Учет дебиторской задолженности. 5

10

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………….2

1.Учет дебиторской задолженности…………...…………………………………4

1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности………………………...4

2. Учет дебиторской задолженности…………………………………………..…7

                2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами…………………………..….…8

                 2.2 Расчеты с покупателями и заказчиками…………………………….....15

                 2.3 Учет расчетов с разными дебиторами………………………………....19

                  2.4 Учет списания дебиторской задолженности ………………………....23

                 2.5 Резерв сомнительных долгов………………………………………..…27

                 2.6 Налоговый учет списания дебиторской задолженности……………..30

3. Управление дебиторской задолженностью предприятия…………….…..34

                 3.1 Примерные методические положения по управлению дебиторской задолженностью………………………………………………………………….…34

                 3.2 Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью……...39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...44

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..45

ВВЕДЕНИЕ

Дебиторская задолженность в процессе выполнения обязательств- естественный, объективный процесс хозяйственной деятельности предприятий.

Современное состояние экономики России вызывает постоянный рост дебиторско - кредиторской задолженности и очень высокий ее уровень. Неплатежи возникли в начале 1990-х годов на макроуровне. После того как они перешли на уровень предприятий, начался постоянный, непрерывный рост дебиторско - кредиторской задолженности. Факторами, определившими это, были следующие:

      непредсказуемость шоковой терапии, когда предполагаемый рост цен в 3-5 раз  фактически составил сотни и тысячи раз;

      не проведенная государством индексация оборотных средств предприятий, бывших в то время государственными;

      образовавшиеся большие недостатки их собственных оборотных средств;

      дороговизна заемных средств, определяемая высокой учетной ставкой ЦБ;

      значительный криминальный уровень экономики и нахождение в результате многих предприятий в зоне повышенного риска и неопределенности;

      замедление платежного оборота и снижение эффективности деятельности предприятий, появление определенного количества убыточных предприятий;

      финансовая напряженность в государстве, в результате чего не оплачивалась продукция ряда отраслей (сельского хозяйства, оборонной промышленности), не выплачивалась заработная плата бюджетникам и другим;

      другие факторы.

Дебиторская задолженность в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней.

Цель курсовой работы – раскрытие состава и действующих правил  учета  дебиторской задолженности,  рассмотрение порядка ее списания и образования резерва сомнительных долгов, налогового учета списания и управления

дебиторской задолженностью, а также приобретение практического опыта ведения бухгалтерского учёта в организациях, путем решения практической части работы.

1.Учет дебиторской задолженности

1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности

Дебиторскую задолженность определяют по- разному. Классический студенческий вариант- это когда нам должны. Классический вариант преподавателя: дебиторская задолженность- это один из видов оборотных активов предприятия и неполученная часть его выручки от продаж.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст.307) и дебиторская, и кредиторская задолженности входят в более общее понятие “обязательство”, которое определяется следующим образом: “В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как- то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности”. Это является частью обязательственного права.

Наиболее полным определением дебиторской задолженности может быть такое.

Дебиторская задолженность – это:

      один из видов оборотных активов предприятия;

      неполученная часть его выручки от продаж;

      отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ).

Дебиторская задолженность возникает при следующих обстоятельствах:

      коммерческое кредитование поставщиком покупателя, т.е. при отсрочке платежа;

      несвоевременная оплата, т.е. при просрочке платежа;

      недостачи, растраты, хищения;

      поставки недоброкачественной или некомплектной продукции;

      другие случаи.

В соответствии с бухгалтерской отчетностью в составе дебиторской задолженности учитывается следующее:

1.      задолженность покупателей и заказчиков;

2.      векселя к получению;

3.      задолженность зависимых и дочерних обществ;

4.      задолженность учредителей по взносам в уставной капитал;

5.      авансы выданные;

6.      прочие дебиторы.

В большинстве случаев задолженность покупателей и заказчиков является наибольшей и достигает 90% и более всей дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность является фактором, который определяет следующее:

o        размер и структуру оборотных активов предприятия;

o        размер и структуру выручки от продаж;

o        длительность финансового цикла предприятия;

o        оборачиваемость оборотных активов и активов в целом;

o        ликвидность и платежеспособность предприятия;

o        источники денежных средств предприятия.

В настоящее время размер и структура оборотных активов предприятий сильно изменены за счет большой доли дебиторской задолженности, доля которой на многих предприятиях колеблется от 3% до 90%. Такой же разброс между полученной и неполученной частями выручки от продаж. Естественно, значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, а также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств.

В современной хозяйственной практике дебиторская задолженность классифицируется по следующим видам (см. табл.1).

Срочная дебиторская задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов- инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

Таблица 1- Виды дебиторской задолженности

Просроченная задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Просроченная задолженность требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает сомнительная и безнадежная задолженность

Дебиторская задолженность, не погашен­ная своевременно и не обеспеченная соответст­вующими гарантиями, признается сомнитель­ной.

Безнадежными долгами (долгами, нереа­льными к взысканию) признаются долги перед организацией:

  - по которым истек установленный срок ис­ковой давности;

   -по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его ис­полнения на основании акта государственного органа или ликвидации органи­зации.

Задолженность, по которой истек срок ис­ковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести ин­вентаризацию дебиторской задолженности.

2. Учет дебиторской задолженности

Многообразие объектов дебиторской за­долженности объясняется прежде всего различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета. Объединение од­нородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность выделить однородные объекты учета при отражении расчетных отношений данной организации с другими хозяйству­ющими субъектами. Для учета дебиторской задолженности дейст­вующим планом счетов предусматриваются счета:

      60 “Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" (если организацией выдан аванс в счет поставки);

      62 "Расчеты с покупателями и заказчика­ми"  (в  случае  поставки  товаров,   работ, услуг в счет последующей оплаты);

      "Расчеты по налогам и сборам" (в слу­чае переплаты в бюджет);

      "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию работников организации);

      "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника определен­ных сумм в пользу организации);

      "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом
выданных ему денежных средств);

  "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным зай­мам,  возмещению материального ущерба и т. п.);

  75 "Расчеты с учредителями"(при наличии задолженности учредителей по вкладам в               уставный, складочный капитал);

      76 "Расчеты с разными дебиторами и кре­диторами"   (в  случае   наличия  задолжен­ностей по возмещению ущерба по страхо­вому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причита­ющимся дивидендам и др.).

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков ее пога­шения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По кратко­срочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долго­срочной дебиторской задолженности срок ее погашения превы­шает 12 месяцев с момента постановки на учет.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации дебитор­ская и кредиторская задолженность отражается в балансе на осно­вании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтети­ческого учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным, счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т. е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо — в пассиве.

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основа­ния для постановки

дебиторской и кредиторской задолженности  на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгал­терском балансе.

2.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами означают расчеты между организацией и ее работниками, обусловленные авансовой выдачей им наличных денежных средств на оплату хозяйственных, командировочных и других рас­ходов. Правила выдачи наличных денежных средств под отчет со­трудникам организации регламентируются  Порядком ведения кассовых операций. Так, основанием для получения денег из кас­сы под отчет работникам организации является приказ руководи­теля, в котором указывается размер авансовой выдачи денежных средств и сроки их использования. С позиций учета данных опе­раций сведения, содержащиеся в приказах о сроках использова­ния подотчетных сумм, необходимы, прежде всего, для контроля за соблюдением условий их возврата.

Выдача авансовых сумм денежных средств конкретному ра­ботнику организации возможна только при условии полного его отчета по ранее полученным авансам. Кроме того, не разрешается передача полученных подотчетных сумм одним работником дру­гому. Денежные средства, предназначенные для оплаты хозяйст­венных и командировочных расходов, организация, как правило, получает с расчетного счета в кассу для выдачи их подотчетным лицам. Организации, имеющие постоянную денежную выручку за реализованные товары; имеют право использовать наличные де­нежные средства на хозяйственные и другие расходы в пределах лимитов, установленных кредитной организацией.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Он применяется для обобще­ния информации о

расчетах с работниками организации по сум­мам, выданным им под отчет на различные хозяйственные и ко­мандировочные расходы. Данный счет является активно-пассив­ным, поскольку по окончании учетного периода возможны как остатки неиспользованных подотчетных сумм, так и остатки не возмещенных организацией расходов по представленным авансо­вым отчетам.

Сумма денежных средств, выданная из кассы работникам ор­ганизации, оформляется расходным кассовым ордером и отража­ется бухгалтерской записью:

           Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

           Кредит сч. 50 «Касса».

Целевое расходование денежных средств, полученных работ­ником организации под отчет, оформляется авансовым отчетом — сводным документом, в котором дается весь перечень и суммы произведенных расходов на основании прилагаемых к нему доку­ментов.

В качестве первичных оправдательных документов, подтверж­дающих целесообразность использования подотчетных средств, принимаются товарные чеки, накладные, кассовые чеки, квитан­ции к приходным кассовым ордерам, акты выполненных работ, счета, счета-фактуры, транспортные документы, акты закупки материальных ценностей у физических лиц и др.

Следует отметить, что только надлежаще оформленный авансовый отчет является основанием для отражения в учете операций по расчетам с подотчетными лицами в том отчетном периоде, в котором данные операции имели место, т. е. исходя из даты ут­верждения авансового отчета руководителем организации.

Кроме учетного аспекта, проверки авансовых отчетов по су­ществу произведенных расходов подотчетными лицами, органи­зация должна рассмотреть содержание данного документа исходя из действующих норм налогового законодательства. Ограниче­ния в расчетах наличными денежными средствами между юриди­ческими лицами применимы к

аналогичным расчетам, осуществ­ляемым через подотчетных лиц. Отступления от утвержденных лимитов использования наличных денежных средств для платежей другому юридическому лицу в один день рассматриваются как нарушение установленного порядка, что приводит к наложе­нию штрафов на организацию-плательщика в двукратном размере от суммы произведенного платежа. Нарушением действующе­го порядка наличного денежного обращения считаются хозяйст­венные факты прямого взноса денежных средств, полученных под отчет работником одной организации на оплату хозяйствен­ных расходов, на расчетный счет другого юридического лица — контрагента. Другими словами, подобные расчеты

совершаются без отражения данной операции по расчетному счету организа­ции-плательщика. В таких случаях к.организации применяются штрафные санкции в двукратном размере от суммы, внесенной на расчетный счет.

Более того, организации, принимая авансовые отчеты от по­дотчетных лиц, должны обязательно фиксировать срок их пред­ставления, так как они должны быть представлены в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки. Необходи­мость сведений о сроках представления авансовых отчетов объяс­няется действующим порядком включения материальной выгоды в налогооблагаемый доход физических лиц. Материальная выгода от использования работником денежных средств организации мо­жет быть получена в случаях несвоевременного возврата неизрас­ходованных подотчетных сумм или необоснованного их получе­ния. При этом для целей налогообложения следует определить ;

число дней, в течение которых подотчетные суммы использова­лись не по назначению. Для этого сопоставляются установленная и фактическая даты отчета о расходовании подотчетных сумм ра­ботником организации. Выявленная материальная выгода рас­сматривается как беспроцентная ссуда и

аналогично ей облагает­ся подоходным налогом в размере 2/3 ставки рефинансирования. В составе материальной выгоды, облагаемой подоходным налогом с физических лиц, также учитывается превышение размера суточ­ных против установленных норм и оплата расходов, не соответст­вующих характеру выполняемого производственного задания.

Подотчетные суммы, как отмечалось выше, выдаются не толь­ко на приобретение материально-производственных запасов, оп­лату услуг и работ, но и на оплату командировочных расходов. В этой связи рассмотрим действующий порядок расчета команди­ровочных расходов в соответствии с установленными нормами их возмещения. Нормативными актами регламентируется состав ко­мандировочных расходов, компенсируемых

организацией. Так, действующим законодательством в составе таких расходов преду­сматриваются оплата найма жилого помещения; оплата суточных; расходы по проезду к месту командировки и обратно; затраты за пользование постельными принадлежностями.

Командировочные расходы, связанные с производственной деятельностью, включаются в себестоимость продукции в соот­ветствии с Положением о составе затрат. Вместе с тем организа­ции необходима информация об оплате командировочных рас­ходов, превышающих установленные нормы, с целью последу­ющей корректировки налогооблагаемой прибыли. Такая ин­формация обеспечивается при отражении командировочных расходов на счетах учета затрат в разрезе субсчетов «Затраты в пределах утвержденных норм» и «Затраты сверх установленных норм».

Возврат неиспользованных подотчетных сумм отражается на основании приходного кассового ордера бухгалтерской записью:

      Дебет сч. 50 «Касса»

     Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях, когда подотчетные лица не возвращают получен­ные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовый от­чет об израсходованных подотчетных суммах, списание таких сумм отражается бухгалтерской записью:

      Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

      Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

при удержании из заработной платы полученной ранее подот­четной суммы или суммы, по которой не представлен авансовый
отчет, —             

   Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

   Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

при условии невозможности взыскания остатка неизрасходо­ванных подотчетных сумм из заработной платы —

     Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», суб­счет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

    Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

по истечении срока исковой давности сумма невозмещенного материального ущерба списывается на убытки организации —

       Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

       К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Рассмотренный выше порядок документального оформления операций по расчетам с подотчетными лицами в значительной мере связан с формированием информации, необходимой не только для учета и расходования подотчетных сумм, но и инфор­мации, используемой для целей налогообложения и для предот­вращения финансовых потерь в виде штрафных санкций за несо­блюдение установленного порядка использования наличных де­нежных средств через подотчетных лиц.

Таким образом, для учета расчетов с подотчетными лицами используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебе­ту которого отражается

остаток задолженности за подотчетным лицом и выдача денежных средств под отчет работникам органи­зации, по кредиту - остаток невозмещенных организацией расхо­дов, произведенных подотчетными лицами, а также списание за­долженности подотчетных лиц в связи с использованием подот­четных сумм на приобретение материальных ценностей, оплату хозяйственных, командировочных и других производственных расходов.

Группировка хозяйственных операций по данному счету мо­жет быть представлена следующим образом.

По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отража­ются бухгалтерской записью:  

1.выдача подотчетных сумм работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках —

        Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

        Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные                            счета», 55 «Специальные счета в банке»;

2. выдача подотчетных сумм сотрудникам обособленных струк­турных подразделений из кассы, с расчетных и других счетов в банках —

  Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;

3.возмещение перерасхода работникам организации из кассы, с расчетных и других счетов в банках —

Дебет сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

     Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке».

По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отра­жаются бухгалтерскими записями:

1.оплата подотчетными лицами расходов, связанных с приобре­тением оборудования к установке, расходов, относимых к капи­тальным вложениям; расходов на приобретение материальных ценностей —

        Дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во вне оборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей», 41 «Товары»

       Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

2.оплата подотчетными лицами услуг сторонних организаций, стоимость которых включается в состав расходов по обычным ви­дам деятельности —

         Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­хозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажи»