Учет дебиторской задолженности. 10
ЧАСТЬ 1
Введение
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет дебиторской и кредиторской задолженности, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами. Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Актуальность темы данной
курсовой работы обоснована тем, что
динамика изменения дебиторской
и кредиторской задолженности, её состав,
структура и качество, а также
интенсивность её увеличения или
уменьшения оказывают большое влияние
на финансовое положение, использование
денежных средств в обороте, величину
прибыли, фактически полученной в отчетном
периоде. Можно иметь потенциально
хорошие финансовые результаты от продажи
продукции, товаров, услуг, операционные
и прочие доходы, но многое потерять
при существенном росте дебиторской
задолженности. В то же время нужно
проявлять крайнюю
1. Понятие, принципы признания и учета дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами [12, с. 210].
Когда одно предприятие
продает товары другому, это совсем
не значит, что товары будут оплачены немедленно.
Неоплаченные счета за поставленную продукцию
(или счета к получению) составляют большую
часть дебиторской задолженности. Специфический
элемент дебиторской задолженности –
векселя к получению, являющиеся по существу
ценными. Одной из задач в управлении дебиторской
задолженности являются определение степени
риска неплатежеспособности покупателей,
расчет прогнозного значения резерва
по сомнительным долгам, а также предоставление
рекомендаций по работе с фактически или
потенциально неплатежеспособными покупателями.
Дебиторская задолженность возникает
из договоров между организацией, выступающей
в роли кредитора, и другими юридическими
и физическими лицами, выступающими в
роли должников. В силу заключенных договоров
должники обязуются совершить в пользу
организации-кредитора, определенное
действие; передать имущество, выполнить
работу, уплатить деньги.
Согласно п. 6.1 ПБУ № 9/99: Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов [6, с. 58].
Дебиторская задолженность состоит из:
- задолженности покупателей и заказчиков за отгруженные им товары (работы, услуги);
- авансов, выданных поставщикам;
- задолженности бюджета
и внебюджетных фондов перед
предприятием в случае
- задолженности по подотчетным
суммам, прочие задолженности
По сфере возникновения
дебиторскую задолженность
1. Задолженность покупателей, она отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
2. К дебиторской задолженности второй группы относятся:
- авансы, выдаваемые физическим лицам (Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
- суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
- задолженность работников
организации по товарам,
- задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»);
- задолженность по прочим операциям (счет 76) [9, с. 102].
В зависимости от предполагаемых
сроков погашения дебиторская
- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчётной даты);
- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через 12 месяцев после отчётной даты).
Также дебиторскую задолженность можно условно разделить на нормальную и просроченную. Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская задолженность. Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.
Просроченную дебиторскую задолженность можно классифицировать, как сомнительную и безнадёжную.
В соответствии с п. 1 статьи 266 Налогового кодекса РФ:
Сомнительным долгом признаётся любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией [2, с. 455].
По истечении срока исковой давности, сомнительная дебиторская задолженность становится безнадёжной.
Как гласит п. 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ:
Безнадёжными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истёк установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадежными долгами (долгами нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:
невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию имущества оказались безрезультатными [2, с. 455].
Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ, общий срок исковой давности составляет три года, для отдельных видов требований срок может быть иным, но не более 10 лет со дня нарушения права. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счетов 62, 76;
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Кредит счетов 62, 76.
Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями: Дебет счетов 60, 76, Кредит счета 91.
2. Резервы по сомнительным долгам
Для покрытия сомнительных долгов могут создаваться резервы на основе инвентаризации дебиторской задолженности. В зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения им долга, определяется величина резерва.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва [2, с. 456].
Сумма резерва по сомнительным долгам не может быть более 10 процентов от выручки отчетного периода.
На сумму создаваемых
резервов сомнительных долгов делают
следующую бухгалтерскую
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо соблюдать следующие условия:
1) создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
2) резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
3) сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
4) общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
5) сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
6) сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности.
Если резерв не создавался,
суммы дебиторской
3. Погашение дебиторской задолженности
В процессе предпринимательской деятельности практически у каждой фирмы возникает дебиторская задолженность. При этом не стоит забывать даже о небольших долгах, так как это приводит к дефициту бюджета компании. Самый простой и доступный способ – это контроль дебиторской задолженности. Ведь для того чтобы не допускать существенных просрочек платежей, необходимо обладать достоверной информацией об их существовании.
Разрешить вопрос с дебиторской
задолженностью можно по претензионной
схеме. Она включает в себя переговоры
без обращения в суд, переписку,
чтобы донести до контрагента
информацию о задолженности. Также
можно обратиться в юридическую
компанию для проверки кредитоспособности
должника. В случае отказа от возмещения
денежных средств партнером предприятие
может подать иск в суд. Главными
особенностями претензионной
Избежать неприятных ситуаций с партнерами можно, предусмотрев в договорах штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства. При этом должник будет обязан уплатить кредитору неустойку. Если же в договоре не предусмотрено наложение на дебитора санкций, то нужно требовать их на основании статьи 395 Гражданского кодекса РФ. Данное положение предусматривает штрафы за пользование чужими деньгами. В таком случае доказательством договорных отношений могут служить счета, платежные поручения, счета-фактуры и иные документы.
Если контрагент не желает возвращать долги, то руководство фирмы принимает решение о взыскании денежных средств с дебитора. Принятие решения состоит из нескольких критериев:
1) юридический – права требования долга должны базироваться на нормах материального права (законодательства, регулирующего обязательство).
2) материальный – означает реальную возможность исполнения положительного для кредитора судебного решения. То есть у должника есть имущество или денежные средства, за счет которых можно удовлетворить требования.
При подготовке к суду составляется исковое заявление, к которому прилагают необходимые документы. Их копии направляют дебитору. Кроме того, организация обязана уплатить государственную пошлину. Однако, прежде чем подавать исковое заявление, надо убедиться, что не просрочен срок исковой давности. Также заявитель обязан направить другим лицам, участвующим в деле, копии искового заявления и прилагаемых к нему документов заказным письмом с уведомлением о вручении. Кроме того, кредитор представляет обоснования исковых требований и доказательства направления ответчику копии искового заявления, документы, подтверждающие обстоятельства, на которых истец основывает свои требования. Также истец обязан уплатить государственную пошлину и представить тому доказательство. Помимо этого следует приложить к заявлению копии свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя, доверенность на подписание искового заявления, в том числе приказ о назначении на должность директора. В ходе рассмотрения дела о взыскании дебиторской задолженности возникают вопросы, требующие специальных знаний. В таких случаях судьи назначают экспертизу (бухгалтерскую, товароведческую, почерковедческую).
Исполнение решения – это завершающая стадия процесса. Она наступает после вступления документа в законную силу. Суд также вправе обратить решение к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление может привести к значительному ущербу для взыскателя или вообще стать невозможным. Если решение суда не было исполнено добровольно или за счет обеспечительных действий, то применяется принудительное взыскание долга.
Погасить дебиторскую задолженность можно с помощью товарного обмена. При товарообменных операциях моментом погашения дебиторской задолженности является выполнение покупателем обязательств по отгрузке товаров. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина поступления по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией по этим договорам. Стоимость ценностей устанавливается исходя аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить обычную стоимость ценностей, полученных по договору мены, величина поступлений определяется рыночной стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче. База для исчисления НДС при товарообменных операциях определяется исходя из цены сделки в соответствии с положениями НК РФ. При неравноценном обмене сторона, стоимость товара которой по договору ниже стоимости товара, представляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах до или после исполнения ею обязанности по передаче своего товара, если иной порядок не установлен договором.
Одной из самых распространенных форм не денежных расчетов с покупателями является уступка прав требования. Организация может переуступить долг по договору цессии. В данном случае при переходе прав кредитора к другому лицу не требуется согласия должника (дебитора), если иное не предусмотрено законом или договором. Обычно такую задолженность приобретают организации, которые являются должниками дебитора. Это позволяет им получить скидку от номинала долга с последующим получением полной суммы.
4. Понятие, принципы признания и учета кредиторской задолженности
Кредиторской называют
задолженность данного
Наличие кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.
В бухгалтерском учёте принято выделять несколько видов кредиторской задолженности:
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
- задолженность перед персоналом организации;
- задолженность перед внебюджетными фондами;
- задолженность по налогам и сборам;
- задолженность перед прочими кредиторами.
Кредиторскую задолженность так же как и дебиторскую, по сфере возникновения можно подразделить на две группы:
1) задолженность, возникшая в результате основной деятельности организации.
Кредиторская задолженность первой группы учитывается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги.
2) задолженность по другим операциям:
- задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам
- задолженность по платежам
в фонд социального
- задолженность страховым
компаниям по заключенным
- обязательства по выплате дивидендов (счет 75,субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
- задолженность по операциям
некоммерческого характера (
Расчеты на предприятии можно разделить на внутренние и внешние.
К внешним расчетам относят:
- расчеты с поставщиками и подрядчиками (счет 60, счет 76);
- расчеты по налогам и сборам (счет 68);
- расчеты по социальному страхованию (счет 69);
- авансы полученные (счет 60);
- расчеты с прочими кредиторами.
К внутренним расчетам можно отнести:
- расчеты с персоналом по оплате труда (счет 70);
- расчеты с подотчетными лицами (счет 71);
- расчеты с персоналом по прочим операциям (счет 73).
Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов [7, п. 6.1, с.63].
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Кредиторов, задолженность которым возникла за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги называют поставщиками или подрядчиками. Задолженность поставщикам и подрядчикам отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:
- акцепта расчетных документов
по принятым ценностям,
- приемки ценностей,
поступивших от поставщиков
- выявление излишка при
приемке товарно-материальных
Счет 60 кредитуется на стоимость
принимаемых к бухгалтерскому учету
товарно-материальных ценностей, работ,
услуг в корреспонденции со счетами
учета этих ценностей или счетов
учета соответствующих затрат. Погашение
задолженности перед
Порядок бухгалтерских
записей при погашении
При журнально-ордерной форме учет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. В безналичных расчетах с поставщиками может использоваться вексельная система оплаты.
Задолженность персоналу по оплате труда.
Задолженность по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате работникам предприятия отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредит счета – отражает начисления по оплате труда. Дебет – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает кредиторскую задолженность предприятия перед работниками по заработной плате и другим указанным выплатам.
Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 50 «Касса».
Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
Кредит счета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».
Задолженность по различным платежам в бюджет.
Задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налог на доходы физических лиц, отражается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сюда входит задолженность по всем видам налоговых платежей в бюджет, а также начисленные, но не уплаченные штрафы и пени в бюджет. Начальное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на начало отчетного периода. Конечное сальдо (по кредиту) – размер задолженности организации перед бюджетом на конец отчетного периода.
Задолженность перед внебюджетными фондами.
Задолженность предприятия по отчислениям во внебюджетные фонды 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет служит для отображения задолженностей по взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования.
Задолженность прочим кредиторам
Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. Под задолженностью «прочим кредиторам» отражается задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем, задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по счету 69) в соответствии с установленным законодательством РФ порядком, задолженность по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на жилищное строительство и другие цели, задолженность перед подотчетными лицами, задолженность по авансам, полученным от покупателей.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. По подотчетным суммам у предприятия возникают расчетные взаимоотношения с работниками. Дебетовое сальдо по счету 71 отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию, а кредитовое сальдо – задолженность организации.
Расчеты с учредителями учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями». Кредиторская задолженность возникает при начислении участникам дивидендов.