Учет дебиторской задолженности. 14

            Министерство Образования и Науки  Республики Казахстан

           Казахский Экономический Университет  имени Т. Рыскулова

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

          Курсовая работа

                     На тему: Учет дебиторской задолженности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Нурмахсутова Н.Г.

                                                                  Специальность: У и А. (д) р/о

                                                                  Группа: 121

                                                                  Проверила: Аппакова Г. Н.               

                    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                    Алматы 2012 год

Содержание

Введение

1.  Сущность, виды прочей дебиторской задолженности и их характеристики

2. Учет дебиторской задолженности дочерных, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц и ее документальное оформление

3.  Документальное оформление  и учет начисленных возграждений

4.  Учет задолжености  работников

5. Учет дебиторской задолженности  по аренде, налогу на добавленную  стоимость, резервам по сомнительным  требованиям

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

         Расчеты с покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

        Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

        Дебиторская задолженность свидетельствует о том, что продукция или товар отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности — во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта.     Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Правильное раскрытие  и классификация дебиторской  задолженности и ее эквивалентов, необходимы для точной оценки финансового  состояния предприятия. Для этого  необходимо своевременное и точное отражение дебиторской задолженности  на счетах бухгалтерского учета предприятии. Все это обуславливает актуальность темы курсовой работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность, виды прочей дебиторской задолженности и их характеристика

       Дебиторская задолженность представляет собой право предприятия истребовать погасить долг. Согласно гражданскому законодательству, права и обязанности могут возникнуть из договоров и иных сделок в результате создания или приобретения имущества и по иным обстоятельствам, предусмотренным ст. 7 Гражданского кодекса РК. В соответствии с положениями главы 16 ГК РК «В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д. ...».

        Под дебиторской задолженностью понимают выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Дебиторская задолженность возникает в результате совершения хозяйственных операций, обычно при реализации товаров, продукции, работ, услуг.

        Наличие на балансе предприятия дебиторской и кредиторской задолженностей является тревожным фактором. При увеличении валюты баланса они одновременно ухудшают финансовые показатели деятельности предприятия, такие как ликвидность, независимость и платежеспособность.

        Своевременное получение дебиторской задолженности — необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности  представляют собой один из элементов  финансовой отчетности — активов. В  соответствии с «Концептуальной  основой для подготовки и представления  финансовых отчетов» активы в виде дебиторской задолженности связаны  с субъектом юридическими правами, включая право на владение. Активами предприятия являются имущество, имущественные  и личные неимущественные права   субъекта, имеющие стоимостную оценку.

       Согласно ст. 14 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», оценка активов — это метод определения денежных сумм, по которым активы признаются и фиксируются в финансовой отчетности.

        Необходимо иметь ввиду, что дебиторская задолженность, как реальный актив играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.

      Дебиторская задолженность в своей сути имеет два существенных признака:

  • с одной стороны для дебитора - она источник бесплатных средств;
  • с другой стороны для кредитора - это возможность увеличения ареала распространения его продукции, увеличение рынка распространения работ и услуг.

        Третий аспект, который обычно не афишируется - это способ отсрочки налоговых платежей по схеме "взаимных долгов".

        Возникновение дебиторской задолженности по счетам к получению обусловлено принятой методикой признания дохода - методом начисления, когда доходом считается не получение платежей, а возникновение прав на них. Согласно ст. 178 части 1 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности устанавливается в три года. По истечении трех лет числящаяся в бухгалтерском учете долгосрочная дебиторская задолженность может быть отнесена на расходы, и в течение двух лет учитываться на забалансовых счетах.

        Дебиторская задолженность является бухгалтерским показателем, отраженным в бухгалтерском учете, как долг контрагента, возникший по разным обстоятельствам. Как правило, этот долг возникает вследствие проведенной финансово-хозяйственной операции, связанной с движением материальных запасов, оказанием услуг или выполнением работ, а также неплатежей и задолженностей юридических и физических лиц.

         В перечне групп синтетических счетов бухгалтерского учета дебиторской задолженности отведены 2 подраздела: 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность», 2100 «Долгосрочная дебиторская задолженность». Поскольку с переходом системы бухгалтерского учета на МСФО рабочий план счетов строится по принципу уменьшения ликвидности, то между этими двумя подраздела существует разница. В краткосрочные активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью «Долгосрочная дебиторская задолженность».

       Таким образом, в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность делится по срокам ее образования на 2 группы:

  • краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  • долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Величина дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами.

        Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним факторам следует  отнести:

  • состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
  • общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;
  • эффективность денежно-кредитной политики Национального Банка Республики Казахстан, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
  • уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
  • вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
  • емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

       Внутренние факторы:

Взвешенность кредитной  политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и  условий предоставления кредитов, объективное  определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при  досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности  предприятия.

        Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредоставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, неучет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности.

  • Наличие системы контроля за дебиторской задолженностью.
  • Профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия.
  • Другие факторы.

