Учет аренды основных средств
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА на тему:
«Учет аренды основных средств »
Выполнил:
Студент 2 курса,
очной формы обучения
Бакшаев А.Ю
Группа 36ЭБ134
Проверила:
С.р Андреева В.Е.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Многие вновь создаваемые фирмы часто не имеют финансовой возможности для приобретения зданий, машин, оборудования, транспортных средств.
Временное затруднение удается преодолеть за счет получения в аренду объектов основных средств.
При наличии у одного предприятия временно свободных основных средств и наличии в них потребности у других предприятий могут возникнуть договорные (арендные) отношения о передаче таких объектов от постоянных владельцев (арендодателей) временным (арендаторам).
В результате арендных отношений одна сторона обязуется предоставить другой какое-либо имущество за определенное вознаграждение во временное пользование.
Цель данной работы- изучить учет аренды основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:
- Рассмотреть понятие и классификацию основных средств.
- Проанализировать нормативно-правовое обеспечение аренды основных средств.
- Изучить учет аренды основных средств у арендодателя и арендатора.
- Рассмотреть учет лизинга.
В работе использовались научные труды таких авторов как С.М. Бычковой, И.М. Дмитриевой, В.Э. Керимовой и др., а также нормативное-правовые акты РФ и интернет-ресурсы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
- Основные средства: понятие, их классификация и оценка
Основные средства – это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающие материально–вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.1
Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.
В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приведены критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов. Помимо перечисленных выше условий, к ним также относятся следующие:
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• эти активы имеют способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216–ФЗ с 1 января 2008 г. можно не амортизировать имущество стоимостью от 10 000 до 20 000 руб. Такие объекты и в бухгалтерском и в налоговом учете можно сразу списать в расходы.
Способность приносить экономические выгоды определяется длительностью использования объекта основных средств в хозяйственной деятельности организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.
К основным средствам в организации относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Для ведения учета основных средств в организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:
• отраслевому назначению;
• видам;
• принадлежности;
• степени использования.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (растениеводство, животноводство и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются следующим образом:
1) производственные – основные
средства, использование которых
направлено на систематическое
получение прибыли как
2) непроизводственные – не
На сельскохозяйственных предприятиях в составе производственных основных средств выделяют основные средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.
По видам основные средства объединяются в следующие группы:
1) здания и сооружения;
2) рабочие и силовые машины;
3) оборудование;
4) транспортные средства;
5) передаточные устройства;
6) вычислительная техника;
7) производственный и
8) скот рабочий, продуктивный и племенной;
9) насаждения многолетние;
10) капитальные затраты в
11) прочие основные средства.
По принадлежности основные средства подразделяют следующим образом:
1) собственные, принадлежащие организации по праву собственности, в том числе сданные в аренду без права выкупа;
2) находящиеся в оперативном
управлении и хозяйственном
3) полученные в аренду без права выкупа.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:
1) в эксплуатации;
2) в запасе (резерве);
3) на стадии достройки, дооборудования,
реконструкции и частичной
4) на консервации.
Эта группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.
Наименьшим элементом классификации выступает инвентарный объект. В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
В свою очередь, комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
При установлении единицы бухгалтерского учета также следует руководствоваться нормой ПБУ 6/01, согласно которой при наличии у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект.
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно доле в общей собственности.
Объекты основных средств, поступающие в хозяйство, при их принятии к бухгалтерскому учету должны получить соответствующую оценку в денежном выражении. Различают три вида оценки основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.2
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного за плату, признается сумма фактически произведенных организацией затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, оговоренных в законодательстве. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации. Остаточная стоимость – стоимость, по которой объект отражается в бухгалтерском балансе. Она исчисляется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации по объекту (или группе объектов) основных средств на определенную дату.
Восстановительная стоимость – это стоимость, используемая при реализации механизма переоценки основных средств. Переоценку основных средств проводят с целью определения их реальной стоимости путем приведения первоначальной стоимости объектов в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
• полученные в письменной форме от организаций–изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства;
• сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
• сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
• оценки бюро технической инвентаризации;
• экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости основных средств.3
Решение организации о переоценке по состоянию на начало отчетного года должно быть оформлено соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех
служб организации, которые будут задействованы в переоценке. Такой документ должен включать перечень входящих в группу однородных основных средств.
Периодичность переоценки необходимо установить в приказе об учетной политике организации. Бухгалтерские записи по переоценке, проведенной в отчетном году, оформляются 31 декабря отчетного года. Однако при составлении баланса за отчетный год их не учитывают. Результаты переоценки учитывают во входящем сальдо на начало года в балансе за I квартал следующего года.
На сельскохозяйственных предприятиях взрослый рабочий и продуктивный скот основного стада приходуют: по фактической себестоимости выращивания – в том случае, когда животные, переводимые в основное стадо, выращены в самом хозяйстве (за счет собственного молодняка); по фактической стоимости приобретения – если животные, приходуемые в основное стадо, покупаются на стороне.
Капитальные вложения в коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме фактически произведенных затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
На предприятиях, где имеются многолетние насаждения, их принимают к бухгалтерскому учету в два этапа:
1) приходуют молодые насаждения
в сумме, равной фактически
2) при достижении
- Понятие и нормативно-правовое обеспечение аренды основных средств
Аренда (от лат. arrendare – отдавать внаем) – предоставление имущества его хозяином во временное пользование другим лицам на договорных условиях за плату. Аренда является важным элементом современных рыночных отношений.4
Понятие "аренда" содержится в ГК РФ. Согласно ст. 606, 625 ГК РФ аренда определяется как имущественный наем, договор, по которому арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование за установленное договором аренды денежное вознаграждение – арендную плату. Владеть и пользоваться арендованным имуществом арендатор обязан в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества. Согласно пп. 1, 2 ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки, имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие материальные ценности (закон их называет непотребляемыми вещами), не теряющие свои натуральные свойства в процессе их использования. В российских стандартах по бухгалтерскому учету нет отдельного стандарта, посвященного аренде, в отличие от международных стандартов финансовой отчетности (далее – МСФО). Так, целью МСФО 17 "Аренда" (IAS 17 "Leases"), который вступил в силу 1 января 1999 г., является определение учетной политики и раскрытия информации по финансовой и операционной аренде в учете арендодателей и арендаторов. Стандарт распространяется на все виды аренды, под которой понимают передачу актива в платное пользование на некоторый срок. Стандарт не относит к аренде лицензионные соглашения, связанные с авторскими правами, и разведкой, использованием природных ресурсов. В МСФО 17 классификации аренды уделено достаточно много внимания, так как учет операционной и финансовой аренды принципиально различается. В стандарте не дано специального определения для операционной аренды, но подробно описаны все случаи, когда аренду необходимо рассматривать как финансовую. Бухгалтер в первую очередь должен проверить, не является ли аренда финансовой, и только после того, как он убедится, что нет никаких признаков финансовой аренды, ее можно считать операционной. Учет финансовой аренды у арендатора и у арендодателя, как правило, отличается, причем не только бухгалтерскими записями, но и расчетами, поэтому в стандарте приводится схема учета аренды в финансовой (бухгалтерской) отчетности и арендодателя, и арендатора. Кроме того, стандарт уделяет внимание учету такой специфической операции, как продажа с обратной арендой.
Благодаря принятым в Российской Федерации нормативным актам, регламентирующим учет операций по аренде (глава 34 "Аренда" части второй ГК РФ, Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ (с изм. и доп. на 26.07.2006) "О финансовой аренде (лизинге)", приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15 (с изм. и доп. от 23.01.2001) "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга"),
Аренда основных средств оформляется договором аренды, который предусматривает предоставление арендодателем арендатору имущества за плату во временное владение или пользование
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
В договорах аренды также указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передаче арендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другие условия аренды.
Различают следующие виды аренды: текущую аренду и финансовую аренду (лизинг). Отдельными видами договора аренды являются договоры проката, аренды транспортных средств (с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия.5
Текущая аренда может быть краткосрочной (сроком до одного года) и долгосрочной (сроком более одного года).
При краткосрочной аренде имущество передается арендатору на срок, существенно меньший срока полезного использования основных средств, что предполагает возможность арендодателя сдавать основные средства в аренду неоднократно в течение срока его полезного использования.
При долгосрочной аренде договором аренды может быть предусмотрен переход арендованных основных средств в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В этом случае договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества.
Договоры аренды недвижимого имущества (зданий, сооружений и земельных участков), заключаемые на срок не менее одного года, подлежат государственной регистрации.
Инструкция о порядке государственной регистрации договоров аренды недвижимого имущества утверждена приказом Министерства юстиции РФ от 06.08.2004 № 135 (с учетом последующих изменений и дополнений).
ГЛАВА 2. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1 Учет аренды основных средств у арендатора
Арендатор принимает арендованное у арендодателя имущество к учету на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, указанной в договоре на аренду. Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя).
Начисленная за отчетный период арендная плата за основные средства, используемые в производственной деятельности или при реализации продукции (работ, услуг), включается в состав расходов по обычным видам деятельности.6
Для целей налогообложения прибыли арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Принят на учет арендованный объект ОС (производственное здание) без права перехода собственности |
001 |
|
2 |
Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС) |
20 |
76 |
3 |
Отражен НДС, предъявленный арендодателем |
19 |
76 |
4 |
Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС) |
76 |
51 |
5 |
Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю |
68-1 |
19 |
В случае, когда арендная плата уплачивается ежемесячно, она учитывается на счетах учета затрат или расходов на продажу (20, 26, 44) в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в данном случае может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.
Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счета учета денежных средств.
Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.
В данном случае учет операций по аренде объекта основных средств (например, производственного здания) можно отразить следующими проводками:
Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи, например, сразу за полгода, то в этом случае такие платежи предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:
равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;
списание расходов пропорционально объему продукции и др.
В последнем случае учет операций по аренде объекта основных средств можно отразить следующими проводками:
№ п/п |
Содержание хозяйственных операций |
Корреспондирующие счета | |
Дебет |
Кредит | ||
1 |
Начислена авансом арендная плата, предусмотренная договором аренды (без учета НДС) |
97 |
60 |
2 |
Отражен НДС от суммы арендной платы |
19-3 |
60 |
3 |
Перечислены арендодателю авансовые арендные платежи за арендованный объект ОС (включая НДС) |
60 |
51 |
4 |
Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС |
68-1 |
19 |
5 |
Включена в себестоимость продукции (работ, услуг) арендная плата (без учета НДС)за первый отчетный месяц (и т. д. в течение полугода) |
20 |
97 |
Если в соответствии с договором аренды затраты на ремонт арендованных основных средств возложены на арендодателя, но оплачены арендатором, то произведенные арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.
Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на себестоимость продукции (работ, услуг).
При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект.
В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
Для целей налогового учета капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:
капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в общеустановленном порядке;
капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.
В первом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений.
Во втором случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств начинается у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Возврат арендатором основных средств после окончания срока аренды оформляется актом приема-передачи и отражается в его учете списанием с забалансового счета, т. е. по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».
2.2 Учет операций по аренде у арендодателя