Учет дебиторской задолженности. 7

ФГОБУ ВПО

«Российская академия народного  хозяйства и государственной службы при Президенте Российской Федерации»

 

Калининградский филиал РАНХиГС

 

 

 

 

Реферат

 

 

ДИСЦИПЛИНА: Бухгалтерский учет и аудит 

 

ТЕМА: Учет дебиторской задолженности

              

 

 

  Выполнил:

                                                                                   студент 5 курса

                                                                                   группы 09-ГМУ-В

                                                                                   М.В. Дихтяр

 

 

  Проверил:

 

                                                                         Багмет С.Г.

            

             Регистрационный  № ___

             Дата    регистрации: ______

   

             Результат проверки:                          __________________

                      

             Подпись преподавателя:  ____________________

 

 

 

 

 

Калининград

2011

 

Введение

3

1. Понятие, сущность  и виды дебиторской задолженности

4

2. Учет дебиторской задолженности

6

3. Пути улучшения состояния  расчетов

11

Заключение

13

Список использованной литературы

14


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

     Предприятия  постоянно ведут расчеты с  поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно - материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

     В условиях  нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

     Сомнительная  дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

     Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

     Целью данной работы является определение сущности расчетов с разными дебиторами и порядок учета.

     Задачи  работы: рассмотрение теоретических  аспектов, определение основных проблем, рассмотрение путей улучшения состояния расчётов.

     Структура  работы включает введение и  основные вопросы, позволяющие  раскрыть указанную тему: «Понятие, сущность и виды дебиторской  задолженности», «Учет дебиторской  задолженности», «Пути улучшения состояния расчетов».

 

  1. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

 

Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия  относится та, которая обусловлена  ходом выполнения производственной программы предприятия, а также  действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.

Дебиторская задолженность может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность  по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности  по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Безнадежные поступления  по дебиторской задолженности –  это убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

На практике нередко  возникают ситуации, когда задолженность  предприятий по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует  учитывать положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) в три года. Кроме того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора. 
Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Учет дебиторской задолженности

 

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно  сначала получить товар или принять  работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции  на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

В бухгалтерском учете  дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» (если организацией  выдан аванс в счет поставки);

2) 62 «Расчеты с покупателями  и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и  сборам» (в случае переплаты  в бюджет);

4) 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» (в  случае переплаты при расчетах  по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» (при удержании  с работника определенных сумм  в пользу организации);

6) 71 «Расчеты с подотчетными  лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

7) 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» (при наличии  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

8) 75 «Расчеты с учредителями»  (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу  организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).

В настоящее время  нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение  условий договоров применяются  следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

Д-т сч. 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки)).

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной .

Безнадежными долгами  (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

1) по которым истек  установленный срок исковой давности;

2)  по которым в соответствии  с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие  невозможности его  исполнения  на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой  истек срок исковой давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителей организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

Резерв сомнительных долгов.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает  свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании  резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

  1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
  2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
  3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
  4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
  5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
  6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности  отражается записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных  долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность  не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в  убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных  долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

Производится запись:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» и др.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода. Если должник погасил задолженность, производятся записи:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.

К-т сч. 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» и др.

(отражено полное (частичное)  погашение задолженности);

Д-т сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(сумма неиспользованного  резерва включена в состав  прочих доходов).

Списание задолженности  без создания резерва

Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч.62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» и др.

(списана сумма дебиторской  задолженности).

В дальнейшем, если должник  вернет ранее списанный долг, производится запись:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и др.,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

(погашена задолженность).

Списанную задолженность  также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007  «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет  с момента списания. При погашении  такого долга производится запись по кредиту счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Пути улучшения  состояния расчетов

 

Для улучшения  состояния расчетов:

- необходимо  следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать  политику диверсификации в отношении  дебиторов, т.е. ориентироваться  на увеличение их количества  для уменьшения риска неуплаты  одним или несколькими крупными  покупателями;

- постоянно  контролировать состояние расчетов  по просроченной задолженности;

- производить  классификацию покупателей в  зависимости от вида продукции,  объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений  и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать  разнообразные модели договоров  с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения  организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие  мероприятия:

- создать  комиссию по работе с дебиторской  задолженностью,  в обязанности  которой входят систематическое  наблюдение за состоянием расчетной  дисциплины, проведение регулярных  сверок расчетов с покупателями.

Важной составной  частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

- необходимо  производить анализ состава и  структуры дебиторской и кредиторской  задолженности по конкретным  поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную  задолженность и принимать меры к ее взысканию.

- постоянно  следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать  оборачиваемость дебиторской и  кредиторской задолженности, а  также состояние расчетов по  просроченной задолженности, так  как в условиях инфляции всякая  отсрочка платежа приводит к  тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

- в сложившейся  ситуации можно посоветовать  организовать на предприятии  систему аналитического учета  дебиторской задолженности не  только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц,

физических  лиц и предлагаемых условий оплаты;

Таким образом, вышеизложенные предложения будут  способствовать совершенствованию  организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся  предприятию от других юридических  лиц или граждан. Возникновение  дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. Существует множество особенностей учёта дебиторской  задолженности. Учёт производится на основании бухгалтерских проводок.

Для улучшения организации  расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется постоянно следить  за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия.  Также необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную  задолженность и принимать меры к ее взысканию, постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

  1. ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 года // СПС Консультант Плюс
  2. ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года // СПС Консультант Плюс
  3. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Консультант Плюс
  4. Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2008 N 12717) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011) // СПС Консультант Плюс
  5. Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете бюджетного учреждения доходы в виде неустойки (штрафа, пени)? // Консультация эксперта. 2011).
  6. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М. 2010.
  7. Земляченко С.В. О покупках организации за наличный расчет // Главбух, №2, 2003 г.
  8. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле. М., 2004 г.
  9. Луговой В.А. Учет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений// Бухгалтерский учет, №10, 2000 г.
  10. Попова О.В. Журнал «Бухгалтерский учет» // №17, 2003 г.
  11. Рабинович А.М. Вексель с номиналом в иностранной валюте как средство расчетов// Главбух, №12, 2002.
  12. Сильвестрова Т. Переход на новые положения по ведению бухгалтерского учета // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. 2011, N 6.