Учет безналичных денежных средств в рублях

Введение.

В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы  четкой организации денежных расчетов, поскольку денежная стадия кругооборота капитала играет огромную роль в деятельности экономических субъектов.

Качественные изменения в организационных формах проведения денежных расчетов произошли вследствие возрастания экономической активности всех субъектов рынка, расширения числа и объемов сделок. Появилось огромное количество новых коммерческих структур, что сказалось на резком росте документооборота, связанного с обслуживанием платежной системы в целом. Перестройка платежной системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей. Любое предприятие ежедневно осуществляет огромное количество расчетных операций со своими контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Безусловно, доминирующую роль в расчетных операциях составляют расчеты: за приобретенные сырье и материалы и за проданную продукцию. В первом случае на предприятии имеет место отток денежных средств, во втором - их приток. В зависимости от формы расчетов между предприятием и его контрагентами потоки материальных ресурсов и соответствующие им потоки денежных средств чаще всего не совпадают во времени.

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время  осуществление расчетов наличными  денежными средствами ограничено. Гражданский  кодекс устанавливает, что выбор  наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке.

Цель моей курсовой работы представить и осветить вопросы  использования безналичных расчетов в современных экономических  условиях с точки зрения бухгалтерского учета.

Задачи данной курсовой работы:

1. Рассмотреть безналичные расчеты, их основные формы.

2. Изучить основы организации  безналичных денежных средств.

3. Исследовать  учет  безналичных расчетов в бухгалтерском  учете.

Глава 1. Сущность, значение и организация безналичных  расчетов.

1.1 Сущность  и значение безналичных расчетов.

Безналичные расчеты — это расчёты (платежи), осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Безналичные расчеты имеют важное экономическое значение в ускорении оборачиваемости средств, сокращении наличных денег, необходимых для обращения, снижении издержек обращения; организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии, как по вышеотмеченной причине, так и с целью изучения и регулирования макроэкономических процессов.

Различия в организации  безналичных расчетов обусловлены историческим и экономическим развитием отдельных стран. Так, в Великобритании раньше, чем в других странах, получили распространение безналичные расчеты векселями и чеками. С 1775 г. здесь возникли расчетные, клиринговые палаты — специальные межбанковские организации, осуществляющие безналичные расчеты по чекам и другим платежным документам путем зачета взаимных требований. Коммерческие банки — члены расчетной палаты принимают к оплате чеки, выписанные на любой банк или его отделение. Все чеки поступают в расчетную палату, где их сортируют и проводят зачет несколько раз в день. Оплачивается только конечное сальдо расчетов через счета в центральном банке. В ряде стран функции расчетных палат выполняют центральные банки. Расчетные палаты существуют также при товарных и фондовых биржах для взаимного зачета требований по заключенным здесь сделкам, что значительно упрощает и ускоряет расчеты.

В США, Канаде, Великобритании, Франции, Италии широкое распространение получила система чековых расчетов. В ряде стран континентальной Европы (Австрии, Бельгии, Венгрии, Германии, Голландии, Франции, Италии, Швейцарии) преобладают жирорасчеты — разновидность безналичных расчетов вначале через специальные жиробанки, а затем через коммерческие банки и сберегательные кассы. Сущность этих расчетов состоит в перечислении средств по особым счетам на основе поручений — жироприказов, то есть письменных распоряжений о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет получателя.

Расчетные операции относятся  к числу важнейших банковских операций. Они включают инкассовые, переводные и аккредитивные операции.

С развитием и совершенствованием автоматизации банковских операций с середины 70-х годов в развитых странах стала применяться система электронных платежей, используемых для кредитных и платежных операций и контроля за состоянием банковских счетов посредством передачи электронных сигналов, без участия бумажных носителей информации. Они способствуют ускорению денежного оборота, улучшению кредитно-банковского обслуживания клиентов, уменьшают издержки, связанные с выполнением платежных операций. Для своевременного перемещения средств от отправителя денежного перевода к получателю при оптовых платежных операциях используются телеграфные переводы.

В электронной системе  денежных переводов в настоящее  время действуют банковские автоматы, позволяющие клиенту банка самостоятельно подключаться к банковской ЭВМ и  осуществлять наиболее распространенные операции: получение наличных денег со счета, внесение вклада, перевод средств по счетам и др. Некоторые банковские автоматы служат только для выдачи наличных денег.

Вексельное обращение.

Российское банковское законодательство трактует вексель как "составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю) и оплаченное гербовым сбором". История развития векселей говорит о том, что это явление интернациональное и достаточно устоявшееся в финансовой практике.  
Сегодня многие российские банки в операциях с частными лицами практикуют продажу собственных векселей с фиксированным сроком обращения. Как правило, эти векселя погашаются через 100, 200 или 300 дней с момента их выпуска. Полученные с их помощью средства можно рассматривать как разновидность депозитных привлеченных средств. По сравнению со срочными депозитами векселя имеют более высокие гарантии возврата средств, так как являются безусловным приказом к оплате, и даже в случае закрытия банка выплаты по ним производятся в первую очередь. Кроме того, вексель представляет собой обращаемый розничный инструмент, и поэтому до момента погашения может быть продан на рынке ценных бумаг по договорной цене (возможно, включающей часть обещанного банком вексельного процента). Недостаток векселей - с точки зрения потенциального векселедержателя - заключается в обязательном государственном налогообложении сделок по ним.

  Пластиковые карточки.

Наиболее перспективными, с точки зрения развития системы  безналичных расчетов, признаны сегодня  пластиковые карточки. Платежные  системы, в которых пластиковые  карточки используются в качестве расчетного средства и средства получения текущего кредита в банке, среди систем, использующих другие безналичные розничные платежные инструменты, являются самыми массовыми по числу вовлеченных в них клиентов.  
Преимущества пластиковых карточек. Эти карточки предоставляют их держателям уникальную по функциональным возможностям замену

наличных денег, поскольку  обеспечивают: 

-гарантию отсутствия  ошибок в расчетах и, как  следствие, сокращение 

потенциальных потерь; 

-сокращение (по сравнению  с традиционными формами выполнения  расчетов) времени, необходимого на совершение покупок в торговых организациях и получение банковских услуг в местах их предоставления;  
-автоматизацию практически всех операций по обслуживанию обладателей карточек и сокращение до минимума числа технологических участков, на которых возможен их контакт с персоналом организаций - участников платежной системы, при этом не происходит потерь ни в объеме предоставляемого сервиса, ни в уровне культуры обслуживания;  
-конфиденциальность информации о состоянии финансовых дел клиента;  
-возможность получения широкого спектра услуг во всех географических

точках, охваченных платежной  системой.

Сетевые деньги.

Впервые идея так называемых "сетевых денег” или "электронной  наличности” была предложена Дэвидом  Чоумом в конце 70-х годов в США. "Сетевые деньги” представляют собой различные электронные платёжные системы для оплаты товаров и услуг через сеть Интернет. "Сетевые деньги” используют специальное программное обеспечение, которое позволяет переводить стоимость по компьютерным сетям, в частности, через Интернет. Другими словами, "сетевые деньги” предназначены для работы в рамках не

реальной, а виртуальной  экономики.

Чек.

Чек - ценная бумага, выполненная владельцем счета в банке (чекодателем) на бланке установленной формы, содержащая поручение этому банку (плательщику) произвести платеж по ее предъявлении указанной суммы третьему лицу (чекодержателю) или лицу, давшему это поручение. 
На фондовом рынке обращаются чеки нескольких видов: 
именные чеки - чеки, выписанные на определенное лицо; 
предъявительские чеки - чеки, выписываемые на предъявителя, их передача

осуществляется простым  вручением;

расчетные чеки - чеки, используемые для безналичных расчетов;

ордерные чеки - чеки, выписанные в пользу определенного лица, которое может передавать их новому владельцу с помощью индоссамента; 
денежные чеки - чеки, которые можно использовать только для получения наличности в банке; 
чеки с общим кроссированием - чеки, по которым платеж может осуществляться только банку или банком - своему клиенту; 
чеки со специальным кроссированием - чеки, по которым платеж может осуществляться только конкретному банку.

1.2 Основы организации  безналичных расчетов.

Принципы организации  безналичных расчетов.

Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиента либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях  банковские учреждения имеют право  самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором организациями-контрагентами.

Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, сроками списания и зачисления средств на счета. Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств.

Свобода выбора форм безналичных  расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками,расчеты по инкассо. Каких либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

Унификация платежных  документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

Расчетные документы  должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование расчетного  документа;

2) номер расчетного  документа, число, месяц, год  его выписки;

3) вид платежа;

4) наименование плательщика,  номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

5) наименование получателя  средств, номер его счета, ИНН, наименование и местонахождение банка получателя средств, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

6) назначение платежа;

7) сумма платежа (цифрами  и прописью);

8) очередность платежа;

9) подписи уполномоченных  лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

Исправления, помарки  и подчистки, а также использование  корректирующей жидкости в расчетных  документах не допускаются. Расчетные  документы действительны к предъявлению в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Таким образом можно добавить еще несколько из положений:

- обязательное хранение  денег на счетах в банке  всех предприятий и проведение  всех операций через банк;

-платежи должны совершаться  в точном соответствии с условиями  договоров;

-платежи осуществляются  при наличии средств на счете и праве на кредит;

-обязательное уведомление  плательщика обо всех передвижениях  средств на его счетах.

Соблюдение этих принципов  позволяет использовать безналичные  расчеты в качестве важного инструмента развития рыночной экономики.

Пока расчеты происходят безналично, в банках оседают денежные средства, становящиеся кредитными ресурсами.

Безналичные расчеты  способствуют уменьшению издержек обращения  в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного  количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через кредитные  организации могут осуществляться с использованием:

1. Корреспондентских  счетов (субсчетов), открытых в Банке  России; корреспондентских счетов, открытых в других кредитных  организациях.

2. Счетов участников  расчетов, открытых в небанковских  кредитных организациях, осуществляющих  расчетные операции.

3. Счетов межфилиальных  расчетов, открытых внутри одной  кредитной организации.

В соответствии с действующим  законодательством безналичные расчеты между организациями осуществляют банки и небанковские кредитные учреждения. В свою очередь банки взаимодействуют друг с другом через корреспондентские счета, открытые у банков-контрагентов.

Глава 2 Бухгалтерский  учет операций с безналичными денежными средствами. Валютные счета и операции.

2.1 Учет безналичных  денежных средств.

Бухгалтерский учет операций по расчетному счету ведут две  бухгалтерии:

1) бухгалтерия банка,  в которой организация хранит  свои деньги;

2) бухгалтерия организации, которая владеет расчетным счетом.

Каждая бухгалтерия  ведет бухгалтерский учет этих операций со своей точки зрения.

Данные бухгалтерии  банка являются первичными для бухгалтерии  организации. Бухгалтерия организации  делает проводки на основании документов, отражающих данные бухгалтерского учета бухгалтерии банка.

Учет в бухгалтерии  банка.

Данные бухгалтерского учета бухгалтерии банка представляются в документе, который называется выпиской по расчетному счету. Этот документ выдается организации обслуживающим ее банком.

Организация ежедневно  или в другие согласованные с  банком сроки получает от банка выписку  из своего счета с приложением  копий документов, на основании которых  зачислены или списаны средства.

Выписка из расчетного счета  отражает движение средств по счету организации, открытого банком.

Выписка из расчетного счета  коммерческого банка «Утес», открытого  ООО «Белая ромашка», может иметь  следующий вид:

Данная выписка отражает хозяйственные события ООО «Белая ромашка» за определенную дату и соответствует фрагменту страницы Главной книги по счету 51 «Расчетные счета», представленному выше.

В выписке из расчетного счета банк приводит наиболее существенные для себя данные хозяйственных событий: номера расчетных счетов деловых  партнеров владельца счета (на банковском языке они называются корреспондентами ), банковские идентификационные номера банков, в которых открыты эти расчетные счета, а также номера документов, на основании которых произведены платежи.

Понятия дебет и кредит в выписке использованы с позиции бухгалтерии банка. Сохраняя денежные средства организации, банк является ее должником. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет бухгалтерия банка учитывает по дебету счета, а списания средств с расчетного счета – по кредиту счета.

Учет в бухгалтерии  организации.

В бухгалтерском учете  организации соответствующие хозяйственные  события должны быть отражены прямо  противоположно: поступления на расчетный  счет будут отражены по кредиту счета 51 «Расчетные счета», а списания средств с расчетного счета – по дебету этого счета.

Еще раз приведем часть  страницы журнала проводок, которая  соответствует банковской выписке  из счета:

Как видим, перевод записей  операций по расчетному счету с языка  бухгалтерии банка на язык бухгалтерии  организации оказался несложным.

Отметим, что представленный фрагмент страницы журнала проводок отражает начальный момент деятельности ООО «Белая ромашка», то есть у него открыт только один расчетный счет в одном коммерческом банке. Поэтому в них использован бухгалтерский счет 51 «Расчетные счета» без субсчетов.

Специальные счета.

Планом счетов предусмотрено  использование счета 55 «Специальные счета в банках» для учета  денежных средств организации, которые  предназначены для конкретной цели и существуют в виде аккредитивов, чековых книжек и иных платежных документов. Кроме того, на счете 55 учитываются «почти деньги».

К счету 55 «Специальные счета  в банках» могут быть открыты  субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»  и др.

Учет денежных средств в аккредитивах

На субсчете 55-1 «Аккредитивы»  учитываются денежные средства, которые  зарезервированы в аккредитивах, оформленных организацией, но еще  не перечислены деловым партнерам. Имеются в виду так называемые покрытые аккредитивы, когда при оформлении аккредитива организацией-плательщиком ее банк сразу списывает с расчетного счета всю сумму платежа по аккредитиву. Организация обязана вести аналитический учет по каждому оформленному аккредитиву, в частности, путем открытия к субсчету 55-1 «Аккредитивы» субсчетов более высокого порядка.

Когда организация оформляет  непокрытый аккредитив, банк не списывает  денежные средства с расчетного счета  организации. Поэтому данное событие  в бухгалтерском учете не отражается. При расчетах непокрытыми аккредитивами указанный субсчет не используется.

Списание суммы 2 500 000 руб. с расчетного счета с зачислением на субсчет аккредитива отражается в учете следующим образом:

Дебет 55-1 – Кредит 51 – 2 500 000 руб.

В результате этой проводки на субсчете 55-1 «Аккредитивы» остаток увеличивается на указанную сумму. Эти деньги по – прежнему являются имуществом организации, но по условиям аккредитива организация не может ими свободно распоряжаться.

Если получатель платежа  выполнит все условия аккредитива, то эти деньги будут отправлены банком на его расчетный счет. Аккредитив будет закрыт, а в бухгалтерский учет организации вносится следующая запись:

Дебет 62 – Кредит 55-1 – 2 500 000 руб.

В результате этой проводки указанная сумма списывается  с субсчета 55-1 и одновременно погашается задолженность перед получателем.

Но если получатель платежа  не выполнит условия аккредитива, то по истечении срока действия аккредитив закрывается, а зарезервированная  сумма возвращается на расчетный  счет организации. В бухгалтерском  учете это событие отражается следующей проводкой:

Дебет 51 – Кредит 55-1 – 2 500 000 руб.

При аккредитивной форме  расчетов между организациями допускается  частичный платеж по аккредитиву, когда  сумма аккредитива используется не полностью. В этом случае закрытие аккредитива оформляется двумя проводками, первая из которых означает погашение задолженности перед получателем платежа, а вторая – возврат неиспользованной части суммы аккредитива на расчетный счет организации – плательщика.

Учет денежных средств  в чековых книжках.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитываются денежные средства, находящиеся в чековых книжках. Имеются в виду лимитированные чековые книжки, при оформлении которых коммерческий банк депонирует соответствующую сумму.

Проводка, отражающая депонирование суммы лимита 100 000 руб., может выглядеть следующим образом:

Дебет 55-2 – Кредит 51 – 100 000 руб.

Организация обязана  вести аналитический учет по каждой оформленной чековой книжке. Для  этого в ее рабочем плане счетов могут быть открыты субсчета к субсчету 55-2 «Чековые книжки» более высокого порядка.

Передача заполненного чека деловому партнеру (который после  этого становитсячекодержателем ) в бухгалтерском учете не учитывается. Отражается более позднее событие: оплата банком предъявленного чека. Проводка, отражающая оплату чека на сумму 75 000 руб., предъявленного чекодержателем, может выглядеть следующим образом:

Дебет 62 – Кредит 55-2 – 75 000 руб.

Организация может вернуть  банку не до конца использованную чековую книжку. При этом банк должен вернуть неиспользованную часть лимита на расчетный счет. Данное событие может быть оформлено следующей проводкой:

Дебет 51 – Кредит 55-2 – 25 000 руб.

Депозиты.

На субсчете 55-3 «Депозитные  счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается по дебету субсчета 55-3 «Депозитные счета» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Переводы в пути.

Для отражения затянувшегося  процесса перечисления денежных средств  с одного счета на другой, когда  денежные средства с одного счета  уже списаны, а на другой счет еще  не зачислены, используется счет 57 «Переводы в пути».

Например, при взносе наличными в вечернее время средства на расчетный счет могут быть зачислены только на следующий день. В бухгалтерском учете такая ситуация отражается двумя проводками. В первый день записывается проводка:

Дебет 57 – Кредит 50,

на следующий день:

Дебет 51 – Кредит 57.

Первая проводка записывается на основании записи кассовой книги  организации, вторая – на основании  выписки с банковского счета.

2.2 Валютные  счета и операции.

Валютные счета.

Денежные расчеты с  другими российскими организациями  и гражданами российская организация имеет право осуществлять только в валюте Российской Федерации – в рублях. За нарушение этого правила организация может быть оштрафована.

Деловые партнеры российских организаций могут быть не только в России, но и за границей. Хозяйственные  операции продажи или покупки товаров или услуг с участием иностранного делового партнера объединяются понятием экспортно-импортные операции.

Если расчеты с иностранным  партнером предполагается вести  в иностранной валюте, организации  необходимо открыть в коммерческом банке расчетный счет в иностранной валюте – валютный счет.

Валютные операции.

Денежные операции с  использованием иностранных валют  – поступление денег на валютный счет, списание денег с валютного  счета, а также обмены иностранных  валют на рубли и обратно объединяются понятием валютные операции.

Деньги в иностранной  валюте, хранящиеся на валютном счете  организации, являются ее собственностью. Право использования этой собственности  весьма ограничено. Валютный счет может  использоваться для расчетов с иностранной организацией, а также для ограниченного круга денежных расчетов с российскими организациями, связанных с экспортно-импортными операциями.

Для валютных операций используются собственные формы документов.

Для учета операций по валютным, а также по расчетным счетам, открытым в иностранных банках, предназначен счет 52 «Валютные счета». Учет денежных средств на этом счете ведется в рублях, что соответствует общему правилу бухгалтерского учета: все имущество и все обязательства организации должны быть измерены в российской денежной единице. Параллельно с рублевым учетом на валютных счетах ведется аналитический учет в иностранной валюте.