       Внешние факторы не зависят от организации деятельности предприятия и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

       Внутренние факторы целиком и полностью зависят от профессионализма финансового менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской задолженностью.

        Краткосрочная дебиторская задолженность - это элемент текущих (краткосрочных) активов, т.е. сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в текущем периоде. По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

        По статьям бухгалтерского баланса краткосрочная дебиторская задолженность делится на следующие виды:

  • краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
  • краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
  • краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
  • краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
  • краткосрочная дебиторская задолженность работников;
  • краткосрочная дебиторская задолженность по аренде;
  • краткосрочные вознаграждения к получению;
  • прочая краткосрочная дебиторская задолженность;
  • резерв по сомнительным требованиям.

         У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладает или занимает наибольший максимальный (удельный) вес дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. задолженность по счетам к получению. Таким образом, в бухгалтерском учете принято считать, что данный вид дебиторской задолженности является основным, а остальные вышеперечисленные виды являются прочей дебиторской задолженностью.

Прочая краткосрочная  дебиторская задолженность отражается на счетах:

        1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

        1230 «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций»

        1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений»

         1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности работников по:

  • выданным в подотчет деньгам на приобретение активов, оплате работ (услуг), служебным командировкам и другие (1251);
  • предоставленным работникам займам и расчетам за товары, приобретенные ими в кредит (1253);
  • а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником и другими лицами (1252);

        1260 «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на которой отражается информация о подлежащей к поступлению арендной плате по текущей аренде, а также сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу.

         1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на котором учитываются операции, связанные с наличием и движением дебиторской задолженности по:

  • начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
  • начисленным вознаграждениям по полученным векселям, финансируемой аренде, лизингу, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению;

         1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», на которой учитываются операции, связанные с наличием и движением прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам 1250-       1270, например:

  • - возврат бракованных материалов;
  • - сумма, ошибочно списанная со счетов в банках;
  • - излишне перечисленные суммы в бюджет;
  • суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверхнормативных потерь;
  •   подлежащая к поступлению арендная плата по текущей аренде;
  • сумма основного долга по арендным обязательствам к поступлению по финансируемой аренде, лизингу;
  • возмещение убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования);
  • штрафы, пени, неустойки;
  • дебиторская задолженность, связанная с операциями по доверительному управлению и другие.

      1290 «Резерв по сомнительным требованиям», который отражает информацию о создании и движении резервов по сомнительным требованиям.

 

 

       2. Учет дебиторской задолженности дочерних, зависимых и совместно контролируемых юридических лиц и ее документальное оформление

         Для учета дебиторской задолженности дочерних, зависимых, ассоциированных и совместных организаций предусмотрены следующие группы счетов:

         Группа счетов 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций». На счетах этой группы отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций.

         Группа счетов 1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций». На счетах группы отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций.

         Группа счетов 1240 «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений». На счетах группы отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений.

 

         Таблица 1 – Типовая корреспонденция счетов по учету краткосрочной дебиторской задолженности дочерних, совместных и ассоциированных организаций

№

п/п

Содержание операции

Корреспонденция счетов

Д-т

К-т

1

Списание кредиторской задолженности  филиала в пределах и за счет дебиторской  задолженности филиала и дочерней или совместной организации 

3320-3340

1220-1240

2

Выплата денежных средств  филиалу и дочерней или совместной организации 

1220-1240

1010, 1040,

1050

3

Перенос краткосрочной дебиторской  задолженности филиала на счет долгосрочной дебиторской задолженности филиала 

2140

1240

4

Отражение курсовой разницы  в результате изменения рыночного  курса иностранной валюты (положительная  курсовая разница)

1220-1240

6250

5

Отражение курсовой разницы  при изменении рыночного курса  иностранной валюты (отрицательная  курсовая разница)

7430

1220-1240


 

 

       3. Документальное оформление и учет начисленных вознаграждений

        Краткосрочная дебиторская задолженность начисленных вознаграждений – это задолженность по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде и т.д.).

        Учет дебиторской задолженности по начисленным вознаграждениям ведется на счетах группы счетов 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению», на которых отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, вознаграждениям по финансовой аренде).

         С юридической точки зрения арендованное имущество собственностью арендатора не является, но, учитывая, что экономические выгоды арендатор имеет в течение срока полезной службы или болыыей части срока службы имущества и исполняет обязательство оплатить арендодателю справедливую стоимость имущества и вознаграждение за его использование, то арендованное имущество признается собственностью арендатора.

        Арендная плата определяется в процентах к сумме оставшегося обязательства, и для распределения платы по периодам, при этом допускаются приближенные расчеты.

        Аналитический учет по счету 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» ведется по предприятиям-займополучателям, векселедателям, арендаторам и т.д. и времени возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости.

 

 

        4. Учет задолженности работников

        Краткосрочная дебиторская задолженность работников может возникать по расчетам с командировочными и прочими подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по расчетам за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам.

        Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков, в силу чего для их оплаты и осуществления других аналогичных расходов работникам выдают в подотчет согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия, наличные деньги.

        Предприятия выдают своим работникам в подотчет суммы, которые используются подотчетными лицами для приобретения в магазинах канцелярских товаров, бланков, оплаты почтовых переводов и других расходов, необходимых для хозяйственной деятельности предприятия, а также эти средства используют для оплаты командировочных расходов.

        Авансы выдаются по необходимости в погашении расходов тем сотрудникам, на которых возложена обязанность осуществить расходы из подотчетных сумм и которых направляют приказом руководителя в командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командированным лицам, на оплату проезда (туда и обратно), суточных расходов и расходов по найму помещения, рассчитанных согласно сроку командировки. Отчетом об использованных суммах является авансовый отчет, который составляется не позднее 5 дней после выдачи денег на хозяйственные расходы или истечении срока командировки и представляется в бухгалтерию. Выдача последующих наличных средств подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным суммам.

       Бухгалтерская  служба  удерживает из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса. Распоряжение об удержании подается не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. Пропустив этот срок, администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае (если работник оспаривает основание или размер удержаний) взыскание сумм производится в судебном порядке.

        Проверенный авансовый отчет утверждается главным бухгалтером и руководителем предприятия. Неправильно заполненные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для переоформления. На документах, приложенных к авансовым отчетам, проставляется штамп или надпись от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты (года, числа, месяца).

         Авансовым отчетом оформляются не только хозяйственные расходы, но также и расходы на командировки. Командировкой считается поездка работника предприятия в другую местность для выполнения служебных заданий на определенный срок и по распоряжению руководителя этого предприятия. В командировку может быть направлен работник, связанный с предприятием трудовым договором.

         Отправка работника в командировку оформляется на основании приказа, в котором указывается пункт назначения и наименование учреждения, сроки и цель командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем, и делается отметка о дне отъезда.

        Регистрация работников, отбывающих в командировку и прибывающих в командировку на данное предприятие, ведется в специальных журналах согласно приложениям №1 и 2 «Правил о служебных командировках в пределах Республики Казахстан работников государственных учреждений, содержащихся за счет средств государственного бюджета», утвержденных постановлением Правительства РК от 22 сентября 2000 года №1428.

       Командированному работнику возмещаются следующие расходы, которые в дальнейшем предприятие имеет право взять на вычеты при расчете корпоративного подоходного налога:

  • за каждый день нахождения в командировке оплачиваются суточные в размере, установленном Правительством Республики:

для государственных учреждений за счет государственного бюджета - в  размере 50% от МРП;

  • по найму жилого помещения и проезду на основании предъявленных документов, включая оплату расходов за бронь, а также за пользование постельными принадлежностями в поездах:

  для государственных учреждений - руководителям и их заместителям сумма расходов не должна превышать 5 МРП в городах Астане и Алматы, 4 МРП - в областных центрах, 2 МРП - в районных центрах; прочим работникам - 4 МРП в городах Астане и Алматы, 3 МРП - в областных центрах, 2 МРП - в районных центрах;

для прочих предприятий - по фактическим расходам;

  • оплачиваются расходы по проезду автотранспортом (кроме такси) к железнодорожной станции, пристани, аэродрому, если они находятс за чертой населенного пункта, при наличии подтверждающих документов.

       Для оплаты командировочных вышеперечисленных расходов работникам в кассе выдают аванс, то есть согласно произведенному расчету выдаются в подотчет наличные денежные средства.

        Авансовые отчеты с приложенными к ним документами сдаются бухгалтеру, который проверяет законность и целесообразность произведенных расходов, их соответствие утвержденным нормам, а также правильность оформления счетов и документов.

        Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активном счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». В Рабочем плане счетов к этому счету открыты следующие субсчета:

  •     1251 расчеты с подотчетными лицами;
  • 1253 с работающими - за товары, проданные в кредит и по предоставленным займам;
  •   1252 по возмещению материального ущерба.

        Счет 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» используется бухгалтерской службой в том случае, если подотчетному лицу выданы суммы в подотчет, после чего предоставлен отчет об использовании этих сумм. В случае, когда подотчетное лицо сначала предоставляет отчет об использовании своих собственных средств и только после этого предприятие ему возмещает произведенные расходы, используется субсчет 3392 «Краткосрочная кредиторская задолженность по служебным командировкам» счета «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность».

       Движение средств на счетах характеризуют нижеследующие бухгалтерские корреспонденции. (таблица 2)

        Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

№

п/п

Содержание операций

Корресп-я счетов

Сумма

дебет

кредит

1

Выдача в подотчет на командировочные  расходы

1251

1010

4000

4

Утвержден авансовый отчет

7210

1251

3460

3

Возврат неизрасходованных  подотчетными лицами сумм

1010

1251

540