Учет, аудит и анализ движения денежных средств

47

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………… 3

1 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ………...6

1.1  Учет денежных средств на счетах в банке……………………………...6

1.2  Учет денежной наличности в кассе предприятия…………………….15

1.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках……………23

1.4  Особенности учета операций по валютным счетам………………….26

1.5  Особенности  учета  расчетов  при  помощи  банковских  пластиковых

   карт……………………………………………………………………………...33

2        УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ПЕРСЕЙ»……………………...38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………41

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………….44

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия, которые обеспечивают предприятию наибольшую степень ликвидности.

Значимость такого вида актива как денежные средства определяется тремя основными причинами:

во-первых, денежные средства используются для выполнения текущих операций, от их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия;

во-вторых, деятельность предприятия не носит предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для осуществления непредвиденных платежей;

в-третьих, денежные средства необходимы для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Другими словами, умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств.

В настоящее время систематический учет денежных средств и контроль за их использованием помогают обеспечить предприятию финансовую устойчивость и платежеспособность в текущем и будущем периодах. Бухгалтерский учет денежных средств должен обеспечивать:

1) точный, полный и своевременный учет операций по движению денежных средств в кассе предприятия, на расчетных, специальных и валютных счетах в банках;

2) контроль за движением денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

3) контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

4) выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

Политика управления денежными потоками является новым направлением для российского менеджмента. Целью политики управления денежными потоками является анализ движения денежных средств, прогнозирование денежных потоков, а также определение оптимального уровня денежных средств, необходимого для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной финансовой деятельности предприятия.

Для оценки результатов деятельности предприятия наиболее важное значение имеют три показателя:

1) выручка от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;

2) прибыль;

3) поток денежных средств.

Абсолютная величина этих показателей и динамика их изменения в течение года характеризуют эффективность работы предприятия.  В условиях хронических неплатежей связь между показателем денежных средств и показателем прибыли не очевидна. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета, и одновременно испытывать затруднения в денежных средствах. Это в конечном итоге может привести не только  к социально-экономическому напряжению во взаимоотношениях с контрагентами, но, в конечном итоге, к банкротству.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платежеспособности организации.

В связи со всем вышеизложенным целью данной работы  является комплексное изучение  и описание принципов бухгалтерского учета состояния денежных средств, изучение методологии анализа денежных потоков.

Для достижения поставленных целей решается ряд задач:

1) изучить особенности бухгалтерского учета средств, находящихся на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, рассмотрение порядка открытия и оформления расчетного счета,  документооборота по расчетным операциям;

2) определить особенности учета денежной наличности, рассмотреть порядок ведения кассовых операций, а также описать принципы применения при расчетах банковских пластиковых карт;

3) освоить на практике методику отражения информации о движении денежных средств на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета в ООО «ПЕРСЕЙ».

              Объектом исследования является  учет  движения денежных средств и  документов на предприятиях.

              Предмет исследования - принципы бухгалтерского учета движения денежных средств, контроль за их сохранностью и целевым использованием.

              Практическая значимость работы в том, что денежные средства, их потоки играют важнейшее значение в обеспечении платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Методами решения указанных задач является изучение  действующего законодательства, регулирующего денежные расчеты на территории Российской Федерации, анализ специализированных экономических изданий, периодической литературы, а также  анализ отчетности ООО ««ПЕРСЕЙ».

Методологической и теоретической основой исследования являлись труды ведущих российских ученых в области бухгалтерского учета и финансово-экономического анализа, таких как Вещуновой Н.Л., Фоминой, Л.Ф., Кондракова Н.П.,  Шеремета А.Д., Бабаева Ю.А., Сайфеулина Р.С., Абрютина М.С., Ковалева В.В., Стояновой Е.С., Данилевского Ю.А. и др.

1 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1   Учет денежных средств на расчетных счетах  в банках

Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одни предприятия выступают поставщиками ТМЦ, работ или услуг, а другие – их покупателями, потребителями, а значит и плательщиками. Для своевременного поступления денежных средств нужна четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями.

Выполнение производственного задания влечет за собой расчеты с персоналом предприятия (рабочими и служащими, с подотчетными лицами), расчеты с бюджетом по отчислениям на государственное социальное страхование, расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения, медицинское страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы или оказанные услуги и другие виды расчетов. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться на расчетном либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.

Предприятия, вне зависимости от форм собственности, обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между ними выступают учреждения банков.

Банковская система РФ включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.[1] Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией РФ, ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)», другими федеральными. законами, нормативными актами Банка России.

Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. В соответствии со ст. 30 Закона о банках клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.

К расчетным операциям по специальным счетам в банке относятся расчеты аккредитивами и расчеты чеками из лимитированных чековых книжек.

Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Порядок хранения, получения и расходования наличных денег определен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденными постановлением ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18.

Безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно –правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях.

При заключении договора банковского счета клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами.[2]

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание либо допускается законом или иными правовыми актами.

При необоснованном отказе банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные п. 4 ст. 445 Гражданского кодекса РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 5 Закона № 395-1, открытие кредитной организацией банковского счета юридическому лицу осуществляется на основании:

- свидетельства о государственной регистрации юридического лица;

           - свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (регистрация юридических и физических лиц, а также ведение реестров осуществляются органами ФНС);

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме № Р11001;[3]

- решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством РФ;

- учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии);

- выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица – учредителя;

- документ об уплате государственной пошлины.[4]

Постановка на учет организации в налоговом. органе по месту ее нахождения с присвоением ИНН и кода причины постановки на учет (КПП) осуществляется налоговым органом по местонахождению юридического лица без подачи налогоплательщиком заявления либо иных документов. Она осуществляется на основании сведений, внесенных в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), не позднее 5 рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации. ИНН присваивается налоговым органом по местонахождению организации при ее создании, в том числе при создании нового юридического лица в результате реорганизации.[5]

Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе по форме № 09-1-2 выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) заявителю одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридичес- кого лица.

Вместе с перечисленными документами в банк предоставляется Карточка с образцами подписей и оттиска печати (бланк формы № 0401026 по ОКУД)[6].

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет.

Право первой подписи принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру или лицам, уполномоченным на ведение БУ письменным распоряжением (приказом).

Правом первой или второй подписи могут обладать одновременно несколько работников предприятия. При этом сотрудник предприятия не может быть наделен одновременно правом первой и второй подписи.

Если в штате предприятия нет должности главного бухгалтера (другого должностного лица, выполняющего его функции), карточка подписывается только руководителем. В этом случае в Карточке в поле «Фамилия, имя, отчество» вместо указания лица, наделенного правом второй подписи, указывается: «бухгалтерский работник в штате не предусмотрен».

Подлинность собственноручных подписей лиц, обладающих правом первой или второй подписи, может быть удостоверена нотариально.

Карточка может быть оформлена без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии сотрудника кредитной организации в соответствии с порядком, установленным указанием ЦБ РФ от 21.06.2003 № 1297-У.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, в налоговый орган по месту их учета в 5 -ти дневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета[7].

При открытии банковского счета возникают две группы отношений.             

Во-первых, банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые перечисляются его клиенту, а также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством и договором.[8]

Средства, помещенные на банковский счет клиента, следует рассматривать как вклады до востребования. Указанные отношения охватываются конструкцией договора займа, в котором клиент является займодавцем, а банк – заемщиком. Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числе как кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту проценты.[9]

Во-вторых, банк выполняет поручения клиента о производстве платежей и о получении денег, следуемых клиенту. В этих отношениях банк следует признать комиссионером или поверенным клиента, в зависимости от используемой в каждом конкретном случае формы безналичных расчетов. Следовательно, договор банковского счета является договором смешанного типа, сочетающим элементы займа и агентского договора.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента.

Клиент вправе досрочно в одностороннем порядке расторгнуть договор банковского счета без объяснения причин. При этом договор расторгается по заявлению клиента.

Банк может досрочно расторгнуть договор только в судебном порядке в случаях:

- когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;

- при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором[10].

Остаток денежных средств на счете выдается клиенту, либо, по его указанию, перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента.

Банк открывает расчетные счета налогоплательщикам только при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе и в фондах социального страхования и обеспечения (или при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующий счет).

После проверки указанных документов по распоряжению управляющего банком главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку, что счет открыт, с указанием номера счета, и заверяет гербовой печатью. Так как отношения между банками и клиентами носят договорный характер, далее следует заключение договора на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются: стоимость открытия счета, стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, стоимость наличного обращения. Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, установленных законом и банковскими правилами. Банки обеспечивают сохранность денежных средств предприятия, а за пользование этих средств в своих целях они начисляют предприятиям доход в виде процентов от суммы хранящихся средств.

