Учет аренды и лизинговых операций

министерство высшего образования РФ

омский государственный технический  университет

Филиал в г.Нефтеюганске

КУРСОВАЯ РАБОТА

по «Бухгалтерскому учету»

 на тему   «Учет  аренды и лизинговых операций»

Студента _________3_ Курса

 Специальности    Менеджмент

     Группа №_____ЗЭП-310___

         Коневой И.Ю._________

(Фамилия, имя, отчество)

      Научный  руководитель

      Харанджевская Т.В. ______

(Должность, Ф.И.О.)

2013 год

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ                       3

ГЛАВА 1. Экономическая сущность и классификации арендных операций                                  4

1.1 Особенности учета арендованных средств                                                       10

1.2. Учет лизинговых операций                                                                               13

ГЛАВА 2. Организация учета ОАО «Полиме                                            17

2.1. Ведомость остатков по счетам на 1 марта                            18

2.2. Бух. баланс на 01.02.2012г.                             18

2.3. Хозяйственные операции за март. Выписки банка за март      20

2.4. Сальдо- оборотная ведомость          23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                               22

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                         24

ПРИЛОЖЕНИЯ                      25

ВВЕДЕНИЕ

Тема данной курсовой работы на сегодняшний день очень актуальна, так как в настоящее время  практически все российские организации  осуществляют свою деятельность в условиях недостатка свободных денежных средств  для покупки и обновления основных производственных фондов. Выходом из такой ситуации для большинства  организаций является аренда основных средств или их приобретение в  лизинг. Актуальность развития лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, состоянием парка оборудования: значителен удельный вес морально устаревшего оборудования (производственные фонды страны изношены), низка эффективность его использования.

Целью курсовой работы является изучение методики учёта аренды основных средств в организации, а так  же изучение методики учёта отдельного вида арендных операций - лизинга.

Для раскрытия данной темы нужно выполнить ряд задач, которые  заключаются в рассмотрении:

• экономической сущности и классификации арендных и лизинговых операций;
• отражения арендных операций в учёте арендодателя и арендополучателя;
• отражения лизинговых операций в учёте у лизингодателя и лизингополучателя;
• особенностей налогообложения лизинговых операций.

Следует так же отметить тот факт, что  в течение последних трех десятилетий  популярность лизинга, давно получившего  признание за рубежом как эффективного способа хозяйствования, резко возросла: вместо того, чтобы занимать деньги для покупки компьютера, автомобиля или самолета, компания может взять  его в лизинг, что более удобно и выгодно.

1.Экономическая сущность и классификация  арендных операций

Экономическая сущность аренды является таким понятием, которое  в течение долгого времени  рассматривается многими авторами, учеными и экономистами через  призму разных понятий и поэтому  единой точки зрения на это явление  экономической жизни общества не сложилось.

Так, например, такие ученые как К. Маркс и Ф. Энгельс пришли к пониманию аренды, оттолкнувшись  от понятия ссудного капитала, но не в денежной, а в физической форме, однако четкого определения экономической  сущности этого понятия не дали.

Современные авторы также  не оставляют без внимания этот вопрос. Доктор экономических наук Б. И. Бабаев в своих статьях рассматривает  сущность арендных операций с разных позиций. Во-первых, рассматривает аренду в ее правовой форме. В данном случае важны два положения, играющие существенную роль в его подходе: с одной  стороны, арендатор рассматривается  как неполный собственник объекта  аренды, с другой – права «арендной  собственности» дополняются формами  экономической ответственности. Тут  он делает вывод, что арендные отношения  представляют собой неполную собственность  на объект аренды (неполное владение, пользование, частичное распоряжение). Во-вторых, дополняет анализ воспроизводственным  подходом. Он означает, что в ходе естественных процессов общественного  производства и воспроизводства, с  одной стороны, формируется предложение  арендных объектов, с другой – появляется спрос на высвобождающиеся из эксплуатации арендные объекты; приводит в качестве аналогии кредит, когда так же, с  одной стороны, высвобождаются временно свободные денежные средства, а с  другой – возникает потребность  в них у действующих в экономике  субъектов.

Однако подавляющее большинство  современных российских авторов  в своих работах придерживаются классического определения аренды, как временной передачи владельцем имущества (арендатором) юридического права на использование орудий труда и других элементов основного капитала другому субъекту - арендатору.

В Российской Федерации отношения  между субъектами договора аренды регулируются гл. 24 «Аренда» Гражданского Кодекса. Там  же дано определение аренды и описаны  виды арендных операций.

Перейдем к рассмотрению различных классификаций арендных операций.

В зависимости  от объекта договора различают 5 видов аренды: аренда оборудования, аренда транспортных средств, аренда зданий и сооружений, аренда предприятий и аренда земельных участков (Приложение 1).

В зависимости  от особенностей договора различают следующие виды аренды:

1. вид договора:
• договор аренды. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью [ст. 606, 1];
• договор проката. По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства [ст.626,1]. Как правило, такой договор заключается на срок до 1 года;
• договор финансовой аренды (лизинга). По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей [ст.665, 1].
2. изменение права собственности:
• аренда без выкупа имущества. При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Если арендатор не возвратил арендованное имущество, либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки. В случае, когда указанная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения. В случае, когда за несвоевременный возврат арендованного имущества договором предусмотрена неустойка, убытки могут быть взысканы в полной сумме сверх неустойки, если иное не предусмотрено договором [ст.622, 1];
• аренда с выкупом имущества. В законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену. Законом могут быть установлены случаи запрещения выкупа арендованного имущества [ст. 624, 1].
3. ограничение срока договора:
• ограниченный срок. Договор аренды заключается на срок, определенный договором, но не выше установленного законом для данного вида аренды или имущества;
• неопределенный срок. Если срок аренды в договоре не определен, договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества за три месяца. В этом случае, если срок аренды в договоре не определен и ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока, установленного законом, договор по истечении предельного срока прекращается. Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному.
4. период аренды:
• краткосрочная аренда – до 1 года;
• среднесрочная аренда – от 1 до 5 лет;
• долгосрочная аренда – более 5 лет.

Существует также классификация  аренды в зависимости от экономического содержания сделки. Данная классификация  приведена в МСФО 17 «Аренда» и  включает в себя 2 вида аренды:

-финансовая аренда. Это вид аренды, которая передает все риски и преимущества, возникающие в процессе владения активом, переходят к арендатору;

-операционная аренда. Этот вид аренды не влечет за собой перехода рисков.

Как самостоятельный вид  аренды в последние десятилетия  в России быстрыми темпами начал  развиваться лизинг.

Экономическая сущность лизинга  в течение длительного периода  времени остается спорным моментом: одни авторы рассматривают лизинг как  своеобразный способ кредитования предпринимательской  деятельности, другие полностью отождествляют  его с долгосрочной арендой или  с одной из ее форм, а третьи считают  лизинг завуалированным способом купли  – продажи основных средств. Это  связано с тем, что лизинг как  финансово – экономический инструмент, явление относительно новое для  российской экономики. Но все же наибольшее распространение получило полное или  почти полное отождествление лизинга  с арендой или с одной из ее форм.

В ст. 2 ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинг определен как «совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга». В соответствии с данным законом, договор лизинга – это договор в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно законодательству Российской Федерации, перечень имущества, сдаваемого в лизинг, отличается от перечня имущества, сдаваемого в  аренду (таблица 1).

Таблица 1 – Сопоставление перечней предметов аренды и лизинга

Субъекты лизинга так  же отличаются от субъектов аренды (схема 1).

          Схема 1 – Сопоставление субъектов аренды и лизинга

Перейдем к рассмотрению классификации лизинга.

ФЗ от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предусматривает  только две основные формы лизинга:

1.Внутренний, когда лизингодатель и лизингополучатель – резиденты России;

2.Международный, когда лизингодатель или лизингополучатель – нерезиденты России.

Однако на практике рынок  лизинговых услуг наполнен разными  видами лизинговых операций (Приложение 2).

Таким образом, согласно ГК РФ, экономическая суть договора финансовой аренды (лизинга) состоит в том, что арендодатель осуществляет финансирование хозяйственной  деятельности арендатора. С точки  зрения арендодателя, это инвестиции, при которых, приобретая для арендатора по выбору последнего и необходимое  для его производственной деятельности оборудование или иное имущество, и  сохраняя за собой право собственности  на это имущество, он передает его  во владение и пользование для  хозяйственной эксплуатации арендатору, получая с него арендные платежи. Для арендатора финансовая аренда служит альтернативой приобретения оборудования с использованием заемных средств, требующих уплаты

1.1.Особенности учета арендованных основных средств

По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное  владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и  пользования или владения имуществом. Арендодатель учитывает сданное  в аренду имущество на своем балансе  в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету основных средств. При значительном количестве объектов, сдаваемых в текущую аренду, такие карточки группируют в отдельную группу.

Передача в аренду имущества  производится по договору аренды и  оформляется приемо-передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов и расходов.

При первом варианте сдача  имущества в аренду признается обычным  видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета  производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90).

При втором варианте сдача  имущества в аренду не является предметом  деятельности организации, и поэтому  доходы и расходы от сдачи имущества  в аренду учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов и расходов.

Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает  в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).

Начисление амортизационных  сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит  на уменьшение прибыли и оформляет  следующей записью:

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит счета 02 "Амортизация основных средств".

Начисление арендной платы  за отчетный период отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.

На стоимость произведенных  арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства производится дооценка основных средств, которая приходуется по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор  дебетует счета издержек производства и обращения (25 "Общепроизводственные расходы" и др.) и кредитует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Начисление арендной платы  за будущие периоды отражают по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списываются с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором  и за его счет, то затраты на его  осуществление списывают с кредита  соответствующих материальных и  расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 "Расходы будущих периодов". Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет арендодателя, то затраты по его осуществлению  относят в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с кредита счета 97 или соответствующих материальных и расчетных счетов (23 "Вспомогательные производства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.).

Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных  вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Если договором предусмотрены  капитальные вложения в арендованные основные средства за счет средств  арендатора, то по окончании срока  аренды они безвозмездно передаются арендодателю. Передача оформляется  бухгалтерскими записями на безвозмездную  передачу основных фондов.

1.2. Учет лизинговых операций

Организация бухгалтерского учета лизинговых операций (финансовой аренды) осуществляется в соответствии с указаниями об отражении в бухгалтерском  учете операций по договору лизинга (13).

Учет у лизингодателя. Затраты, связанные с осуществлением капитальных вложений по приобретению лизингового имущества, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Лизинговое имущество  приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 08.

Передача лизингового  имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете  по счету 03.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно  лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные выше записи осуществляют в бухгалтерском учете транзитом  на основании первичного учетного документа  лизингополучателя.

В зависимости от условий  договора лизинговое имущество может  учитываться на балансе лизингодателя  или на балансе лизингополучателя.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингодателя, то затраты  лизингодателя по осуществлению  лизинговой деятельности формируются  в соответствии с ПБУ 10/99 и учитываются на счете 20 "Основное производство" с кредита материальных, расчетных и других счетов (10, 69, 70 и др.).

Начисление амортизации  на полное восстановление лизингового  имущества отражается по дебету счета 20 и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета "Продажи".

Причитающаяся исходя из условий  договора лизинга сумма лизинговых платежей отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового  имущества и прекращении его  использования для лизинга его  стоимость списывают с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счета 01 "Основные средства".

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю оформляют бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - на сумму лизинговых платежей

Кредит счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" - на стоимость лизингового имущества

Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - на разницу между суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 "Доходы будущих периодов" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При возврате лизингового  имущества лизингодателю его  остаточная стоимость приходуется  по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

При возврате имущества с  полностью погашенной стоимостью оно  приходуется на счет 03 по условной оценке 1 руб.

Основные средства, сданные  в аренду, учитывают на забалансовом счете 011 "Основные средства, сданные в аренду" в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Учет у лизингополучателя. Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Начисленные лизингодателю  лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.

При выкупе лизингового имущества  его стоимость на дату перехода права  собственности списывают с забалансового счета 001 и приходуют по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

В случае выкупа лизингового  имущества до истечения срока  договора лизинга досрочно начисленные  платежи относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается  на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового  имущества дебетуют счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", и кредитуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства".

Стоимость поступившего лизингового  имущества и затраты, связанные  с его получением, списывают с  кредита счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Начисленные лизингодателю  платежи отражают по дебету счета 76, субсчет "Арендные обязательства", и кредиту счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".

Начисление амортизации  по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденных норм амортизации  или норм, увеличенных в связи  с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Возврат лизингового имущества  при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 "Основные средства".

Сумма амортизации по лизинговому  имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 "Основные средства".

При выкупе лизингового имущества  при условии погашения всей суммы  лизинговых платежей на счетах 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств" осуществляют внутреннюю запись по переходу лизингового имущества в собственные основные средства.

Досрочно начисленные  платежи за лизинговое имущество  относят в дебет счета 97 "Расходы будущих периодов" или счета 91 "Прочие доходы и расходы" (в случае принятия решения об использовании собственных источников) и кредит счета 02 "Амортизация основных средств". Одновременно указанная сумма отражается по дебету счета 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", и кредиту счета 76, субсчет "Арендные обязательства".

2. УЧЕТ И ДВИЖЕНИЕ ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ.

2.1. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет поступления основных средств.

• Наименование – ОАО «Полимер»

• Форма собственности – открытое акционерное общество

• Отрасль экономики – химическая  промышленность

• Юридический адрес – 650068, г. Кемерово, ул.Народная, 1

• Место реализации инвестиционного проекта – 650068, г.Кемерово, ул.Металлистов, 1 «А»

• Вид деятельности – производство пленок, труб и листов из полимерных материалов

1.1. Ведомость остатков по счетам на 1 марта