Учет банковских операций с драгоценными металлами

13

Содержание

Введение

1 Общая характеристика операций банка с драгоценными металлами

1.1 Способы инвестирования средств в драгоценные металлы

1.2 Клиентские операции Банка с драгоценными металлами

1.3 Учет операций с драгоценными металлами

1.3.1 Характеристика счетов по учету операций с драгоценными металлами

1.3.2  Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами

1.3.3 Переоценка драгоценных металлов

2  Практическая часть

2.1  Баланс банка и принципы его построения

2.2 Учет расчетных операций

2.3 Учет межбанковских кредитов

2.4              Учет внутренних операций банка

2.5 Учет операций с ценными бумагами

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Данная тема была выбрана для написания курсовой работы, т.к. эта тема достаточно актуальна по сей день. Мне всегда было интересно, как люди, еще с тех далеких времен, добывают золото. Всеми усилиями, всеми способами, бросая семьи, они едут не зная куда, не зная точного местонахождения того самого «клада», чтобы в итоге найти его и разбогатеть, да так, чтобы не нуждаться ни в чем всю жизнь. Или, например, как люди вкладывают огромнейшие деньги в добычу пород, затем и переработку тысяч ее тонн, чтобы, в конце концов, получить несколько граммов платины или палладия.

Драгоценные металлы включают в себя традиционные металлы, используемые для чеканки монет: серебро, золото и редкие металлы, типа платины и палладия. Драгоценные металлы - это слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации. В наше время эта тема очень актуальна. Ведь люди никогда не перестанут вкладывать свои деньги в драгоценные металлы, потому что каждый драгоценный металл, помимо своей ценности, имеет свои уникальные и неповторимые свойства. Ведь это люди придают банкнотам определенную стоимость, и нет гарантии, что завтра любая валюта мира не обесценится по щелчку пальцев, в то время, как драгоценные металлы всегда останутся ходовым товаром на мировом финансовом рынке.

Целью настоящей работы является раскрытие учета операций коммерческих банков с драгоценными металлами.

1 Общая характеристика операций банка с драгоценными металлами

Драгоценные металлы - это слитки золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону "Федеральный Закон РФ от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" (в ред. от 18.07.05) к драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, осмий). Значительную роль в структуре международных ликвидных средств продолжает сохранять за собой золото в качестве золотых запасов государства (в форме слитков и монет). Спрос на рынке золота формируют фирмы, коммерческие банки, частные лица.

1.1 Способы инвестирования средств в драгоценные металлы

Центральный Банк Российской Федерации и кредитные организации имеют право приобретать слитки золота и серебра за свой счет и за счет клиентов (по договорам комиссии или поручения) у пользователей недр. Учитывая, что, следуя Федеральному закону РФ от 10.07.02 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Центральный банк не может осуществлять операции с инвесторами и промышленными потребителями, они могут покупать слитки золота и серебра только у уполномоченных коммерческих банков. Причем покупка может осуществляться как непосредственно, так и по договорам комиссии или по специальным счетам, открываемым в специально уполномоченных банках.

Драгоценные металлы в физической форме, принимаемые от клиента на металлические счета ответственного хранения, не относятся к привлеченным банками средствам и поэтому не могут быть использованы как кредитные ресурсы или размещены банками от своего имени и за свой счет в другие финансовые инструменты. Тогда в чем же заинтересованность банков в открытии, да еще и бесплатном, таких счетов? Ответ прост. В платности услуг по обслуживанию счета и получении маржи от реализации клиенту слитков.

1.                  Популярный способ хранения имеющихся средств – это приобретение драгоценных металлов (в первую очередь – серебро, золото и платина), драгоценных камней и изделий из них.

В настоящее время “главным драгоценным металлом” является золото. По своей сути, золото – это универсальная мировая валюта. Также эта валюта имеет свой курс, который может меняться в разных направлениях и не всегда предсказуемо. Обычно вложение свободных средств в драгоценные металлы и камни имеет целью не приумножение, а лишь сохранение капитала.

