Учет армотизации основных средств
Содержание
ВВЕДЕНИЕ
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТ.
1.1. Классификация
1.2. Оценка основных средств.
1.3. Формы первичных документов по учету основных средств.
1.4. Аналитический (инвентарный) учет основных средств.
2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Линейный метод.
2.2. Производственный метод.
2.3. Кумулятивный метод.
2.4. Метод уменьшающегося остатка.
3. НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.
Средства труда – это станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» и положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01( приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года за номером 33 н).
Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные изменения и дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 1999 г. введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.
Основными целями бухгалтерского учета основных средств являются:
формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
правильное оформление документов и своевременное отражение поступление основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных
средств;
определение фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и др.);
обеспечение контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;
проведение анализа использования основных средств;
получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТ.
1.1. Классификация
Основные средства используются в работе практически всех организаций и, как правило, представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.
Организации могут также приобретать основные средства с целью их последующего предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) другим организациям и физическим лицам.
Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).
С 2006 г. согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве объекта основных средств к учету может быть принято имущество (актив), которое единовременно отвечает следующим условиям:
объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Таким образом, нормы ПБУ 6/01 устанавливают, что:
активы со сроком полезного использования, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, независимо от их стоимости, должны относиться к основным средствам;
активы со сроком полезного использования менее 12 месяцев должны учитываться применительно к порядку, установленному для учета материалов.
Обычный операционный цикл является характеристикой производственного процесса как средняя продолжительность изготовления продукции (работы, услуги) от начала до окончания в конкретной организации. В случае если обычный операционный цикл в организации составляет 15 месяцев, то активы со сроком полезного использования до 15 месяцев могут учитываться как материалы, а со сроком свыше 15 месяцев должны учитываться как основные средства.
С 2006 г. нормами ПБУ 6/01 также установлено, что активы, в отношении которых выполняются перечисленные выше условия, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.[1]
В целях обеспечения сохранности таких объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, используемых в качестве средств труда, предназначен счет 01 «Основные средства».
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Такое определение основных средств во многом совпадает с международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» (в ред. 1993 г.). Последний признает объект основных средств в качестве актива, когда:
с большей долей вероятности можно утверждать, что компания получит от его использования будущие экономические выгоды;
себестоимость конкретного актива для компании может быть надежно оценена.
Причем признание будущих экономических выгод имеет более широкое толкование. В ряде случаев такое признание экономической выгоды рассматривается не напрямую в связи с эксплуатацией конкретного объекта, а другого, связанного с ним актива сверх того дохода, который компания могла бы получить, если бы последний не был приобретен. Однако первоначальный актив признается только в той степени, в какой его итоговая балансовая стоимость и связанного с ним актива не превышает их общую возмещаемую стоимость. Чаще всего такие ситуации рассматриваются в учете, когда основные средства приобретаются для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды.
В процессе эксплуатации основных средств их стоимость разделяется на две части: одна из них в натуральной форме продолжает функционировать в производственном процессе, оставаясь самостоятельной, вторая, изнашиваясь, переносит свою стоимость на товарный выпуск продукции. В процессе продажи последней она возмещается в сумме полученной выручки, создавая основу для дальнейшего воспроизводства основных средств. Такая особенность характерна для основных производственных фондов. В этом их природа функционирования и место в процессе общественного воспроизводства.
Отдельные объекты основных средств представлены непроизводственной частью (объекты социального характера — жилые дома, дома отдыха и т. п.). Они обслуживают процесс производства, не принимая в нем непосредственного участия. Отсюда и специфика их воспроизводства: по истечении жизненного цикла они восстанавливаются за счет национального дохода.
На постановку учета основных средств оказывает влияние их классификация. Классификация основных средств предусматривает их группировку по следующим признакам:
Наличию вещественно-натуральной формы — так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» — нематериальные основные фонды (нематериальные активы). Такое деление основных средств с 1 января 1996 г. предусмотрено в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов[2]. Группировка объектов в классификаторе осуществлена по девятизначным кодам (например, в составе машин и оборудования насосы и оборудование имеют классификационный код 142912000, в составе транспортных средств автомобили — 153410000 и т. д.). Содержание кода включает раздел, подраздел, класс, подкласс, вид.
Раздел — высший уровень деления, образованный с учетом данной классификации, разработанной на базе «Системы национальных счетов» (СНС).
Подраздел определяет значимость объектов классификации для экономики в целом и сложившейся традиции в постановке учета основных средств.
Класс раскрывает аналитические позиции объектов. В основу их разработки положены соответствующие классы продукции по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП).
Вид обеспечивает детализацию объектов классификации, необходимую для целей бухгалтерского и статистического учетов.
Отраслям народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и пр.).
Группам:
Согласно ОКОФ и ПБУ 6/01 основные средства по своему составу и назначению подразделяются на следующие группы:
Здания (кроме жилых) (код 11 0000000) - это архитектурно-строительные объекты производственные корпуса, цеха, склады и т.п.), назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей;
Сооружения (код 12 0000000) - это инженерно-строительные объекты (мосты, дороги, плотины и т.п.), назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;
Машины и оборудование (код 14 0000000) - это устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.
В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.
В состав энергетического силового оборудования входят: машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.
К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда (обрабатываемый предмет).
Информационное оборудование - это оборудование, предназначенное для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию относятся оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и
оргтехники (компьютеры, принтеры, копировальные аппараты, пишущие машинки, калькуляторы и т.п.), средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации и др.:
Средства транспортные (код 15 0000000) - это средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К ним относятся локомотивы, вагоны, суда транспортные, спасательные, ледоколы, грузовые и легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, трамваи, вагоны метрополитена, самолеты, вертолеты и т.п.;
Инвентарь производственный и хозяйственный (код 16 0000000) включает в себя:
производственный инвентарь - это предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены к оборудованию или к сооружениям.
К нему относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, шкафы торговые, стеллажи и т.п.):
хозяйственный инвентарь - это предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе (часы, предметы противопожарного назначения, инвентарь спортивный и т.д.);
Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000) - это лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов (молока, шерсти и др.); жеребцы-производители и племенные кобылы, быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот;
Насаждения многолетние» (код 18 0000000) - это все виды искусственных много-летних насаждений, независимо от их возраста. К ним относятся:
плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники),
озеленительные и декоративные насаждения (на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий);
живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек.
Принадлежность основных средств к учетной группе определяется на основании паспортов, инструкций по эксплуатации, описаний и другой технической документации.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
С 1 января 2001 г. согласно ПБУ 6/01 к основным средствам отнесены также квартиры, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов.[3]
Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, органов научно-технической информации архивов, музеев и подобных учреждений). Состав их формирует так называемые «Прочие соответствующие объекты».
Назначению (характеру участия в процессе производства) — промышленно-производственные, производственного назначения других отраслей народного хозяйства, непроизводственные (основные средства социальной сферы).
К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видов деятельности.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации и не подпадают под приведенное выше определение, т.е. не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной и т.п.) сфере. К основным средствам непроизводственного назначения можно отнести объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные, столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Степени использования — действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (резерве), в ремонте, на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Подразделяются на объекты, находящиеся:
в эксплуатации;
в запасе (резерве);
в ремонте;
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;
на консервации.
К основным средствам, находящимся в эксплуатации, относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые или сданные в аренду.
К основным средствам, находящимся в запасе (резерве), относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для создания резерва, а также бывшие в эксплуатации основные средства, временно выведенные из эксплуатации.
К основным средствам, находящимся на консервации, относятся основные средства, переведенные на консервацию на срок более трех месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается состав основных средств, переводимых на консервацию, и срок, на который они переводятся на консервацию.[4]
Возможности погашения стоимости соответствующего объекта:
амортизационный (машины, оборудование и пр.);
не амортизационные (земельные участки, объекты природопользования и др.).
Для цепей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые объекты основных средств.
Амортизируемые основные средства - это имущество, которое имеет первоначальную стоимость более 10 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Дня целей налогового учета основных средств должна применяться специальная Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Указанная классификация разработана на основе ОКОФ и может использоваться и для целей бухгалтерского учета, в частности для определения сроков полезного использования объектов основных средств, поступающих в организацию.
Для целей бухгалтерского учета указанная классификация может применяться только к тем объектам основных средств, которые приобретены и приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2002 г.
Применение классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, подробно рассмотрено в п. 6 «Учет амортизации основных средств» данной главы.
Объему прав на соответствующие объекты:
принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, в доверительное управление;
полученные организацией в доверительное управление;
полученные ею в аренду;
находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.
Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.).[5]
1.2. Оценка основных средств.
Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки на всех предприятиях независимо от форм собственности. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств. В текущем учете выделяют пять видов оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную, ликвидационную и амортизационную.[6]
Первоначальная (историческая, балансовая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока его эксплуатации. Исторический аспект ввода определяется по дате постановки на баланс соответствующего объекта, подтвержденной соответствующими документами, а величина его первоначальной стоимости формируется с учетом источника поступления:
в сумме фактических затрат (при изготовлении на предприятии
или приобретении за плату на стороне). Величину этих затрат определяют стоимость изготовления, а также расходы по доставке, монтажу и установке;
по договорной стоимости согласно учредительному договору между соучредителями (в качестве взноса (пая) в уставный капитал);
в экспертной оценке или по данным документов приемки-передачи при безвозмездном получении или получении в виде субсидий.
Под фактическими затратами на приобретение основных средств понимаются:
суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на объект основных средств (например, расходы, связанные с регистрацией автомобиля в ГИБДД);
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением основных средств (например, НДС при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены объекты основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, — расходы по доведению объекта основных средств до состояния, в котором он пригоден к использованию.
В фактические затраты включаются также проценты по кредитам и займам на приобретение объекта основных средств, начисленные и уплаченные до его принятия к бухгалтерскому учету. Если проценты по кредитам и займам уплачены после принятия актива к учету, то они относятся в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета 2 "Прочие расходы".
Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по курсу на дату его погашения.
В настоящее время действует порядок, в соответствии с которым по мере оплаты счетов поставщиков сумма НДС в полном объеме вычитается из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия к учету основных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств при сооружении (строительстве) и изготовлении объекта основных средств признается сумма фактических затрат на их сооружение и изготовление — это прежде всего суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда, и другие затраты, связанные с их созданием.
Инвентарная стоимость переданных на учет законченных капитальных вложений калькулируется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
При получении объекта основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал под первоначально» стоимостью понимается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации при учреждении уставного капитала. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью должна быть подтверждена мнением независимого оценщика.[7]
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия бухгалтерскому учету.