Учет аренды
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Как
известно, хозяйственная деятельность
промышленного предприятия
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.
В условиях рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Основными
задачами бухгалтерского учета основных
средств являются правильное документальное
оформление и своевременное отражение
в учетных регистрах
Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты - зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.
Цель курсовой работы рассмотреть учет арендованных основных средств.
Задачи:
-
исследовать учет арендованных
основных средств: понятие
УЧЕТ АРЕНДОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Определение и классификация основных средств
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет необходима классификация по видам, назначениям или характеру участия в процессе производства, по отраслевому признаку, степени использования и по принадлежности.
Основные средства (ОС) - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течении периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.
Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемой для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства (обращения) в течение срока их полезного использования путем начисления износа (амортизации).
Классификация основных средств.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Каждый вид основных средств имеет определенное назначение и сферу применения. Рассмотрим общие признаки классификации основных средств.
1.
Основные средства
- здания;
- сооружения;
- рабочие и силовые машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- вычислительная техника;
- транспортные средства;
- инструмент;
- производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
- рабочий, продуктивный и племенной скот;
- многолетние насаждения;
- прочие основные средства.
К основным средствам относятся также:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации:
- земельные участки;
- объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
2.
В зависимости от объема
- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.
3.
В зависимости от режима
- основные средства, находящиеся в эксплуатации;
- основные средства, находящиеся в запасе (резерве);
- основные средства, находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
- основные средства, находящиеся на консервации.
Оценка основных средств
Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость — стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления.
Приобретение, сооружение и изготовление.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал.
Первоначальная
стоимость основных средств, внесенных
в счет вклада в уставный (складочный)
капитал организации, признается их
денежная оценка согласованная учредителями
(участниками) организации, если иное не
предусмотрено
Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.
Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в существующих условиях воспроизводства.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.
При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.
Сумма
уценки объекта основных средств
в результате переоценки относится
на счет прибылей и убытков в качестве
расходов. Сумма уценки объекта основных
средств относится в уменьшение добавочного
капитала организации, образованного
за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной
в предыдущие отчетные периоды. Превышение
суммы уценки объекта над суммой дооценки
его, зачисленной в добавочный капитал
организации в результате переоценки,
проведенной в предыдущие отчетные периоды,
относится на счет прибылей и убытков
в качестве операционного расхода. При
выбытии объекта основных средств сумма
его дооценки переносится с добавочного
капитала организации в нераспределенную
прибыль организации. Результаты переоценки
основных средств, проведенной организацией
в добровольном порядке, учитываются для
целей налогообложения.
Понятие аренды основных средств
Оценивая свое финансовое положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты - зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого субъекта, чем приобретать его в собственность, т.е. арендовать.
В договоре аренды должны найти отражение: состав и стоимость передаваемого в аренду имущества; размер арендной платы; сроки аренды; распределение обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества, обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора; порядок внесения арендной платы и возвращения имущества (после прекращения договора) арендодателю в состоянии, обусловленном договором
Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят k арендатору или остаются у арендодателя. Формы аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.
В зависимости от срока аренды различают текущую и финансируемую аренду.
Началом срока аренды является дата подписания договора.
Срок
аренды - неотменяемый период времени,
на который арендатор заключает договор
на аренду имущества, а также любые другие
последующие периоды, в течение которых
возможно продление срока аренды с дальнейшей
оплатой или без нее, на что арендатор
имеет право выбора, которое оговорено
в начале срока аренды.
Текущая аренда. Под ней понимается любая аренда, за исключением финансируемой.
При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правом собственности на актив, остаются у арендодателя. Поэтому сданные им в аренду активы рассматриваются как амортизируемое имущество, и получаемая арендная плата включается в доход на протяжении всего срока аренды. Текущая аренда подразумевает временное владение арендатором имуществом.
Не
всегда имущество, арендованное субъектом,
полностью отвечает его запросам.
Поэтому иногда арендаторы самостоятельно
улучшают арендованное имущество - делают
ремонт, проводят перепланировку помещений
и т.д.
Финансируемая аренда. Финансируемая аренда по своей сути является формой долгосрочного кредитования арендатора.
Аренда является финансируемой в том случае, если риск и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору, и если:
— арендатор обладает правом выкупа арендуемого имущества по фиксированной цене или по иене, определяемой в конце срока аренды;
— срок аренды превышает 80% срока полезного функционирования арендованного имущества;
-
в конце срока аренды
— дисконтированная стоимость арендных платежей за весь арендный период превышает 90% текущей стоимости арендуемого имущества; — к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.
Вытекающие из финансируемой аренды нрава и обязательства отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости. Арендные платежи состоят из платы за финансирование (расходы на выплату процентов) и платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).
При расчете дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей используется предусмотренная процентная ставка, при невозможности ее определения применяется приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора.
Предусмотренная процентная ставка - это ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды, для определения минимальных арендных платежей, и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.
Предусмотренная процентная ставка определяется исходя из специальных таблиц определения будущей стоимости денежных потоков и следующей формулы:
FV = PV(l+r)", где:
FV будущая стоимость денежных потоков через и лет;
PV - сумма, вкладываемая в момент расчета;
г - ставка процента;
п - число лет в расчетном периоде.
Приростная процентная ставка на заемный капитал арендатора - это процентная ставка, которую должен будет заплатить арендатор за подобную аренду, или ставка, которую примет арендатор в начале аренды, за пользование кредитом (займом) на такой же период для покупки актива.
В течение срока аренды, согласно договору, арендодателю выплачиваются минимальные арендные платежи.
Минимальные арендные платежи это платежи, которые арендатор осуществляет в течение срока аренды (за минусом стоимости услуг И налогов, которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены), а также:
— со стороны арендатора любые суммы, гарантированные им или стороной, связанной с ним;
со стороны арендодателя - любая остаточная стоимость, гарантированная арендодателю арендатором либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность финансового обеспечения этой гарантии.
Каждая
выплата арендных платежей рассматривается
как частичное погашение
При финансируемой аренде, помимо выплат финансовой платы и погашения обязательств, арендатор производит начисление износа арендованных активов. Расходы по амортизации признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.
Начисление износа на арендованные активы производится в соответствии с учетной политикой, принятой в отношении амортизации, применяемой к собственным актинам. Если же нет достаточной уверенности в том, что к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив перейдет к арендатору, то на актив должна быть полностью начислена вся сумма износа в течение более короткого из двух периодов: срока аренды или срока его полезного использования.
Арендные операции отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с их сущностью. Арендатор получает экономические выгоды от использования актива в обмен на обязательство платить за это сумму, равную текущей стоимости актива с учетом финансовой платы.
Расходы по выплате процентов (финансовой платы) и погашение обязательств признаются в каждом отчетном периоде в течение всего срока аренды.
Расходы по выплате процентов определяются на основе постоянной или приростной процентной ставки, применяемой к стоимости непогашенных арендных обязательств, за каждый отчетный период. Сумма оплаченных обязательств определяется как разница между минимальными арендными платежами и расходами по выплате процентов.
Хозяйственные операции по финансируемой аренде отражаются в бухгалтерском учете арендатора в следующем порядке.
На основании договора аренды и акта приемки арендованных основных средств арендатор отражает активы и обязательства по будущим арендным платежам в одинаковой сумме. При этом обязательства по арендным платежам могут учитываться по более низкой из двух оценок:
— по текущей стоимости;
— по дисконтированной стоимости (с учетом процентов за пользование активом). Принятые активы, на условиях финансируемой аренды, отражаются по дебету соответствующих счетов 2410 подраздела, с выделением аналитических субсчетов, и кредиту счета 3360 "Краткосрочная задолженность по аренде".
На сумму причитающихся процентов за арендованные активы дебетуют счет 831 "Расходы по процентам" и кредитуют счет 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате".
При перечислении средств дебетуют счета 3360 "Краткосрочная задолженность по аренде" - на сумму, в части погашения стоимости арендованного имущества, приходящуюся за отчетный период, 3380 "Краткосрочные вознаграждения к выплате" - на сумму расходов по процентам за отчетный период и кредитуют счета денежных средств 1010, 1020, 1040, 1050, 1070.
По условиям финансируемой аренды арендатор осуществляет начисление износа арендованных активов. В зависимости от того, где используются активы, дебетуют счета:
8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов" - если основные средства используются в сфере производства;
7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" - если основные средства связаны с процессом реализации товаров (работ, услуг);
7210 "Административные расходы" - если они предназначены для общехозяйственных нужд и кредитуют счета 2421 "Амортизация основных средств'" по соответствующим счетам с выделением в аналитическом учете их принадлежности.
В течение арендного срока арендатор может досрочно выкупить арендуемые активы. При этом кредитуют счета денежных средств соответствующих подразделов на оставшуюся сумму по счету 3360 "Краткосрочная задолженность по аренде". Счет 3360 при этом закрывается, а в аналитическом учете по счетам 2410 "Основные средства" выкупленные арендованные активы необходимо перенести в категорию собственных основных средств. Соответствующие изменения вносятся по износу арендуемых активов, который в учете в последующем отражается как по собственным активам. Эти операции производятся в аналитическом учете по соответствующим счетам.
Краткая характеристика предприятия ТОО "Тобольское"
Данное предприятие было организованно 2 сентября 2001 года на базе действующего до этого момента предприятия АО «Казсельхозкомплект».
Основным направлением деятельности ТОО "Тобольское" является:
-
торговля
- комплексное оснащение промышленных и сельскохозяйственных
предприятий.
Предприятие ТОО «Тобольское» осуществляет доставку, монтаж и гарантийный ремонт поставляемого оборудования. На предприятии регулярно проводятся обучающие семинары с участием официальных представителей по работе с оборудованием. Предприятие ТОО «Тобольское» заключает долгосрочные договора с отечественными производителями, с предприятиями стран ближнего зарубежья: России, Белоруссии, Украины. На предприятии ТОО «Тобольское» существуют такие отделы:
-бухгалтерия;
-отдел кадров;
-отдел маркетинга
-отдел поставок;
-отдел продаж.
Отдел поставок имеет большой банк данных по отечественным и зарубежным производителям и постоянно расширяет свою картотеку поставщиков. Этот отдел несет ответственность за доставку поставляемого оборудования и за дату заявок поставщику.