Учет дебиторской задолженности. 4

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ  И СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

    Должник, дебитор  (от латинского слова  debitum-долг, обязанность)  одна из  сторон  гражданско-правового  обязательства  имущественной  связи  между двумя или более лицами.

    Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся  предприятию  от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской  задолженности при системе безналичных  расчетов  представляет  собой  объективный  процесс хозяйственной деятельности предприятия.

    Дебиторская задолженность в соответствии, как  с международными,  так   и с  национальными   стандартами бухгалтерского  учета определяется  как   сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

    Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала.  Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не  значит,  что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

    Дебиторская задолженность является активом  предприятия,  который  связан с юридическими правами, включая право на владение.

    В целом под активом понимается имущество, имущественные  блага  и  права субъекта,  имеющие  стоимостную  оценку.   Будущая   экономическая   выгода, воплощённая в активе; в активе –  это  потенциальный,  прямой  или  косвенный вклад  в  приток  денежных  средств  субъекта.  Следовательно,   дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая  в  активе,  и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

    Актив дебиторской задолженности имеет  три существенные характеристики:

    - Он воплощает будущую  выгоду,  обеспечивающую  способность   прямо  или косвенно создавать прирост денежных средств.

    - Активы представляют собой ресурсы,  которыми  управляет  хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги  должны  быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

    Например, при отражении факта продажи  актива  у  продавца  образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет  определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не  внесет  определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец  фактически  не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным  поступлениям,  и следовательно, актив перестает быть активом.

    К активам не относятся выгода, которая  будет получена в будущем, но  в

настоящее время не  находится  под  контролем  предприятия.  При  этом

ключевым  моментом является решение бухгалтера о том, что та  или  иная

хозяйственная операция произойдет.

    Фактом  подписания договора фирмой  устанавливается  будущая  вероятность выгоды, которая и находится под контролем  у  бухгалтера.        Именно  бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным  при  отражении как  актива  фирмы.  В  большинстве  случаев  значительность   подразумевает завершенность операции.

    В  текущие  активы  дебиторская  задолженность  может   быть   включена полностью, если сумма, которая не будет  получена  в  течении  одного  года, раскрыта. На ряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более  года, в составе долгосрочных активов может быть  включена  в  статью  «дебиторская задолженность».

    Система  бухгалтерского  учета,  которая   действовала   при   планово-

административной  системе  хозяйствования  в  том  числе  и   в   республике

    Казахстан  до  1997  года,  под  активами  подразумевала  все  хозяйственные средства,  принадлежащие  предприятию.  Отличительным   свойством   присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы – это  в  определенной мере затраты которые должны стать доходами в  будущем.  Отсюда  и  возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные  в  активы,  в том числе дебиторскую задолженность. В связи с этим  в  бухгалтерском  учете признается не выплата денег, а возникновение  или  отсутствие  прав  на  эти выплаты.  Соответственно  и  доходом  считается  не  получение  платежей   а возникновение права на них. При чем доходы данного отчетного периода  всегда должны быть  соотнесены  с  расходами  благодаря  которым  эти  доходы  были получены.

    В соответствии с законодательством РК дебиторская задолженность признается активом в случае, если выполняются такие условия:

• существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод;
• сумма дебиторской задолженности может быть достоверно определена.

    Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг при наличии всех приведенных условий:

• покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, прочий актив);
• предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, прочими активами);
• сумма задолженности может быть достоверно определена;
• существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия.

    Оценка  момента, на который предприятие  передает покупателю риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товар, требует изучения договора между предприятием и покупателем и обстоятельств операции. 
 
 
 
 
 

2. КЛАССИФИКАЯЦИЯ  ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ, ОЦЕНКА, ПРИЗНАНИЕ

    В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность – это суммы обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности (авансы служащим или филиалам субъекта, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, дивиденды и проценты к получению, претензии к правительственным органам по возврату налогов и др.)

    Дебиторская задолженность подразделяется на три  группы: счета к получению, векселя полученные и другие.

    Счета к получению включают в себя претензии  на денежные средства, товары, услуги и  прочие неденежные активы других субъектов. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости  от срока оплаты счетов к получению  или ожидаемой даты погашения  долга. Обычно дебиторская задолженность  подтверждается счетами-фактурами. Статья «Векселя полученные» обычно подтверждается официальными долговыми обязательствами.

    Возникновение дебиторской задолженности при  системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в  хозяйственной деятельности субъекта.

    По  характеру  образования   дебиторская   задолженность   делится   на нормальную  и  неоправданную.

    К    нормальной   задолженности   предприятия

    относится  та,  которая  обусловлена   ходом   выполнения   производственной

    программы предприятия, а также действующими формами расчетов  (задолженность

    по  предъявленным  претензиям,  задолженность  за  подотчетными  лицами,  за товары  отгруженные,  срок  оплаты  которых  не   наступил).

    Например: субъектом предъявлен счет за выполненные  работы согласно договора на сумму 156700 тенге, на сумму НДС 12% - 18804 тенге. В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующими записями:

1. На договорную стоимость выполненных работ:

    Дебет счета 1211 «Счета к получению»

    Кредит  счета 6010 «Доходы от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» - 156700.

2. На сумму НДС:

    Дебет счета 1211 «Счета к получению»

    Кредит  счета 3130 «НДС» - 18804

3. Оплата счета через 30 дней согласно договора:

    Дебет счета 1030 «Деньги на текущих корреспондентских  счетах в национальной валюте»

    Кредит  счета 1211«Счета к получению» - 175504. 

    4. Списана себестоимость реализованной  продукции

    Дебет счета 7010 «Себестоимость реализованной  продукции и оказанных услуг»

    Кредит  счета 1320 – «Готовая продукция»

    Неоправданной дебиторской задолженностью  считается та,  которая возникла  в результате нарушения   расчетной и финансовой  дисциплины,  имеющихся недостатков в ведении учета,  ослабления  контроля  за  отпуском  материальных  ценностей, возникновения недостач и хищений  (товары  отгруженные,  но  неоплаченные  в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

    Выделяют  долгосрочную и текущую дебиторскую задолженность.

    Долгосрочная  дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

    Текущая дебиторская задолженность  — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.    Текущей дебиторской задолженностью считается также сумма дебиторской задолженности, которая продолжается больше одного года, но ожидается, что она будет погашена в ходе нормального операционного цикла предприятия.

    Если  такие случаи имеют место, необходимо, чтобы предприятие раскрывало для каждого актива, который объединяет суммы, ожидаемые к получению как до, так и после 12 месяцев от даты баланса, сумму, подлежащую получению после 12 месяцев от даты баланса.

    Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

• дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;
• дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

    Дебиторскую задолженность, связанную  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

• дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;
• векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

    Текущая дебиторская задолженность, связанная  с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, представлена в Балансе в составе оборотных активов отдельными статьями указанных разновидностей.

    Дебиторскую задолженность, которая  не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

• дебиторская задолженность по выданным авансам;
• дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;
• дебиторская задолженность по начисленным доходам;
• дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

    Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

    Долгосрочная  дебиторская задолженность представлена:

• задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;
• задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;
• прочей долгосрочной задолженностью.

    В  зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

• дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);
• дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);
• дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная). Классификацию дебиторской задолженности представлено на рис. 1.

    В настоящее время, в связи с  переходом на  новый  план  счетов  и  новую систему  учета   дебиторской   задолженности,   выделяют   следующие   виды:

• дебиторская задолженность  покупателей  и  заказчиков
• дочерних организаций
• ассоциированных и совместных организаций
• филиалов и структурных подразделений
• дебиторская задолженность работников
• дебиторская задолженность по аренде
• вознаграждения к получению
• прочей  дебиторской задолженности
• резерв по сомнительным требованиям
• дебиторская  задолженность   по выданным авансам.

    ГЛАВА 2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ 

    2.1 УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ  ДОЧЕРНИХ, АССОЦИИРОВАННЫХ И СОВМЕСТНЫХ  ОРГАНИЗАЦИЙ 

    Если  субъект владеет прямо или  косвенно более 50% голосующих акций  другого субъекта, инвестор устанавливает  контроль над этим субъектом и  признается основным хозяйственным  товариществом, а инвестируемый  субъект – дочерним хозяйственным  товариществом. Основное товарищество и все его дочерние товарищества образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему  товариществу. Если инвестор владеет  менее 50% голосующих акций другого  субъекта, в этом случае инвестируемый  объект становится зависимым субъектом.

    Например. Основное товарищество отпустило дочернему (зависимому) товариществу материалы  на сумму 236000 тенге. В этом случае будут  произведены следующие записи:

      а) у основного товарищества:

      б) у дочернего товарищества:

    2.2 УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ  ЛИЦАМИ 

    Чтобы избежать обычных ошибок в терминах и толковании ниже приводится разъяснение, что можно назвать подотчетными лицами, а что подотчетными суммами.

    Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам . Порядок выдачи денег под отчет ,размер авансов и сроки на которые они могут быть выданы ,установлены правилами ведения кассовых операций .

    Размер  суточных определяется организацией самостоятельно. Максимальный размер суточных не ограничен: нижним пределом является норма, установленная для бюджетных организаций. Конкретный размер суточных устанавливается в трудовом договоре либо внутренним положением о командировке или приказом руководителя. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные дни и время в пути.

    Подотчетными  лицами являются работники организации, получившие

    Под отчет наличные сумму денежных средств  на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы.

    Не  все организации расплачиваются по безналичному расчету – перечисляя деньги со своего счета на счет продавца. Иногда гораздо удобней и быстрее  оплатить покупку наличными, например, канцтовары, хозяйственный инвентарь, бензин для служебного автомобиля и другое. Для этого деньги из кассы выдаются сотрудникам под отчет. Они покупают то, что нужно, а затем составляют и сдают в бухгалтерию авансовый отчет. Если при покупке израсходованы не все деньги, то остатки сотрудник должен вернуть в кассу. Если же сотрудник добавил к выданным свои деньги, то сумму переплаты организация должна ему компенсировать.

    Перечень  подотчетных лиц и правила  расчетов с ними можно включить в  учетную политику, определяющую правила  бухгалтерского учета. Только включенные в перечень лица могут получать деньги под отчет. Он утверждается приказом руководителя предприятия.

    Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать  правила работы с наличностью. Они  предусмотрены Порядком ведения  кассовых операций в РК, так, в пункте этого документа сказано, что сотрудник, получивший деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании и сделать это в срок.

    Таким образом, в приказе нужно не только перечислять подотчетных сотрудников, но и указать, какую сумму каждый из них может получить за один раз, на какой срок и когда они должны сдавать авансовые отчеты в бухгалтерию. Если же понадобилось выдать деньги под  отчет сотруднику, которого нет в  списке, то составляется отдельный  приказ, где нужно указать фамилию  и должность сотрудника, срок, на который ему выданы деньги, дату, не позднее которой он должен сдать  авансовый отчет и т.д.

    Сотрудник может получить деньги под отчет  из кассы предприятия только на определенные цели. Цели, на которые можно расходовать  наличные деньги из выручки под отчет  согласовываются с учреждением  банка, где открыт расчетный счет организации. Разрешено расходовать: на командировочные, на хозяйственные  нужды, ГСМ, закуп сельхозпродукции

    Во-первых, предприятие выдает своим сотрудникам  наличные, когда направляет их в  командировку - суточные, деньги на проезд до места назначения и обратно, на проживание в гостинице. Но прежде чем  сотрудник получит деньги, руководитель предприятия должен издать приказ о  командировке. В нем указывают  фамилию сотрудника, его должность, куда он отправляется и с какой  целью, а также какая сумма  командировочных ему положена.

    Во-вторых, средства под отчет получают те сотрудники, которые расплачиваются наличными  от имени своего предприятия с  другими организациями и предприятиями. Например, водитель покупает у АЗС  горюче-смазочные материалы для  служебного автомобиля, секретарь марки, конверты на почте, бухгалтер – бланки документов в специализированных магазинах. Чтобы получить деньги, сотрудник  пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ. В  нем указывается кому и на какие  цели выдаются деньги.

    Даже  если сотрудник не отчитался в  срок по подотчетным деньгам, удерживать налог на доходы с физических лиц  не нужно. Деньги, выданные под отчет, все равно принадлежат организации, которая их выдала.

    При расчетах по командировкам руководствуются  статьей 101 НК РК, в которой установлены  нормы командировочных расходов.

    Служебная командировка – это поездка работника  по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного поручения  вне места постоянной работы (из Трудового Кодекса РК далее - ТК РК).

    К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету (ст.110 НК РК), относятся:

    1) фактически произведенные расходы  на проезд к месту командировки  и обратно, включая оплату расходов  за бронь, на основании документов, подтверждающих расходы на проезд  и за бронь (в том числе  электронного билета при наличии  документа, подтверждающего факт  оплаты его стоимости);

    2) фактически произведенные расходы  на наем жилого помещения, включая  оплату расходов за бронь, на  основании документов, подтверждающих  расходы на наем жилого помещения  и за бронь;

    3) суточные, выплачиваемые работнику  за время нахождения в командировке, в размере, установленном по  решению налогоплательщика.

    Время нахождения в командировке определяется на основании: письменного распоряжения работодателя о направлении работника  в командировку; количества дней командировки исходя из дат выбытия к месту  командировки и прибытия обратно, указанных  в документах, подтверждающих проезд.

    При отсутствии таких документов  количество дней командировки определяется исходя из других документов, подтверждающих дату выбытия к месту командировки и (или) дату прибытия обратно, предусмотренных  налоговой учетной политикой  налогоплательщика;

    4) расходы, произведенные налогоплательщиком  при оформлении въездной визы (стоимость визы, консульских услуг,  обязательного медицинского страхования), на основании документов, подтверждающих  расходы на оформление въездной  визы (стоимость визы, консульских  услуг, обязательного медицинского  страхования).

    Направление работников в командировку должно быть оформлено первичными документами. Формы этих документов утверждены постановлением от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». К числу таких документов относятся:

    - служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении;

    - приказ (распоряжения) о направлении работника в командировку;

    - командировочное удостоверение.

    После возвращения из командировки работник должен представить отчеты:

    -  о выполнении задания на командировку;

    -  авансовый отчет .

    Суммы авансов, выданных в подотчет, определяют по предварительному расчету, стоимости  проезда, суточных, квартирных в соответствии с нормами установленными законодательством. Полученные деньги разрешается расходовать  только на те цели, на которые они  были выданы. В установленные сроки  подотчетные лица обязаны предоставить отчеты о действительно израсходованных  суммах с приложением оправдательных документов. Отчет о расходах на командировки представляется в течение 3-х дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

    Бухгалтерия авансовые отчеты проверяет и  определяет расходы, подлежащие утверждению  руководителем субъекта.