.

Как только необходимость  пребывания товара за границей исчезает, его отгружают в адрес покупателя и переводят на счет 41/33.

3.  Импортный товар отгружен из порта или железнодорожного пункта в адрес получателя – Д 41/34 К41/33.

4.  Оплачены накладные расходы в рублях и в иностранной валюте:

Д 43/6 К52 (в иностранной  валюте);

Д43/7 К52 (в рублях).

5.  Перечислено на счета таможни в качестве обеспечения таможенных платежей и НДС – Д76 К52, 51.

6.  Оплачены со счетов таможни пошлина, акциз и таможенные сборы в рублях и в иностранной валюте – Д 43/6, 43/7 К52, 51 (76).

7.  Начислен и уплачен НДС по импортным товарам в таможне:

Д 19 К68 (начисление);

Д68 К51/76 (уплата).

8.  Товар получен заказчиком и для определения себестоимости списывается по дебету счета 46 – Д46 К41/34.

Одновременно отражаются курсовые разницы за период между  датой акцепта счета и датой  оприходования товаров:

Д46 К80 (положительная  курсовая разница);

Д80 К46 (отрицательная  курсовая разница).

В итоге по дебету счета 46 отражается фактурная стоимость товаров, пересчитанная в рубли по курсу на дату оприходования товара.

9.  Списываются накладные расходы в рублях и в иностранной валюте – Д46 К43/6, 43/7.

10.  Оприходованы импортные товары по полной импортной стоимости – Д10,12,41 К46.

Таким образом, счет 46 является собирательно-распределительным. По его дебету собираются все затраты по приобретенным импортным товарам, которые затем списываются с кредита этого счета в дебет счета материальных ценностей.

11.  Оплачен счет-фактура иностранного поставщика:

а) при документарном инкассо и банковском переводе – Д60 К52/2;

б) при аккредитивной форме расчетов в бухгалтерском учете составляются проводки:

1) открыт аккредитив за границей в пользу иностранного поставщика – Д55 К52/2;

2) произведена оплата иностранному поставщику с открытого в его пользу аккредитива – Д60 К55.

Схема отражения в учете операций, связанных с учетом затрат по переработке импортных товаров за границей:

1) оплачены расходы по переработке импортных товаров за границей – Д20 К52/2;

2) затраты по переработке относятся на себестоимость товаров – Д41/32 К20.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 вопрос

Методика аудита экспортных операций

 

Переход Российской Федерации  от плановой экономики к рыночной привел к увеличению лиц, занимающихся вопросами внешнеэкономических связей как на микро-, так и на макроэкономическом уровне.

Для нынешнего этапа  развития экономики России наиболее массовым видом ВЭД являются внешнеторговые операции, представляющие собой осуществление сделок в области торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Разница между товарным экспортом и товарным импортом образует торговый баланс, одну из важнейших составных частей платежного баланса страны. Традиционно считается, что превышение экспорта над импортом, т.е. активное сальдо торгового баланса, является показателем здорового состояния экономики . Таким образом, экспорт по сравнению с импортом первичен, так как страна должна, получив за экспортный товар валюту, обеспечить возможность импорта товаров в случае необходимости. Для многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта - существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. 

Расширение экспортной деятельности организаций привлекательно не только для государства, которое стимулирует  эту деятельность. Цены за экспортируемую продукцию на мировом рынке, как  правило, выше, чем на внутреннем рынке, а имеющиеся льготные режимы налогообложения, в частности по налогу на добавленную стоимость (НДС), позволяют обеспечить большую результативность от экспортных сделок своей продукции, чем от подобных сделок на внутреннем рынке. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также неуклонного роста собственного капитала.

Результаты внешнеторговой деятельности российских организаций отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, анализ которой в дальнейшем производится различными пользователями этой отчетности. Достоверность этой отчетности особенно важна для внешних потребителей. Иностранные партнеры, заключающие договоры с российскими организациями, хотят быть уверенными в том, что все виды товаров, получаемых из России, поступят к ним своевременно и в объемах, предусмотренных в контрактах. Для этого анализируются, прогнозируются возможности организаций на основе представляемой бухгалтерской отчетности. Общепризнанным остается тот факт, что большего доверия заслуживает информация, подтвержденная независимым аудитором. Таким образом, вопросы аудита ВЭД в настоящее время весьма актуальны. Необходимость аудита обусловлена и законодательно. В соответствии с Федеральным законом от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. от 21.11.2011) определена система показателей для организаций, подлежащих ежегодной аудиторской проверке.

Аудит ВЭД в целом  и аудит экспортных операций в  частности являются одним из наиболее сложных и трудоемких направлений  аудита. Причиной этого является сложность бухгалтерского учета и налогообложения таких операций. Его специфика определяется особенностями валютного, таможенного и налогового регулирования.

При экспорте товаров особенно тщательного  изучения требуют порядок документального  оформления, бухгалтерский учет и особенности налогообложения экспортных операций.

Аудиторский контроль не подменяет  других видов контроля, а имеет  свои цели, заключающиеся в выражении  независимого мнения о достоверности  учета операций, соответствии его  действующему законодательству, рациональности и эффективности.

В настоящее время аудиторские  проверки должны быть направлены не только на подтверждение достоверности  отчетности организаций, занимающихся ВЭД, но и на глубокий анализ их деятельности. Значение и роль аудита внешнеэкономических операций будут возрастать по мере увеличения их объема.

Под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся  в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся  с этой территории без обязательства об обратном ввозе. Экспорт осуществляется при условии оплаты вывозных пошлин и соблюдении иных ограничений. При экспорте производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с налоговым законодательством. Однако, чтобы иметь возможность проверить достоверность применения нулевой ставки по НДС, аудитор должен знать особенности применения норм (пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, далее - НК РФ).

Перечень нормативно-справочной документации и сведений, необходимых для таможенного  оформления экспорта, утвержден Приказом ФТС России от 21.08.2007 N 1003 "О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемых для таможенных целей" (в ред. от 18.04.2012). Он довольно широк, но из него все же можно выделить основные документы, требуемые для оформления и учета экспортных сделок и являющиеся объектами аудиторской проверки.

В составе таких документов необходимо выделить:

- внешнеэкономический  контракт с иностранным партнером;

- паспорт сделки;

- справку о валютной операции;

- грузовую таможенную декларацию;

- международные транспортные накладные;

- коммерческий инвойс.

Так как экспорт товаров (работ, услуг) осуществляется только на основании контракта на поставку товара (выполнения работ, оказания услуг), заключенного с иностранным покупателем в письменной форме с соблюдением общепризнанных принципов и норм международного права, то их наличие подлежит обязательной проверке  

По каждому заключенному контракту  оформляется один паспорт сделки, подписываемый тем банком, где  открыт счет экспортера, на который должна поступать от нерезидента выручка за экспортируемые по данному контракту товары. Следовательно, аудиторской проверке должны быть подвергнуты операции движения денежных средств на валютных счетах в аналитическом аспекте в разрезе каждого контракта.

Коммерческий инвойс (коммерческий счет, счет-фактура) также подлежит обязательной проверке, так как он является дополнительным документом к отгрузочным. Экспортер должен выписать инвойс одновременно с отгрузкой товаров и направить его иностранному покупателю, поскольку он и другие первичные документы являются основанием для перечисления денежных средств.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) представляет собой унифицированный документ, выполняющий одновременно несколько функций. В частности, ГТД служит для сообщения участниками ВЭД таможенному учреждению всех необходимых сведений о товаре и внешнеторговой операции, которая совершается с иностранными контрагентами. ГТД служит для подтверждения законности вывоза товара органами таможенного контроля.

Достоверность расходов, осуществляемых в границах каждого  экспортного контракта, аудитор  может установить с помощью проверки международной транспортной накладной (CMR), являющейся документом, подтверждающим факт перевозки груза и расходы, понесенные в связи с этой операцией. Оформляется такой документ при осуществлении международных перевозок автомобильным транспортом и является международным эквивалентом товарно-транспортной накладной.

При проведении аудиторской  проверки необходимо принять во внимание особенности ведения бухгалтерского и налогового учета экспортных операций. Они заключаются в следующем:

- бухгалтерский учет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) необходимо вести в двух единицах измерения: в иностранной валюте и в рублях по курсу Банка России на дату совершения операции с обязательным их пересчетом по курсу на дату составления бухгалтерской отчетности;

- учет отгруженных на экспорт товаров необходимо вести по товарным партиям в соответствии с паспортом сделки, так как таможенный и валютный контроль за поступлением экспортной выручки основан на партионном прохождении товаров через таможенную границу РФ;

- отгрузку товаров  с последующей перевалкой и  хранением в целях внутреннего  контроля за своевременным исполнением контрактных обязательств следует вести в разрезе аналитического учета отгруженных экспортных товаров по местам их конкретного нахождения в пути от российского поставщика к иностранному покупателю;

- расходы экспортера  на продажу определяются базисом  поставки, который является ценовым элементом и обязательным условием контракта;

- по продукции, отгруженной  на экспорт, налоговая ставка  НДС составляет 0%. В соответствии  с требованиями налогового законодательства (гл. 21 НК РФ) при применении налогоплательщиком разных ставок по налогам необходимо обеспечить раздельный учет таких операций. Обособленность операций, связанных с экспортом продукции, зависит от принятой в организации учетной политики;

- НДС, предъявленный  и уплаченный производителям  за материальные ресурсы, использованные  на производство экспортной продукции,  подлежит вычету из суммы начисленного  налога и возмещению из бюджета после документального подтверждения экспорта.

Наиболее сложным объектом аудиторской проверки являются организация  и ведение раздельного учета  экспортных операций.

Принимая во внимание содержание норм п. 1 ст. 164 НК РФ, аудитор должен знать, что товары, вывозимые в таможенном режиме экспорта, облагаются НДС по нулевой ставке. При этом в отношении их установлен особый порядок возмещения из бюджета сумм "входящего" налога. Если организация продает одни и те же товары на внешнем и внутреннем рынке, то ей необходимо вести раздельный учет не только налоговых обязательств по НДС в разрезе применяемых ставок, но и доходов, расходов и запасов.

Ведение раздельного  учета предполагает определенную систематизацию и обобщение данных на основе первичных  документов с целью формирования достоверной информации об обязательствах перед бюджетом по НДС. Однако вместе с тем действующие нормативные акты не определяют четких правил ведения раздельного учета. Поэтому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) экспортеру следует самостоятельно разработать и оформить распорядительной документацией его порядок. Кроме того, в приказе по учетной политике должны быть выделены объекты и способ организации раздельного учета экспортных операций.

Объектами раздельного  учета при экспорте товаров являются:

- материально-производственные  запасы, используемые на производство  экспортной продукции;

- затраты на производство  и продажу товаров;

- НДС по приобретенным  ценностям и совершенным затратам;

- выручка от продажи  экспортных товаров (выполненных  работ, оказанных услуг);

- расчеты с бюджетом  по НДС.

Раздельный учет может  быть организован одним из двух способов - путем регистрации информации в  первичных документах и/или учетных  регистрах (книге покупок, книге продаж и т.д.) либо путем группировки данных на счетах второго и третьего порядка, предварительно открытых к соответствующим счетам.

Второй способ применяется  шире в связи с автоматизацией бухгалтерского учета.

При разработке методики аудита экспортных операций необходимо учитывать особенности, в той или иной степени влияющие на порядок отражения ВЭД в бухгалтерском учете:

- большую продолжительность  осуществления операций во времени  вследствие значительного расстояния  между покупателем и продавцом товара;

- необходимость пересечения  товаром таможенной границы РФ;

- осуществление расчетов  в иностранной валюте;

- сопряженность продвижения  товара от продавца к покупателю  с большими затратами, которые  несут оба участника внешнеэкономической сделки;

- повышенные риски  (политические, правовые, налоговые,  валютные, коммерческие, финансовые, риск  искажения данных бухгалтерской  отчетности и др.), которые далеко  не каждая организация имеет  возможность самостоятельно и  своевременно выявить, оценить и устранить их возможные негативные последствия.

Исходя из содержания действующего законодательства, направлениями  аудита экспортных операций являются:

- подтверждение соблюдения  действующего законодательства  при совершении хозяйственной  деятельности по экспорту;

- оценка надежности  и эффективности системы внутреннего  контроля;

- проверка достоверности  бухгалтерской отчетности;

- оценка эффективности  деятельности проверяемого субъекта;

- проверка достоверности  и правильности исчисления налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки экспортных операций являются:

- законодательные акты, регулирующие как правила учета,  налогообложения и аудита в  целом, так и внешнеторговых  операций в частности (Федеральные законы "О бухгалтерском учете", "Об аудиторской деятельности", "О валютном регулировании и валютном контроле", Закон РФ "О таможенном тарифе", Положения по бухгалтерскому учету, Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Стандарты саморегулируемых организаций и др.);

- первичные документы  (счета-фактуры, инвойсы, накладные, ГТД, авансовые отчеты, международные транспортные накладные, выписки банков, товаросопроводительные документы и др.);

- учетные регистры (ведомости  учета товаров, ведомости учета  готовой продукции, ведомости  учета отгруженной экспортной продукции; журналы-ордера, книги покупок и продаж, главная книга, банковские документы уполномоченных банков и др.);

- бухгалтерская и налоговая  отчетность;

- внеучетные документы  (внешнеэкономические контракты,  договоры с транспортными, экспедиторскими и посредническими организациями, приказ об учетной политике организации, книга регистрации контрактов, паспорта сделок и др.).

Проведение аудиторской  проверки предполагает последовательное выполнение следующих этапов:

- предварительного;

- планирования аудиторской проверки;

- выполнения аудиторских  процедур и получения аудиторских  доказательств;

- обобщения результатов  аудиторской проверки и подготовки  отчета руководителю аудируемого  лица, выдача аудиторского заключения.

Основной целью предварительного этапа является оценка возможности  проведения аудита. На данном этапе  аудитором осуществляется предварительное ознакомление с клиентом: изучение его бизнеса, организационной структуры, особенностей вида экономической деятельности, влияющих на экспорт продукции; ознакомление с организацией и ведением бухгалтерского и налогового учета, системой внутреннего контроля; определение видов рисков, оформление и подписание договора на проведение аудиторской проверки.

Планирование аудиторской  проверки регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 3 "Планирование аудита". На данном этапе осуществляется подготовка и составление общего плана и программы аудиторской проверки, определяется перечень аудиторских процедур по направлениям аудита экспортных операций.

Разработка общего плана  и программы аудиторской проверки основывается на предварительных данных об аудируемом лице.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оцениваются  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, действующие у аудируемого лица, а также расчетным путем устанавливаются приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать представленную собственником бухгалтерскую отчетность достоверной. С учетом установленных рисков и уровня существенности выявляются значимые для каждого направления аудита области и планируются необходимые аудиторские процедуры.

В системе взаимоувязанных  отчетных показателей и фактов аудитор  должен выделить наиболее важные, существенные, требующие особенно тщательной проверки их достоверности. При этом он должен опираться на свое профессиональное суждение, которое должно быть изложено в виде внутреннего стандарта, определяющего критерии, по которым в план аудита в обязательном порядке включается проверка данных об отдельных активах, обязательствах, составляющих капитала, хозяйственных операциях.

Понятие существенности регулируется федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите". Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения .

Критерий существенности может быть качественным и количественным.

Качественный критерий определяется внутренними стандартами  аудиторской организации. Он позволяет определить значимость информации и выделить наиболее важные для проверки факты, отраженные в учете и раскрывающиеся в отчетности.

Количественный критерий определения существенной для аудитора информации представляет собой числовое значение того или иного показателя, начиная с которого он становится важным, подлежащим проверке.

Содержание общего плана  аудита экспортных операций определяется планируемыми видами работ.

Программа является развитием  общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической его реализации. Считаем целесообразным указывать по каждой аудиторской процедуре источники информации и методы получения аудиторских доказательств.

В зависимости от изменений  условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Содержание объекта  аудита и условия его исследования определяют выбор и последовательность применения методов аудиторской проверки при получении аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  ее исследования с применением различных  методов, на которых основывается мнение аудитора. Их содержание и значимость являются базой, на которой основывается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности. Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства получают посредством аудиторских  процедур тестирования средств внутреннего  контроля и проверок по существу. К  процедурам проверки по существу относят детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и аналитические процедуры.

Аудитор получает аудиторские  доказательства путем выполнения следующих  процедур проверки по существу:

- инспектирования (проверки  записей, документов, материальных  активов);

- наблюдения (отслеживания  аудитором процесса или процедуры,  выполняемой другими лицами);

- запроса (поиска информации  у осведомленных лиц в пределах  или за пределами аудируемого лица);

- подтверждения (ответа  на запрос об информации, содержащейся  в бухгалтерских записях);

- пересчета (проверки  точности арифметических расчетов  в первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнения аудитором  самостоятельных расчетов);