Учет дебиторской задолженности. 2

Содержание

Введение

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, то есть по сути кредитует покупателей.

Поэтому в течение  периода от момента отгрузки продукции  до момента поступления платежа  средства предприятия заморожены в  виде дебиторской задолженности, уровень  которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и другие.

Правильное раскрытие  и классификация дебиторской  задолженности и ее эквивалентов, необходимы для точной оценки финансового  состояния предприятия. Для этого необходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета в предприятии.

Актуальность  темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской  задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

Цель курсовой работы – изучить организацию  учета дебиторской задолженности.

Исходя из указанной цели курсовой работы её основными задачами являются:

- выявить  причины образования дебиторской  задолженности;

- ознакомиться с организацией  учёта дебиторской задолженности;

- изучить систему внутреннего  контроля за состоянием расчётов с дебиторами, дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие правил ведения учёта и порядок отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов;

- дать оценку финансовым показателям АО «Рахат» на основании данных баланса и отчета о прибылях и убытках.

Предметом исследования является действующая практика бухгалтерского учета дебиторской задолженности  на предприятии АО «Рахат».

Объектом исследования послужили практические материалы бухгалтерского учета на предприятии АО «Рахат». Основной вид деятельности анализируемого предприятия – производство кондитерской продукции. Деятельность предприятия строится на основании Гражданского кодекса Республики Казахстан, а также на основании Устава. Кроме основного вида деятельности АО «Рахат» ведет торгово-посредническую деятельность.

Теоретической и методологической основой послужили Законы Республики Казахстан, постановления правительства  Республики, действующие нормативные документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учёта, монографические труды отечественных и зарубежных экономистов, а также публикации в периодической печати по теме курсовой работы.

1 Теоретические аспекты учета  дебиторской задолженности

1. Понятие дебиторской задолженности. Классификация, оценка и критерии признания дебиторской задолженности в соответствии с МСФО 39

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable (A/R)) – сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. [12] 

Должник, дебитор (от латинского слова Debitum - долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность в соответствии с международными и казахстанскими стандартами финансовой отчётности определяется как сумма, причитающаяся компании от дебиторов.

Дебиторская задолженность  представляет собой иммобилизацию из хозяйственного оборота собственных оборотных средств, этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия.

Дебиторская задолженность  возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную.

К нормальной задолженности  предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов, например: задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.

Неоправданной дебиторской  задолженностью считается та, которая  возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении  учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения  недостач и хищений, например: товары отгруженные, но не оплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.

Одной из задач финансового  менеджера по управлению дебиторской  задолженностью являются определение  степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактическим или потенциально неплатежеспособным покупателем.

Наличие на балансе предприятия  дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность. Своевременное получение дебиторской задолженности является необходимым условием обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Дебиторская задолженность  является активом предприятия, который  связан с юридическими правами, включая  право на владение. Она относится  к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

В целом под активом  понимается имущество, имущественные  блага и права субъекта, имеющие  стоимостную оценку. Будущая экономическая  выгода, воплощённая в активе –  это потенциальный, прямой или косвенный  вклад в приток денежных средств  субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Дебиторская задолженность  в своей сути имеет два существенных признака:

а) с одной стороны  для дебитора - она источник бесплатных средств;

б) с другой стороны  для кредитора - это возможность  увеличения ареала распространения  его продукции, увеличение рынка  распространения работ и услуг.

Третий аспект, который  обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

Для признания как  дебиторской, так и кредиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов и обязательств.

Чтобы актив или обязательство были признаны таковыми, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

- существует высокая  вероятность получения (оттока) экономических выгод, связанных сданным активом (обязательством);

- стоимость актива  или обязательства может быть надежно оценена.

Степень вероятности  поступления (выбытия) экономических выгод оценивается руководством компании самостоятельно.

Дебиторская задолженность  оценивается одним из следующих  методов:

а) исторической стоимости;

б) справедливой стоимости;

в) чистой стоимости реализации;

г) амортизированной стоимости.

При первоначальном признании  дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости (по стоимости сделки), включая затраты по совершению сделки, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском финансового актива.

После первоначального признания дебиторская задолженность оценивается по амортизируемой стоимости с применением метода эффективной ставки процента. При этом под амортизируемой понимается стоимость финансового актива, которая была определена при его первоначальном признании, за вычетом стоимости его погашения, суммы накопленной амортизации, начисленной с разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения.

Эффективная ставка процента - это ставка, которая позволяет привести планируемые суммы денежных поступлений до погашения к дисконтированной балансовой стоимости финансового актива. По методу эффективной ставки процента рассчитывается и начисляется процентный доход на выплату процентов в течение рассматриваемого периода. При расчете учитывается списание безнадежной задолженности или признание резерва под обесценение дебиторской задолженности.

При отражении активов  и обязательств необходимо помнить, что первостепенное значение в данном случае имеет принцип консерватизма, согласно которому величина активов не должна быть завышена, а величина обязательств занижена.

Для соблюдения этого  принципа финансовые активы также преимущественно оцениваются по справедливой стоимости, а обязательства – по амортизационной стоимости. [13]

Закрытие дебиторской задолженности происходит одним из следующих способов:

а) оплата денежными средствами;

б) зачет взаимной задолженности;

в) уступка права требования;

г) перевод долга;

д) прощение долга.

1.2 Организация синтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности. Задачи учета дебиторской задолженности

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности  отведены два подраздела:

- 1200 «Краткосрочная дебиторская  задолженность»;

- 2100 «Долгосрочная дебиторская  задолженность».

Поскольку с переходом системы  бухгалтерского учета на МСФО рабочий  план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя  подразделами существует разница. В  краткосрочные активы дебиторская  задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность» [9, с. 36].

Таким образом, в бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на 2 группы:

а) краткосрочная –  задолженность, погашение которой  ожидается в течение 12 месяцев  после отчетной даты;

б) долгосрочная – задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Величина дебиторской  задолженности определяется многими  разнонаправленными факторами. Условно  эти факторы можно разделить  на внешние и внутренние.

К внешним факторам следует  отнести:

а) состояние экономики  в стране – спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской  задолженности;

б) общее состояние  расчетов в стране – кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской  задолженности;

в) эффективность денежно-кредитной политики Национального Банка Республики Казахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;

г) уровень инфляции в  стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;

Внутренние факторы:

а) взвешенность кредитной  политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и  условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия;

б) наличие системы  контроля за дебиторской задолженностью;

в) профессиональные и  деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской  задолженностью предприятия.

Внешние факторы не зависят  от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние факторы  целиком и полностью зависят  от профессионализма финансового менеджмента  компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

Краткосрочная дебиторская  задолженность – это элемент  текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма  долгов, причитающихся предприятию  от юридических или физических лиц  в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия

По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская  задолженность делится на следующие  виды:

- краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков;

- краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;

- краткосрочная дебиторская задолженность  ассоциированных и совместных  организаций;

- краткосрочная дебиторская задолженность  филиалов и структурных подразделений;

- краткосрочная дебиторская задолженность  работников;

- краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;

- краткосрочные вознаграждения  к получению;

- прочая краткосрочная дебиторская  задолженность;

- резерв по сомнительным требованиям.

У большинства предприятий в  общей сумме дебиторской задолженности  преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению, учитываемая на счете 1210. В бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность отражается на счетах:

- 1220 «Краткосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»;

- 1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»;

- 1240 «Краткосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»;

- 1250 «Краткосрочная дебиторская  задолженность работников», на  которой учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работников по: выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие; предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит; возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами.

- 1260 «Краткосрочная дебиторская  задолженность по аренде», где  отражается информация о подлежащей  к поступлению арендной плате по текущей аренде, а также сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

- 1270 «Краткосрочные вознаграждения  к получению», на котором учитываются  операции, связанные с наличием  и движением дебиторской задолженности по: начисленным дивидендам по акциям (долям участия), начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

- 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская  задолженность», где учитываются  операции, связанные с наличием  и движением прочей дебиторской  задолженности, не указанной в  предыдущих группах, например: возврат  бракованных материалов; сумма, ошибочно  списанная со счетов в банках; излишне перечисленные суммы в бюджет; штрафы, пени, неустойки; дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

- 1290 «Резерв по сомнительным  требованиям», где отражаются операции  по создании и движении резервов по сомнительным требованиям [3].

Долгосрочная дебиторская  задолженность отражается на счетах подраздела 2100:

- 2110 «Долгосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков»;

- 2120 «Долгосрочная дебиторская  задолженность дочерних организаций»;

- 2130 «Долгосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»;

- 2140 «Долгосрочная дебиторская  задолженность филиалов и структурных  подразделений»;

- 2150 «Долгосрочная дебиторская  задолженность работников»;

- 2160 «Долгосрочная дебиторская  задолженность по аренде»;

- 2170 «Долгосрочные вознаграждения  к получению»;

- 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская  задолженность».

1.3 Проблемы раскрытия информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности

С переходом экономики  Казахстана на рыночные условия хозяйствования перед коммерческими организациями встала проблема необходимости объективной оценки финансового состояния, платежеспособности и надежности своих партнеров. Предоставление предприятия полной хозяйственной самостоятельности в выборе рынков сбыта продукции, поставщиков и подрядчиков, в поиске источников финансирования заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В этих условиях поддержание на приемлемом уровне финансовой устойчивости организации, развивающейся, как правило, в неблагоприятной конкурентной среде, зависит от своевременного поступления средств от покупателей и возможностей безопасной отсрочки платежей по своим краткосрочным обязательствам. Динамика и структура дебиторской задолженности во многом связана с проведением текущего мониторинга качества расчетно-финансовых операций и контроля исполнения платежной дисциплины.

Информация о должниках  предприятия может быть получена внешними пользователями из финансовой отчетности.

Отчетность – это совокупность показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Показатели формируются путем периодической сводки и обобщения учетных данных и установленных для этого таблицах.

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении юридического лица, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный год.

Финансовая отчетность АО «Рахат» включает следующие формы: баланс (Приложение А), отчет о доходах и расходах (Приложение Б), отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетность предоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал – квартал) и на последнюю отчетную дату.

Дебиторская задолженность является одной из статей, которая может быть получена в течение одного года от отчетной даты, то есть:

а) авансовые платежи за покупку текущих активов;

б) счета к  получению – о наиболее крупных покупателях и заказчиках, а также наиболее существенных суммах по расчетным документам, предъявленным покупателям и заказчикам и принятых к оплате банком за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги, о наиболее крупных покупателях и заказчиках и существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности, обеспеченной полученными векселями;

в) дебиторская задолженность в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами – о наиболее существенных суммах долгосрочной дебиторской задолженности между основным и дочерними хозяйственными товариществами;

г) дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

д) прочая дебиторская задолженность.

В текущие  активы дебиторская задолженность  может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

Происходящие в последнее  время интеграционные процессы между  предприятиями и на межгосударственном уровне формируют объективную потребность  в представлении информации из финансовой отчетности, максимально удовлетворяющей  запросам заинтересованных пользователей – собственников, органов государственной власти, инвесторов (в том числе из зарубежных стран). Решению этой задачи способствует переход на международные стандарты учета и отчетности. Одновременно с процессом реформирования отечественной системы бухгалтерского учета требуется пересмотр ранее действующих подходов к раскрытию информации о дебиторской задолженности в финансовой отчетности предприятий субъектов.

В то же время в казахстанской  учетной практике переход на международные  стандарты без учета национальных традиций, накопленного опыта и научных разработок отечественных ученых, по нашему мнению, просто невозможен. В связи с этим одной из актуальных задач является проведение сравнительного анализа базовых положений по учету и оценке дебиторской задолженности, изложенных в международных и отечественных стандартах финансовой отчетности.

Одними из основных Международных стандартов финансовой отчетности, в которых представлены организационно-методические рекомендации по оценке и учету дебиторской задолженности и кредиторских обязательств, являются МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». Включение проблемных вопросов о дебиторской задолженности в перечень задач, стоящих перед МСФО «Финансовые инструменты: признание и оценка» и МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации» не случайно. Несмотря на то, что дебиторскую задолженность часто представляют в качестве части актива, а также способа стимулирования спроса, в последнее время для ее характеристики используют понятие «финансовый инструмент». [7, с.312]

МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» – это комплексный документ, в котором установлены принципы признания и раскрытия информации о финансовых активах и обязательствах, даны рекомендации по их группировке. Согласно этому стандарту под финансовым инструментом понимают любой договор, в результате которого одновременно у одной компании возникает финансовый актив, а у другой - финансовые обязательства или долевые инструменты, связанные с капиталом. [8, с.11]

Финансовый актив – это любой актив, являющийся: денежными средствами; правом требования по договору денежных средств или другого финансового актива от другой компании; предусмотренным договором правом на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях и (или) долевой инструмент другой компании. Таким образом, дебиторскую задолженность можно представить в составе финансовых инструментов.

Используя материалы МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и национальных стандартов бухгалтерского учета, можно выделить ряд признаков, характеризующих сходства и отличия в отражении дебиторской задолженности в финансовой отчетности.

Оценка в бухгалтерском учете – это процесс представления объектов учета в денежных единицах измерения. В международной практике принято, что активы приходуются по цене приобретения, а списываются по цене продажи (выбытия). Поэтому возникает деление на первоначальную и последующую оценку. Как правило, первоначальная оценка для дебиторской задолженности – это отражение по фактическим затратам, т.е. в размере суммы, указанной в счете-фактуре, а последующая – в сумме амортизированных затрат с использованием метода эффективной ставки процента.

Согласно пункта 10 МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» под амортизированными затратами на приобретение финансового актива или финансового обязательства понимается стоимость финансового актива или обязательства, определенная при первоначальном признании, за вычетом выплат основной суммы долга, плюс или минус начисленная амортизация разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью на момент погашения, минус частичное списание (осуществляемое напрямую или с использованием корректировочного счета) в связи с обесценением или безнадежной задолженностью. Расчет амортизации финансового актива или финансового обязательства ведется с использованием метода эффективной ставки процента. Причем под эффективной ставкой процента понимается ставка, которая применяется при точном дисконтировании ожидаемой суммы будущих денежных платежей до наступления срока платежа или очередной даты пересмотра ставки до текущей чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. В расчет включаются все вознаграждения и прочие суммы, выплаченные или полученные сторонами договора. Эффективная ставка процента иногда называется уровнем дохода к погашению или к моменту следующего пересмотра ставки и может быть представлена показателем внутренней нормы доходности (IRR) финансового актива или финансового обязательства. Согласно пункта 61 МСФО 32 для финансового инструмента, учтенного по амортизированным затратам, эффективная ставка процента равна первоначальной ставке процента.