Что касается золота (да и других драгоценных металлов), то в большинстве случаев продавать его приходится по цене даже меньшей, чем оно было куплено. Во многом это обусловлено тем, что при покупке золота человек желает поскорее вложить в него деньги, чтобы не переплачивать в случае возможного подорожания. Если же покупать золотые слитки в банке, а впоследствии – в банк же и продавать, то потери могут быть еще больше. Например, при приобретении золотого слитка в банке к его стоимости добавляется НДС (налог на добавленную стоимость), ставка которого составляет 18%; при обратном выкупе банком золотого слитка этот налог не возмещается. Кроме этого, между продажной ценой золотого слитка и его покупной ценой банк закладывает собственный интерес, что еще больше увеличивает потери вкладчика. Если все это сложить, то получится следующее: для того, чтобы продать золотой слиток хотя бы за те деньги, которые вкладчик уплатил при покупке, нужно, чтобы цена на золото поднялась хотя бы на 20%. Это может случиться, а может – и нет. Следует отметить еще одну закономерность. По многолетним наблюдениям, мировые цены на золото возрастают в периоды экономической и политической напряженности в мире, и снижается – в периоды стабилизации. Иначе говоря, чем хуже чувствует себя мировая экономика, тем выше цены на золото. Причины такой закономерности достаточно очевидны. Во время кризиса падает доверие людей к популярным мировым валютам, и они начинают вкладывать деньги в более надежные активы – драгоценные металлы. Когда ситуация стабилизируется и начинают работать нормальные экономические законы, люди вновь несут деньги в банки.

2.                  Сегодня можно покупать не только слитки или монеты, также в последнее время набирает все большую популярность такой вид вложения денежных средств в драгоценные металлы, как открытие так называемого “металлического” счета в банке.

Металлические счета - это счета, открываемые кредитной организацией для осуществления операций с драгоценными металлами.

Металлические счета ответственного хранения - это счета клиентов для учета драгоценных металлов, переданных на ответственное хранение в кредитную организацию с сохранением при этом их индивидуальных признаков (вид металла, количество, проба, производитель, серийный номер и др.).

Суть этой операции заключается в том, что клиент вносит стоимость слитка, как бы покупая у банка это количество драгоценного металла. При этом на “металлическом” счету учитывается не сумма внесенных денежных средств, а количество оплаченного драгоценного металла. В данном случае, налог на добавленную стоимость (18%) за приобретенный драгоценный металл оплачивать не нужно, поскольку физически покупки не происходит (т.е. золото не покидает банковское хранилище, поэтому оснований для уплаты налога нет). Но если вкладчик пожелает превратить “виртуальный” драгоценный металл в “реальный”, т.е. получить слиток на руки (а так делать можно), то налог на добавленную стоимость придется оплатить. Далее всё происходит в зависимости от условий, на которых открыт “металлический” счет. Например, вкладчику может начисляться доход за счет роста котировок драгоценных металлов (но при падении котировок вкладчику будет начислен убыток). А можно просто получать проценты по “золотому” вкладу, которые будут начисляться не в виде денег, а выражаться в граммах драгоценного металла.

В настоящее время процентные ставки по “металлическим” счетам в российских банках варьируются в пределах от 1 до 4 процентов годовых (в зависимости от размера и срока вклада).

По оценкам независимых экспертов, подобное вложение денежных средств (открытие “металлических” счетов) в скором будущем получит широкое распространение.

Металлические счета по срокам функционирования бывают:

1.                  До востребования - когда срок хранения драгметалла по договору не ограничен.

2.                  Срочный - когда по договору установлен конкретный срок возврата сбережений. Такой срок оговаривается при открытии вкладов в драгметаллах, в соответствии с условиями конкретного вида депозитного вклада.

При закрытии обезличенного металлического счета, возврат сбережений осуществляется:

1.                  Путем реализации "безналичного" драгоценного металла по курсу банка и получения средств в рублях;

2.                  Путем снятия драгоценного металла в виде мерных слитков в физической форме (из хранилища Банка), с уплатой НДС (18 % от стоимости металла).

Если зачисление или снятие драгметалла по обезличенному металлическому счету осуществляются в виде мерных слитков, то доходность счета (драгметалла) снижается, за счет снятия банками комиссионных вознаграждений.

Что лучше при инвестиции - ОМС или слитки?

При инвестировании в монеты, необходимо оценить, какой у данной монеты тираж, какую художественную ценность она имеет, и через какое время спрос на эту монету будет выше предложения.

На долгосрочную перспективу самым спокойным вложением все-таки нужно считать вложение в инвестиционные монеты. Помимо коллекционной ценности этот вид инвестирования имеет и вполне прозаичные преимущества. Инвестиционные монеты из золота (прежде всего, Победоносец) и серебра — это вложение в чистый металл. Так, например, Георгий Победоносец и Червонец за последние годы выросли в разы. Кроме роста мировых котировок на золото, монетам помогает укрепляться еще и их дефицит и тираж. Хотя изменение стоимости монет не так тонко реагирует на изменения мировых золотых котировок.

Имея ОМС, клиент в любой момент может купить или продать металл в нужном количестве. Как правило, разницу между ценой покупки и продажи банк устанавливает исходя из возможностей своей безубыточности, а также от степени волатильности рынка. В банке цены ориентированы на текущие мировые котировки и меняются каждые несколько секунд, что позволяет клиентам пользоваться актуальными ценами покупки и продажи.

1.2 Клиентские операции Банка с драгоценными металлами

Законодательно определены следующие виды операций и сделок с драгоценными металлами, которые банки имеют право осуществлять с драгоценными металлами:

1.                  Покупка и продажа драгоценных металлов, как за свой счет, так и за счет клиентов (по договорам комиссии и поручения);

2.                  Привлечение драгоценных металлов во вклады (до востребования и на определенный срок) от физических и юридических лиц;

3.                  Размещение драгоценных металлов от своего имени и за свой счет на депозитные счета, открытые в других банках, и предоставлять займы в драгоценных металлах;

4.                  Предоставление и получение кредитов в рублях и иностранной валюте под залог драгоценных металлов;

5.                  Оказание услуг по хранению и перевозке драгоценных металлов при наличии сертифицированного хранилища;

6.                  Сделки купли - продажи драгоценных металлов.

Основные виды банковских операций с драгоценными металлами:

             Обслуживание обезличенного металлического счета. Базовыми называют услуги по открытию, обслуживанию обезличенных металлических счетов в драгоценных металлах (золото, серебро, платина, палладий). Открытие металлического счета обеспечивает возможность покупки и продажи драгоценных металлов на условиях размещения драгоценных металлов в форме срочных вкладов, также привлечения в заем. Курс, по которому проводятся банковские операции с драгоценными металлами, зависит от текущих мировых цен. При получении драгоценных металлов с металлического счета со слитков банк взимает комиссию за проведение операции и соответствующие налоги (НДС).

             Обслуживание счетов ответственного хранения драгоценных металлов (необезличенные счета). В рамках этих услуг банки предоставляют ответственное хранение драгоценных металлов клиентов. При обслуживании обезличенных счетов банк выдает клиенту именно тот слиток металла, который клиент передал банку на хранение.

             Операции со слитками золота и серебра. Банки предлагают для продажи широкий ассортимент золотых слитков производства российских аффинажных заводов, а также осуществляют покупку драгоценных металлов, комиссионные операции. Операции с драгоценными слитками проводятся на основе ежедневно меняющихся котировок, устанавливаемых банков в привязке к международным и российским банкам (курс Банка России).

             Операции с монетами из драгоценных металлов. Продажа и покупка инвестиционных и памятных (юбилейных) монет из драгоценных металлов. Банки осуществляют широкий спектр операций с монетами: продажа, покупка, комиссионные операции, кредитование. Прием монет, как и слитков, осуществляется при наличии необходимого уровня сохранности.

1.3 Учет операций с драгоценными металлами

1.3.1 Характеристика счетов по учету операций с драгоценными металлами

Нормативная база Положение 302-П от ЦБ РФ, Инструкция ЦБ РФ 06.12.96г. №52 «О порядке ведения бухгалтерского учета операций с драгоценными металлами в кредитных организациях».

Драгоценные металлы учитываются на счете 203:

Счета активные: 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315, 20320.

Счета пассивные: 20309, 20310, 20313, 20314, 20321.

Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе осуществлять банки, имеющие соответствующую лицензию. Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе банка по балансовым счетам и счетам вне баланса в рублях по учетным ценам на данный металл, действующим на дату отражения операций в учете. Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массой металла либо в двойной оценке в рублях и учетных единицах массы.

Счет 20302 «Золото», счет 20303 «Драгоценные металлы».

Назначение счетов – учет драгоценных металлов, находящихся в собственном хранилище, а также переданных на хранение в другие кредитные организации.

По Дебету счетов отражаются:

                  стоимость металлов приобретенных на условиях фактической поставки;

                  стоимость металлов, вносимых на обезличенные металлические счета клиентов;

                  сумма положительной курсовой разницы.

                  По Кредиту счетов отражаются:

                  стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях фактической поставки;

                  выданных с обезличенных металлических счетов клиентов;

                  сумма отрицательной курсовой разницы.

Также по Дт и Кт счетов отражаются операции по выдаче и погашению займов драгоценных металлов, размещению и востребованию депозитов драгоценных металлов.

Счет 20305 «Драгоценные металлы в пути» - учитываются драгоценные металлы в пути (по Дт - высланные, по Кт - списанные при получении).

Счет 20308 «Учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях» - по Дт отражается стоимость приобретенных банком монет и медалей, по Кт - списание стоимости при реализации или выбытии.

Счет 20309 и счет 20310 – счета клиентов в золоте и других металлов. На этих счетах отражаются металлы в учетных единицах и в рублевой оценке, поступившей в банк от клиентов (приобретенных клиентами в банке).

1.3.2 Бухгалтерский учет операций с драгоценными металлами

1.                  Операции по металлическим корреспондентским счетам ЛОРО:

a)  На счетах банка-корреспондента зачислена стоимость металла, проданного ему в безналичной форме:

b)    На счет банка-корреспондента зачислена стоимость металла, списанного в безналичной форме с металлических текущих счетов клиентов:

c)     На счет банка-корреспондента зачислено подкрепление металла в физической форме:

d)  Со счета банка-корреспондента списана стоимость металла, приобретенного у него в безналичной форме:

2.                  Операции по металлическим корреспондентским счетам НОСТРО:

a)                 На счет банка зачислена стоимость приобретенных им металлов в безналичной форме:

b)                На металлические текущие счета клиентов зачислена стоимость металла в безналичной форме, поступившего в их адрес:

c)                 Со счета банка списана стоимость полученных им металлов в физической форме:

3.                  Депозитные операции с драгоценными металлами:

a)                 На металлический депозитный счет банка зачислена стоимость металлов в безналичной форме, привлеченных по депозитным договорам:

b)                На металлический корреспондентский счет банка НОСТРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:

c)                 На металлический корреспондентский счет банка ЛОРО зачислена стоимость металла в безналичной форме, возвращенного банку по окончании срока депозитного договора:

4.                  Процентные операции по драгоценным металлам:

a)                 В состав доходов банка зачислены суммы процентов (премий) в виде металла, полученного банком за операции с драгоценными металлами:

A.                Металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:

B.                 Металлический счет плательщика открыт в другом банке:

b)                На расходы банка отнесены суммы процентов (премий) в виде металла, уплаченных банком за операции с драгоценными металлами:

A.                Металлический счет плательщика открыт в банке-кредиторе:

B.                 Металлический счет плательщика открыт в другом банке:

5.                  Операции с монетами из драгоценных металлов:

a)                 С корреспондентского счета банка перечислены безналичные денежные средства за приобретаемые памятные монеты:

b)                Учтена номинальная стоимость полученных памятных монет:

c)                 Учет полученного дохода от реализации монет:

d)                Списание номинальной стоимости реализованных памятных монет:

e)                 Списание продажной цены монет:

f)                  Списание НДС от реализации монет:

g)                 Учтены суммы переоценки памятных монет:

A.                При снижении отпускных цен Банка России:

B.                 При росте отпускных цен Банка России:

6.                  Переоценка драгоценных металлов:

A.                Учтены результаты переоценки драгоценных металлов при изменении учетных цен по сравнению с балансовыми счетами:

a)     При увеличении учетных цен на драгоценные металлы:

По активным счетам:

По пассивным счетам:

b)    При уменьшении учетных цен на драгоценные металлы:

По активным счетам:

По пассивным счетам:

B.       Закрытие счетов переоценки драгоценных металлов при составлении годового бухгалтерского отчета:

Положительной переоценки:

Отрицательной переоценки: