Учет дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Эльтах"

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета  дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие и методы

1.2 Классификация дебиторской и  кредиторской задолженности

1.3 Синтетический и аналитический  учет

2. Учет дебиторской и кредиторской  задолженности на примере ООО  "Эльтах"

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Учет дебиторской и кредиторской  задолженности

Заключение

Список литературы

Введение

Выбранная тема на сегодняшний  день очень актуальна. Контроль и  учет дебиторской и кредиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторская  и кредиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств  в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно  иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные  доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности. В то же время нужно проявлять  крайнюю щепетильность в расчетах с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие рискует  потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет  иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Отсюда очевидно значение правильных и своевременных расчетов с дебиторами и кредиторами. Цель данной курсовой работы - показать основные черты и особенности дебиторской  и кредиторской задолженности, важность управления ими, влияние этих задолженностей на общую финансовую картину на предприятии. Объектом исследования будет предприятие  ООО "Эльтах" и его деятельность за 3-ий квартал 2009 года. Для достижения цели работа будет разбита на две  основные главы, в каждой из которых  будет содержаться по три вопроса.

В первой главе будут рассматриваться  понятия и методы учета дебиторской  и кредиторской задолженности, нормативно-правовая документация, регулирующая этот аспект бухгалтерского учета и, непосредственно, синтетический и аналитический  учет задолженностей.

Вторая глава будет  являться практической частью курсовой работы, где все теоретические  вопросы будут рассмотрены на примере конкретного предприятия "Эльтах", занимающегося производством  хлебобулочных изделий.

1.                Теоретические основы учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие  и методы

Дебиторская и кредиторская задолженность относятся к основным видам долговых обязательств, которые  в обязательном порядке отражаются в бухгалтерском учете. Учет дебиторской  и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных  долгов. В МСФО нет специального стандарта, посвященного дебиторской  и кредиторской задолженностям, однако при составлении отчетности необходимо соблюдать принцип консерватизма, чтобы не ввести в заблуждение  ее пользователей. [10]

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся организации от юридических  или физических лиц в результате хозяйственных отношений между  ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования  их другими организациями или  физическими лицами. Дебиторская  задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т. е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т. п.) с должника. Данный вид задолженности  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации. [9]

Дебиторская задолженность  охватывает все расчеты предприятий-поставщиков  с предприятиями-покупателями и  является предпосылкой кредиторской задолженности. Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная категория. Даже если она резервирована, нельзя быть уверенным  в получении долга вовремя  и в полном размере. Кроме того, денежное требование по взысканию дебиторской  задолженности может быть уступлено  третьему лицу посредством факторинговой  операции.

Дебиторская задолженность  предприятия-кредитора относится  к его долгосрочным или текущим (краткосрочным) активам, поскольку  представляет собой ту часть имущества  предприятия, которая принадлежит  ему по праву, но находится у других лиц. Со временем она должна быть компенсирована, т.е. оплачена предприятию денежными  средствами или поставкой товаров  на бартерной основе.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия  другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар  или услуги с моментом перехода права  собственности на них либо незаконченных  расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними  и зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом и внебюджетными  фондами, по полученным авансам, предварительной  оплате и т.п. В отличие от дебиторской  задолженности предприятие в  этом случае использует в своем обороте  не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, отчего имеет определенные экономические  преимущества. [10]

К кредиторской задолженности  чаще всего относят краткосрочные  долговые обязательства, возникающие  из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками, предприятий  с налоговыми органами, с персоналом по оплате труда и другим платежам, а также по расчетам имущественного и личного страхования, претензиям и депонированным суммам, по исполнительным листам, причитающимся дивидендам и  др. [5, стр.9]

Обязательства, отраженные в  бухгалтерском балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению  в отчетном году, могут быть представлены на начало этого года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных должен быть раскрыт  в пояснениях к финансовой отчетности.

Как правовая категория, кредиторская задолженность организации - особая часть ее имущества, являющаяся предметом  обязательственных отношений между  организацией и ее кредиторами. Организация  владеет и пользуется кредиторской задолженностью, но она обязана вернуть  или выплатить данную часть имущества  кредиторам, которые имеют право  требования на нее. Указанная часть  имущества включает долги организации, чужое имущество, чужие денежные средства, находящиеся во владении организации-должника. Таким образом, кредиторская задолженность имеет  двойственную природу: как часть  имущества она принадлежит организации  на правах владения или даже праве  собственности; как объект обязательственных  отношений - это долги организации  перед кредиторами, т.е. лицами, управомоченными  на истребование или взыскание с  организации указанной части  имущества.

Между обоими видами задолженности  есть много общего, но имеются и  определенные различия. Общее состоит  в том, что как кредиторская, так  и дебиторская задолженность  основаны на разрыве во времени между  товарной сделкой и ее оплатой  и, следовательно, на функции денег  как средства платежа. Различия между  ними возникают из-за особенностей функционирования каждой разновидности  долговых обязательств.

Возникновение и необходимость  учета дебиторской и кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег  и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства  увеличивались не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью  отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами  расчетов между организациями и  неудовлетворенным спросом на денежную массу. К тому же за нее в пределах срока платежа по договору не взимается  процент.

Дебиторская и кредиторская задолженность непосредственно  связана с имуществом предприятия. В правовом смысле понятие имущества  включает не только материальные ценности и денежные средства, находящиеся  в собственности их обладателя в  данный момент времени, но и материальные и денежные средства, находящиеся  у других юридических и физических лиц, право собственности на которые  принадлежит данной организации.

Важное значение имеют  взаимное признание долговых обязательств, критерии отнесения юридических  и физических лиц к дебиторам  и кредиторам.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусматривает  необходимость сверки расчетов с  дебиторами и кредиторами, т.е. признания  факта и величины взаимных долговых обязательств каждой стороной. Это  является обязательным условием и составной  частью аудиторской проверки и оценки достоверности финансовой отчетности организации, предъявления взаимных претензий  по возмещению долговых обязательств при рассмотрении споров в суде. Характер признания взаимных обязательств по платежам зависит от особенностей их формирования.

Дебиторская и кредиторская задолженность чаще всего возникает  при предварительной оплате товаров  и услуг, при продаже их в кредит и оплате в рассрочку. Условие  предварительной оплаты выставленных счетов при нарушении денежного  обращения и нестабильности платежей довольно часто используется в договорах  купли-продажи. Предварительной признается полная или частичная оплата товара покупателем до его передачи продавцом  в установленный договором срок, причем срок оплаты необязательно должен быть максимально приближен к  сроку передачи товаров поставщиком.

В отличие от предварительного платежа при отпуске товаров  и услуг в кредит платеж является отсроченным. Покупатель обязан оплатить счета за товары или услуги спустя определенное время, продолжительность  которого определяется договором. Если же этот срок сторонами не оговорен, оплата должна производиться в разумный срок после заключения договора поставки или купли-продажи. Обычно он равен 30 дням со дня предъявления соответствующего требования. [6 c. 125]

Для признания дебиторской  и кредиторской задолженности в  учете используются общие критерии признания активов и обязательств. Чтобы актив или обязательство  были признаны таковыми, необходимо одновременное  соответствие следующим критериям:

• существует высокая вероятность  получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным активом (обязательством);

• стоимость актива или  обязательства может быть надежно  оценена.

Степень вероятности поступления (выбытия) экономических выгод оценивается  руководством компании самостоятельно.

Дебиторская и кредиторская задолженность оцениваются одним  из следующих методов:

• исторической стоимости;

• справедливой стоимости;

• чистой стоимости реализации;

• амортизированной стоимости.

При первоначальном признании  дебиторская и кредиторская задолженности  оцениваются по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты  по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или  выпуском финансового актива или  финансового обязательства.

После первоначального признания  дебиторской и кредиторской задолженности  оцениваются по амортизируемой стоимости  с применением метода эффективной  ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового  актива или обязательства, которая  была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости  его погашения, суммы накопленной  амортизации, начисленной с разницы  между первоначальной стоимостью и  стоимостью на момент погашения.

Для кредиторской задолженности  расчет амортизированной стоимости  проводится аналогичным образом, но зеркально по отношению к финансовому  активу. [8 c.342]

При отражении активов  и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов  не должна быть завышена, а величина обязательств занижена, поэтому в  этой статье большое внимание уделено  учету дебиторской задолженности.

Для соблюдения этого принципа финансовые активы также преимущественно  оцениваются по справедливой стоимости, а обязательства – по амортизационной  стоимости.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженность  отражается в учете и отчетности, включает в себя период времени, с  которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление и истечение срока  возникновения, изменения или прекращения  гражданских правоотношений, связанных  с правами и обязанностями  сторон. Сроки бывают нормативные  – установленные законом или  иным правовым актом и договорные – определенные соглашением сторон. Как разновидность нормативных  сроков гражданского права различают  сроки, в течении которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите – срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов  требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности. [6 c. 336]

Дебиторская задолженность  по истечению срока исковой давности списывается на основании приказа  руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или  резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность  не считается аннулированной: ее отражают на забалансовом счете еще в течении 5 лет.

Кредиторская задолженность  по истечению срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

1.2 Классификация  дебиторской и кредиторской задолженности

Важную роль в организации  учета и контроля исполнения долговых обязательств играют их классификация  и оценка.

Долговые обязательства  могут быть классифицированы по различным  основаниям. Прежде всего их подразделяют на долги, связанные с размещением  и привлечением средств, т.е. на дебиторскую  и кредиторскую задолженность. В  раздельной классификации каждой разновидности  этих обязательств нет необходимости, поскольку любая организация  одновременно имеет как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность.

Оба вида долговых обязательств по экономическим, расчетным и юридическим  основаниям подразделяют в зависимости  от продолжительности, состава субъектов  задолженности, валюты платежа и  содержания обязательств.

По продолжительности  выделяют долгосрочную задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, и краткосрочную со сроком погашения менее 12 месяцев. [5 c. 87]

По валюте платежа задолженность  может быть выражена в рублях и  иностранной валюте, в результате чего возникают курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие  условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы.

По содержанию обязательств различают задолженность, возникшую  в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг  и т.д.

В бухгалтерском учете  и отчетности дебиторская и кредиторская задолженность группируется по: экономическому содержанию; срокам предоставления; времени  возврата; степени обеспечения долговых обязательств; возможности взыскания.

В учете и отчетности согласно ПБУ 4/99 в составе дебиторской  задолженности выделены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых  обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы. [4]

По статье "задолженность  дочерних и зависимых обществ" группы статей "Дебиторская задолженность", а также по статье "задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами" группы статей "Кредиторская задолженность" отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском  учете данные по текущим операциям  с дочерними (зависимыми) обществами организации. [7, стр.21]

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал  включает сальдо невнесенных взносов  учредителей (участников) организации  в ее уставный (складочный) капитал.

По статье "авансы выданные" группы статей "Дебиторская задолженность" показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов  по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.

По статье "прочие дебиторы" отражается задолженность по переплате  налогов, сборов и прочих платежей в  бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников по предоставленным им займам за счет средств организации, по возмещению материального ущерба организации  и т.п. Кроме того, здесь показывают задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственными и муниципальными органами, штрафы, пени, а также неустойки, признанные должником или по которым  получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством  Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

Кредиторская задолженность  по экономическому содержанию подразделяется на долги поставщикам и подрядчикам, по векселям к уплате, задолженность  перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, перед  бюджетом и внебюджетными фондами, по полученным авансам и прочим кредиторам. Особо выделяют в составе кредиторской задолженности обязательства по выплате доходов учредителям  данной организации.

Задолженность поставщикам  и подрядчикам учитывается в  сумме договорной стоимости поступивших  от них материальных ценностей, выполненных  работ или оказанных услуг. По статье "векселя к уплате" отражают сумму задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам предприятия, которым были выданы в  обеспечение их поставок, работ, услуг  соответствующие векселя. [6 c. 92]

Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают  начисленные, но невыплаченные суммы  оплаты труда. Задолженность предприятия  перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравненным к  ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам  полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых  платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров.

По статье "прочие кредиторы" учитывают все остальные виды кредиторской задолженности по расчетам с контрагентами организации. В  частности, здесь могут быть отражены: задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному  страхованию имущества и работников организации, по другим видам страхования; задолженность по отчислениям в  соответствии с установленным законодательством  Российской Федерации порядком во внебюджетные фонды и другие специальные фонды; сумма арендных обязательств организации  за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды, и пр.

К кредиторской задолженности  участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям.

В группировке по срокам предоставления различают дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, и дебиторскую задолженность, платежи по которой предполагают получить в течение года после  отчетной даты. В текущем учете  и балансе они показываются раздельно.

Дебиторская задолженность  учитывается как краткосрочная, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Остальная  дебиторская задолженность относится  к долгосрочной. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив был принят к бухгалтерскому учету.

По возможности взыскания  дебиторскую задолженность подразделяют на: надежную; сомнительную; безнадежную. К надежной дебиторской задолженности  относят сумму счетов предъявленных  покупателям с оплатой в пределах срока, установленного договором, а  также задолженность дебиторов, обеспеченную залогом, поручительством  или банковской гарантией. Сомнительной является не погашенная в срок и  необеспеченная задолженность, по которой, тем не менее, сохраняется вероятность  возможного погашения. [7 c. 284]

Безнадежной считают задолженность  с истекшим сроком исковой давности, невозможную к получению вследствие форс-мажорных обстоятельств, в которых  оказался должник, а также ликвидации организации-дебитора или ее банкротства. В применяемой в настоящее  время форме бухгалтерского баланса  долги дебиторов входят в состав оборотных активов.

Дебиторская задолженность, представляемая в бухгалтерском  балансе как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может  быть отражена на его начало как  краткосрочная, что необходимо отразить в пояснениях к балансу.

Кредиторская задолженность  включается в состав краткосрочных  обязательств. В балансе ее характеризуют  следующие статьи:

1) кредиторская задолженность,  в том числе: поставщики и  подрядчики; векселя к уплате; задолженность  перед дочерними и зависимыми  обществами; задолженность перед  персоналом организации; задолженность  перед государственными внебюджетными  фондами; задолженность перед  бюджетом; авансы полученные; прочие  кредиторы;

2) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов.

Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность на российских предприятиях учитывается в составе  оборотных активов организации  с разделением на задолженность  покупателей и заказчиков; по векселям полученным, авансам выданным и задолженность  прочих дебиторов. Она структурирована  не по видам деятельности, а по видам  долговых обязательств дебиторов.

Первоначальная стоимость  долга равна его величине на день возникновения обязательства в  соответствии с условиями договора.

Текущая оценка долговых обязательств - это их дисконтированная величина или текущая стоимость будущего платежа. Для краткосрочной дебиторской  задолженности из-за короткого промежутка времени уровень дисконта незначителен, им можно пренебречь и учитывать  долги по номинальной первоначальной стоимости. Для долговых обязательств с уплатой в срок, превышающий 12 месяцев, их текущую стоимость  определяют с использованием формулы  сложных процентов или путем  дисконтирования первоначальной суммы.

Рыночная оценка долга  учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь возможность  его реального взыскания. Наиболее объективно она формируется при  продаже или уступке права  требования долговых обязательств.

Задолженность по неотфактурованным  поставкам определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в  договорах. По полученным займам и кредитам, в том числе коммерческим, задолженность  показывается с учетом причитающихся  к уплате на конец отчетного периода  процентов. [8 c. 152]

Для бухгалтерии предприятия  весьма важна оценка долговых обязательств в балансе и других формах финансовой отчетности. В настоящее время  дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе кредитора  в размере суммы основного  долга, не выплаченного на день исполнения обязательства, процентов, начисленных  на сумму основного долга, если предусмотрена  уплата таких процентов согласно договору или требованиям правовых норм.

Так как возникновение  дебиторской задолженности связано  с продажей кредиторами своей  продукции покупателям, в бухгалтерском  учете она может быть отражена в оценке выручки от продажи продукции  соответственно на дату отражения этой выручки.

Дата отражения выручки  от продажи определяется в соответствия с ГК РФ, Федеральным законом "О  бухгалтерском учете" и Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации. ГК РФ обязывает  исполнять обязательства в соответствии с договором. Основным документом, регулирующим исполнение обязательств контрагентами, является заключенный между ними договор который по условиям и  заключаемой форме не должен противоречить  нормам ГК РФ. В случае разногласий  между сторонами сделки все возникающие  вопросы решаются в судебном порядке. Если договором определен срок предъявления поставщиком расчетных документов к оплате, это является фактом признания  выручки от продажи в учете. Если продукция отгружена, но расчетные  документы не предъявлены поставщиком  к оплате, выручка для целей  бухгалтерского учета отсутствует. Однако, если в договоре определен  срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. [3]

Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  предусмотрено при отражении  дебиторской задолженности допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной  деятельности регистрируются в том  отчетном периоде, к которому они  относятся, независимо от состояния  расчетов по ним.

По действующим правилам дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной  договором, и зависит от количества и цены проданной продукции с  учетом скидок и накидок, предоставляемых  поставщиком своим клиентам и  покупателям. Согласно ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету  по стоимости товаров, полученных или  подлежащих получению организацией. [4]

До срока погашения  дебиторская задолженность может  быть: оценена с учетом процентов  за предоставление продукции, работ, услуг  в кредит; частично списана по решению  Правительства Российской Федерации  и судебных органов; признана сомнительной, если не погашена в сроки, предусмотренные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Тогда образуется резерв по сомнительному долгу и в  отчетности задолженность показывается за минусом созданного резерва.

Согласно ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты и (или) кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего  выбытию. [1, стр.59] Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают  исходя из цены, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  активов. [4]

Поэтому в балансе в  таких случаях присутствуют две  статьи: общая сумма задолженности  и сомнительная задолженность, которая  в конечном счете уменьшит итог актива баланса. Данный способ обеспечивает прозрачность баланса организации, не завышая  его валюту излишними нереальными  суммами. 

1.3 Синтетический  и аналитический учет

Для отражения дебиторской  и кредиторской задолженности в  бухгалтерском учете используются счета раздела VI "Расчеты" Плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций. Счета этого  раздела предназначены для обобщения  информации обо всех видах расчетов организации с различными юридическими и физическими лицами, а также  о внутрихозяйственных расчетах. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Счет 60 обобщает следующую  информацию: по расчетам за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая услуги по предоставлению электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также доставке или переработке  материальных ценностей; о расчетных  документах, которые акцептованы  и подлежат оплате через банк; по расчетам за товарно-материальные ценности, работы и услуги, по которым расчетные  документы от поставщиков или  подрядчиков не поступили, - так называемым неотфактурованным поставкам; по расчетам за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при приемке; по расчетам за полученные услуги по перевозкам, в  том числе по недоборам и переборам  тарифа; по расчетам за все виды услуг  связи; по расчетам генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении договоров строительного подряда  и договоров на осуществление  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и аналогичных работ, услуг. [8, стр.57]