Учет операций по расчетному счету ведется на активном, денежном счете 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетные счета организации, по кредиту- списание денежных средств с расчетных счетов организации; сальдо показывает, сколько свободных денежных средств предприятия находится в учреждениях банков на расчетных счетах.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по расчетному счету служит выписка кредитной организации по расчетному счету и приложенные к ней денежно-расчетные документы. Выписка представляет собой копию записей банка по расчетному счету клиента. Для учреждения банка расчетные счета клиентов пассивные, как источники средств банка, поэтому в выписке зачисления на расчетный счет отражены по кредиту, а списания – по дебету.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации , отражаются на счете 76 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» субсчет «Расчеты по претензиям»:

1.  Д-т сч. 51             -        отражена кредиторская задолженность;

     К-т сч. 76/2

2.  Д-т сч. 76/2          -        отражена дебиторская задолженность.

     К-т сч. 51

Способ обработки документов напрямую зависит от принятой формы бухгалтерского учета.

При мемориально-ордерной форме данные из каждой выписки банка с проставленной корреспонденцией счетов заносятся в накопительную ведомость отдельной строкой. В конце месяца на основании итогов по всем графам накопительной ведомости составляется мемориальный ордер 2. Мемориальный ордер 2 регистрируется в Регистрационном журнале. Данные мемориал - ордера 2 заносятся в Главную книгу. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счету 51 заносятся отдельной строкой в сальдовую  оборотную ведомость, из которой выходное сальдо заносится в баланс.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета данные из выписки банка заносятся отдельной строкой в журнал-ордер 2. В конце месяца итоговые данные всех граф из журнала-ордера 2 заносятся в Главную книгу, а информация на корреспондирующие счета по правилу двойной записи

переносится Листками-расшифровками. Данные по счету 51 из Главной книги сразу заносятся в баланс.

При автоматизации учетного процесса составляются оборотные ведомости по расчетному счету, машинограммы и другие учетные таблицы в соответствии с программой автоматизации.

Поступление денежных средств на расчетный счет, представленное на  Рисунке 1.1, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счетов:

50 «Касса»-на сумму возврата неизрасходованных  (не выплаченных) сумм по кассе;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- на сумму выручки, поступившей от покупателей;

66 «Краткосрочные кредиты и займы»,67 «Долгосрочные кредиты и займы» - на сумму зачисленных кредитов и займов;

91 «Прочие доходы и расходы»- на сумму, зачисленную в виде процентов за пользование средств банком;

и кредиту других счетов.

Списание денежных средств с расчетного счета отражается   по кредиту счета 51  «Расчетные счета» и дебету счетов:

08 «Вложения во внеоборотные активы»- на сумму уплаченных процентов по ссудам, полученным на строительство;

58 «Финансовые вложения»- на сумму приобретенных организацией ценных бумаг других организаций;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»- в случае возврата сумм, излишне уплаченных покупателями;

50 «Касса»- на сумму выданных денежных средств в оплату текущих расходов и оприходованных в кассу;

97 «Расходы будущих периодов»- оплата различных затрат, относимых к расходам будущих периодов (арендная плата, подписка на периодические издания);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на сумму погашенных обязательств за ранее полученную от них продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

дебету других счетов (Приложение А).

        Рисунок 1.1- Счет 51 «Расчетный счет»

1.2  Учет денежной наличности в кассе предприятия

Кассовые операции на предприятии ведутся в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации».[11]

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятием при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются.

Сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги только для оплаты труда, выплате пособий по социальному страхованию и стипендий не более трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

Обслуживающий банк обязан раз в два года проверять предприятия на предмет соблюдения лимита остатка наличности в кассе, а именно полноту оприходования денежной наличности, соблюдение предельных сумм расчетов между юридическими лицами (Указанием ЦБ РФ от 20.06.07г. №18430-У установлен  с 22.07.2007 года  размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100000руб).

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. Выдача денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производятся в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Подотчетные лица не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на

который им были выданы наличные деньги, либо со дня возвращения из командировки, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному авансу. Передача выданных под отчет денег одним лицом другому запрещена.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций,

которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным Банком Российской Федерации и Министерством Финансов Российской Федерации. Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения денежной наличности служат следующие первичные документы: