Учет арендных отношений. 3

Министерство образования  и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Нижегородский государственный  педагогический университет»

Социально-экономический  институт

Кафедра «Менеджмент, финансы  и страхование»

По дисциплине Бухгалтерский учет.

Тема курсовой работы

«Учет арендных отношений»

Выполнила: студентка 3 курса группы Пим-10

Ерофеева Ольга

Проверила:к.п.н., доцент Лаврентьева Л.В.

Нижний Новгород

2013год.

Введение

1. Теоретические основы учета арендных отношений
1. Понятие аренда, виды аренда……………………………………………4
2. Нормативно-законодательное регулирование арендных отношений...8
3. Учет операций у арендодателя и арендатора…………………………..10
2. Особенности учета арендных отношений на примере предприятия ООО «Восток »
1. Экономическая характеристика ООО «Восток»……………………….12
2. Учет арендных отношений на ООО «Восток»…………………………13
3. Влияние аренды на формирование финансовых результатов ООО «Восток»………………………………………………………………….19

Заключение 

Список литературы

Введение

Арендные отношения являются весьма распространенными в хозяйственном  обороте предприятий, организаций  и физических лиц в России. Сделки по аренде встречаются в деятельности практически каждого юридического лица и индивидуального предпринимателя. 
          В аренду сдается и принимается все: недвижимость и земля, транспортные средства и оборудование, и даже целые предприятия. 
          С одной стороны, при отсутствии достаточного количества ресурсов на покупку средств труда, организации берут их в аренду. Это позволяет сэкономить значительные денежные средства, направив их в оборот. Если же арендованное имущество перестанет быть нужным, достаточно просто прекратить договор аренды.

С драгой стороны, у арендодателя не используемое в производстве имущество  не простаивает, не переводится на консервацию, а сдается в аренду, тем самым  приносит доход. Такая ситуация выгодная обеим сторонам сделки. Однако у  бухгалтера учет арендных отношений  может вызвать множество вопросов, связанных с бухгалтерским и  налоговым учетом арендных отношений.

В процессе написания курсовой работы были выполнены следующие  задачи: выявлены особенности учета, сущность арендных отношении, виды и приведена их характеристика,

Целью написания курсовой работы явилось исследование учета  арендных отношений на примере предприятия ООО « Восток».

1. Теоретические основы учета арендных отношений
1. Понятие аренда, виды аренда

Аренда - отношения имущественного найма, по которым арендодатель предоставляет  за плату имущество во временное  владение и (или) пользование арендатору.

Сложившаяся в Российской Федерации система арендных отношений  включает совокупность операций по найму  имущества, различающихся по шести  основным признакам – экономическим  условиям, срокам, объектам, субъектам  аренды, в зависимости от области  рынка,  форме арендной платы (Таблица 1.1).

Таблица 1.1

Классификация аренды

В зависимости от экономических  условий аренда бывает текущей и  финансовой (лизинг).

Текущая аренда состоит в  сдаче внаем не используемого  арендодателем имущества для  удовлетворения временных потребностей арендатора.

При заключении договора аренды помещение (Приложение 1) передается по акту приема-передачи, а бухгалтер арендодателя передает бухгалтеру арендатора копию инвентарной карточки объекта недвижимости. Условия сделки определяются сторонами в договоре аренды. Но описывать все условия, кроме существенных (например, размер и порядок оплаты), вовсе не обязательно. Гражданский Кодекс подробно описывает права и обязанности и арендатора, и арендодателя. Если стороны хотят изменить или уточнить общие нормы, то они вправе это описать в договоре (кроме жестких норм). Большинство норм гражданского законодательства носит именно "мягкий" характер, с оговоркой "если иное не предусмотрено договором". Текущая аренда применяется только для определенных видов оборудования, таких как транспортные средства, для которых существует устоявшаяся система сдачи в аренду и рынок бывших в употреблении транспортных средств. Она также широко распространена в областях с быстрой сменой технологий, когда лицом, сдающим в аренду (арендодателем) часто является сам производитель, например, в производстве компьютерной техники. Текущая аренда, следовательно, имеет больше общего с прокатом.

Финансовая аренда (лизинг) представляет собой вид инвестиционной деятельности, направленной на приобретение арендодателем (лизингодателем) в собственность  имущества у определенного продавца и передаче его арендатору (лизингополучателю) во временное владение и пользование  за плату с правом выкупа. Земельные  участки и другие природные объекты  не могут служить предметом лизинга. При выкупе в договоре лизинга  может быть предусмотрен переход  арендованного помещения (здания) в  собственность арендатора по истечении  срока аренды или досрочно при  условии внесения арендатором всей выкупной цены.

При финансовом лизинге срок договора лизинга соизмерим по продолжительности  с нормативным сроком службы лизингового  имущества.

При возвратном лизинге поставщик  имущества одновременно выступает  и как лизингополучатель.

Оперативный лизинг предполагает неоднократную передачу имущества  во временное владение и пользование  в течение нормативного срока  его службы.

Данные виды аренды различаются  по ряду характеристик:

• Текущая аренда предусматривает сдачу внаем имущества, которым ранее пользовался арендодатель, в то время как лизинг в основном подразумевает передачу в аренду нового, специально приобретенного по указанию лизингополучателя имущества;
• При лизинге в отличие от текущей аренды период аренды совпадает или близок к нормативному сроку службы имущества;
• Арендованное имущество может использоваться арендатором для извлечения дохода и удовлетворения социальных нужд, а лизинговое – только в предпринимательских целях;
• Субъектами текущих арендных отношений выступают два лица – арендодатель и арендатор, в то время как при лизинге их трое – лизингодатель, лизингополучатель и поставщик;
• Перечень объектов лизинга уже перечня объектов текущей аренды, так как в него не включаются земельные участки и другие природные объекты;
• Лизинговая деятельность в отличие от текущей аренды подлежит обязательному лицензированию;
• Арендодатель несет полную ответственность за качество сданного в аренду имущества, а лизингодатель нередко переуступает лизингополучателю свое право предъявления претензий по качеству поставщику;
• При лизинге в отличие от текущей аренды лизингодатель не имеет права досрочного прекращения действия договора по собственной инициативе;

Лизинговая деятельность регламентируется не только общими, но и специальными законодательствами и нормативными правовыми актами.

По продолжительности  арендных отношений различают долгосрочную (сроком свыше одного года) и краткосрочную (сроком не более одного года) аренду.

2. Нормативно-законодательное регулирование арендных отношений

Согласно статье 606 ГК РФ существует договор аренды, регулирующий  арендные   отношения , по договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества  в соответствии с договором, являются его собственностью.

Согласно статье 610 ГК РФ срок договора аренды устанавливается:

1. Договор аренды заключается  на срок, определенный договором.

2. Если срок аренды  в договоре не определен, договор  аренды считается заключенным  на неопределенный срок.

В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три  месяца. Законом или договором  может быть установлен иной срок для  предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок.

3. Законом могут устанавливаться  максимальные (предельные) сроки договора  для отдельных видов аренды, а  также для аренды отдельных  видов имущества. В этих случаях,  если срок аренды в договоре  не определен и ни одна из  сторон не отказалась от договора  до истечения предельного срока,  установленного законом, договор  по истечении предельного срока  прекращается.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, определяют порядок организации  бухгалтерского учета основных средств, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений).

На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают  внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для организации  учета основных средств и контроля за их использованием.

Согласно ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" в котором определены правовые и организационно-экономические  особенности лизинга. Сферой применения настоящего Федерального закона является лизинг имущества, относящегося к не потребляемым вещам (кроме земельных  участков и других природных объектов), передаваемым во временное владение и в пользование физическим и  юридическим лицам. Предметом лизинга  могут быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия  и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским  законодательством Российской Федерации, настоящим Федеральным законом  и договором лизинга. Договор  лизинга независимо от срока заключается  в письменной форме.

При осуществлении лизинга  лизингополучатель вправе предъявлять  непосредственно продавцу предмета лизинга требования к качеству и  комплектности, срокам исполнения обязанности  передать товар и другие требования, установленные законодательством Российской Федерации и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем.

3. Учет операций у арендодателя и арендатора

Имущество передается в аренду по соответствующему договору, согласно которому  арендодатель  передает_в_пользование  арендатору  имущество и  начисляет арендную плату, при этом право собственности остается  у   арендодателя . Арендодатель  начисляет амортизацию, по переданному имуществу,  и  производит его ремонт на условиях, прописанных_в_договоре.  
  Учет  объектов основных средств, переданных в аренду ведется  у   арендодателя  на субсчете "Основные средства, переданные в аренду" к счету 01 "Основные средства".  
  Арендатор  учитывает принятые основные средства на забалансовом счете 001.Ежемесячно  арендатор  начисляет (субсчет "Расчеты за арендованное имущество" к счету 76)  и  уплачивает арендную плату. Суммы арендной платы являются для  арендодателя  операционными доходами (либо доходами от основной деятельности, если таковая прописана в уставе), для  арендатора  - расходами по обычным видам деятельности. По окончании договора аренды имущество возвращается  арендодателю . 

Учет  текущей аренды  у   арендодателя :

 Учет  текущей аренды у  арендатора :

2. Особенности учета арендных отношений на примере предприятия ООО «  Восток»
1. Экономическая характеристика ООО «Восток»

В качестве базы исследования выступает предприятие торговли –  ООО  «Восток».

Место нахождение общества: г. Орск, Оренбургская область, ул. Школьная д. 16

В настоящем виде  ООО  «Восток» зарегистрировано с 2002 года. Форма собственности – частная. Учредительным документом  ООО  «Восток» является устав предприятия.

Среднесписочная численность работников на конец 2009 г. составляет 40 человек. При необходимости предприятие привлекает специалистов на контрактной основе.

Вид экономической деятельности:

– оказание информационных и представительских услуг;

– осуществление операций по экспорту товаров;

– открытие и эксплуатация торговых точек;

– производство и реализация строительных и отделочных материалов;

– заготовка и реализации древесины;

– изготовление из дерева;

– реализации изделий из пластика;

– промышленное и гражданское строительство и реконструкция;

– аренда нежилого помещения;

2. Учет арендных отношений на ООО «Восток»

Предприятие  ООО  «Восток», на условиях долгосрочной аренды поступили основные средства в  ООО  «Легенда». Срок аренды 10 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена 96000000 руб., износ 24000000 руб.

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор  в порядке инвентаризации своих  расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в  пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать  сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует  послать заказное (уведомлением о  вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно  считать, что арендодатель согласен с суммой долга исчисляет ее признанной. Инициатива выверки расчетов может  исходить и от арендодателя. Тогда  арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму  долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти  к согласованному остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты  на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту  предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС  и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76–3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет  субсчета 76–3, кредит счета 51). За нарушение  сроков арендатор уплачивает пеню в  размерах, предусмотренных договором, которую он относит на в нереализационные потери (дебет субсчета 80–3, кредит субчета).

Организация ООО «ПЭК» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость  аренды  за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС – 360 рублей). ООО «ПЭК» перечислил ООО «ВОСТОК» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия. 

Арендная  плата может  быть  перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация  использует следующие наименования субсчетов:

-  62–1 «Расчеты по арендной плате»;

-  62–2 «Расчеты по авансам полученным»;

-  68–2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтер сделал следующие  проводки:

В январе 2009 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных  затрат составила 1 180 000 руб., в том  числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2007 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете  ООО «ВОСТОК» производятся записи:

в январе 2009  г .

• Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

в мае 2007 г.

• Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;
• Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;
• Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» – 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;
• Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства»,
• К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;
• Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» – 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования  – 55 месяцев.

Сумма ежемесячных амортизационных  отчислений – 18 182 руб. (1000000: 55).

По окончании срока  аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого  ОС, объект списывается с забалансового  учета.

Производится запись:

• К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» – 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно списываются  с баланса капитальные вложения в арендованное здание:

• Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» – 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;
• Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» – 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

Если неотделимые улучшения  произведены с согласия арендодателя, то он может их оплатить. При этом не имеет значения, что за период аренды стоимость этих улучшений  была полностью погашена арендатором. Арендатор учитывает полученный доход в составе операционных доходов.

По соглашению между арендатором  и арендодателем стоимость неотделимых  улучшений в здание – 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В учете арендатора составляются бухгалтерские записи:

• Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» – 354 000 руб. сумма оплаты за переданные арендодателю неотделимые улучшения здания включена в операционные доходы;
• Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» – 54 000 руб. начислен НДС от операционных доходов.

3. Влияние аренды на формирование финансовых результатов ООО «Восток»

Причины стремительного роста  аренды кроются в  тех  преимуществах, которые в определенной условиях она предоставляет по сравнению с покупкой активов за деньги, полученные взаймы в результате кредитной операции.

ООО «Восток» сдает оборудование для других предприятии.  Бухгалтер , хочет выяснить, как сэкономить прибыль  предприятие  и заплатить меньше налог на прибыль.

ООО «Восток» сдает станок в аренду ООО «Актив».  По  соглашению «Актив» платит арендные платежи,  равные  60 000 руб., ежемесячно. Поскольку они входят в налоговые расходы, бухгалтер «Восток» в мае уменьшил налог на прибыль на сумму:

60 000 руб. х 20% = 12000 руб.

Теперь рассмотрим пути совершенствования  с помощью открытия новой фирмы, которая будет заниматься сдачей имущества в аренду основных средства на пример станка. Новая фирма будет  называться ООО «Пассив» и регистрирует фирму на «упрощенке». Зарегистрировано как компания с  одним  учредителем. «Пассив» платит единый налог по ставке 13% от суммы доходов.