Учет дебиторской задолженности. 15

Содержание

 Введение……………………………………………………………………………3

1. Понятие дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов……………………………………………………………………................5

2. Учет рачетов с покупателями и заказчиками………………………………….14

3. Учет расчетов с прочими дебиторами………………………………………….22

Заключение………………………………………………………………………….35Библиографический список………………………………………………………..38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Расчеты с покупателями неизбежно ведут к образованию краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Эта задолженность обусловлена несовпадением по времени даты оплаты и даты отпуска или получения товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

Дебиторская задолженность свидетельствует  о том, что продукция или товар  отгружены, работы выполнены, услуги оказаны, но еще не оплачены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию-продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Наличие дебиторской задолженности характеризует отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности - во многих случаях не всегда положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую продукцию, накопленную на складах, и не имеющую сбыта. Своевременное получение дебиторской задолженности - необходимое условие обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия.

Проблема  неплатежей одна из острейших проблем  периода экономических реформ нашей российской экономики. Руководители и главные бухгалтеры предприятий (организаций) озабочены высоким уровнем дебиторской задолженности и соответствующими потерями. Делаются огромные усилия, принимаются неординарные меры, направленные на погашение неплатежей покупателей и поставщиков. Широкое распространение получил бартер. Но и при этом допускается просроченная задолженность бюджету, поставщикам, другим кредиторам, физическим и юридическим лицам.

Многие  предприятия вынуждены компенсировать выведенную из оборота часть средств  в виде дебиторской задолженности  за счет заемных средств, при этом их значительная часть предоставляется  кредитными учреждениями в виде векселей (финансовый вексель), которые наряду с товарными векселями получили широкое распространение в системе расчетов.

В реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства, нередко, а точнее постоянно, возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.

Поэтому на сегодня важнейшей проблемой, решение которой должно способствовать улучшению финансового состояния хозяйствующих субъектов, являются анализ дебиторской задолженности, который должен быть направлен на выявление факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и определение резервов направленных на ликвидацию неоправданной, «зависающей» задолженности и снижение её роста.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение и изучение учета дебиторской  задолженности. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

  • рассмотреть определение и классификацию дебиторской задолженности;
  • рассмотреть политику управления дебиторской задолженностью;
  • изучить учет дебиторской задолженности.

Объект  курсовой работы - дебиторская задолженность. Предмет - учет дебиторской задолженности.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, ее состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.

 

 

1. Понятие дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов

 

Под дебиторской  задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Должник, дебитор - одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность возникает при  совершении организацией финансово-хозяйственных  операций, которые связаны с движением  товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает  при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей  и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям, например, по причинам образования ее можно разделить  на оправданную и неоправданную.

Так, к  оправданной дебиторской задолженности  следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота. К неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д. Списываться она будет только когда станет безнадежной.

Так называемая безнадежная дебиторская задолженность представляет собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности по которым, либо истекают, либо уже истекли.

По статьям  бухгалтерского баланса дебиторская  задолженность делится на следующие  виды:

  • покупатели и заказчики;
  • векселя к получению;
  • задолженность дочерних и зависимых обществ;
  • авансы выданные; прочие дебиторы.

У большинства  предприятий в общей сумме  дебиторской задолженности преобладают  или занимают наибольший максимальный (удельный) вес - расчеты за товары (работы, услуги), т.е. счета к получению.

В бухгалтерском  балансе дебиторская задолженность  делится по срокам ее образования  на 2 группы:

  1. Краткосрочная, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
  2. Долгосрочная - задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Величина  дебиторской задолженности определяется многими разнонаправленными факторами. Условно эти факторы можно разделить на внешние и внутренние.

К внешним  факторам следует отнести:

  • состояние экономики в стране - спад производства, безусловно, увеличивает размеры дебиторской задолженности;
  • общее состояние расчетов в стране - кризис неплатежей однозначно приводит к росту дебиторской задолженности;
  • эффективность денежно-кредитной политики ЦБ РФ, поскольку ограничение эмиссии вызывает так называемый "денежный голод", что в конченом итоге затрудняет расчеты между предприятиями;
  • уровень инфляции в стране, так при высокой инфляции многие предприятия не спешат погасить свои долги, руководствуясь принципом, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма;
  • вид продукции - если это сезонная продукция, то риск роста дебиторской задолженности объективно обусловлен;
  • емкость рынка и степень его насыщенности, так в случае малой емкости рынка и максимальной его насыщенности, данным видом продукции естественным образом возникают трудности с ее реализацией, и как следствие ростом дебиторских задолженностей.

Внутренние  факторы:

  • взвешенность кредитной политики предприятия означает экономически оправданное установление сроков и условий предоставления кредитов, объективное определение критериев кредитоспособности и платежеспособности клиентов, умелое сочетание предоставления скидок при досрочной уплате ими счетов, учет других рисков, которые имеют практическое влияние на рост дебиторской задолженности предприятия. Таким образом, неправильное установление сроков и условий кредитования (предоставления кредитов), непредставление скидок при досрочной уплате клиентами (покупателями, потребителями) счетов, не учет других рисков могут привести к резкому росту дебиторской задолженности;
  • наличие системы контроля за дебиторской задолженностью;
  • профессиональные и деловые качества менеджмента компании, занимающегося управлением дебиторской задолженностью предприятия;
  • другие факторы.

Внешние факторы не зависят от организации  деятельности предприятия, и ограничить их влияние менее возможно или в отдельных случаях практически невозможно.

Внутренние  факторы целиком и полностью  зависят от профессионализма финансового  менеджмента компании, от владения им искусством управления дебиторской  задолженностью.

Количественная  величина дебиторской задолженности  определяется двумя факторами:

1) объемом реализации работ и услуг в кредит - общую выручку от реализации товаров и услуг следует разделить на две части:

- от продажи  за наличные и оплаченные в  срок по договорам товары и  услуги;

- от продажи  в кредит, включая и неоплаченные  товары (работы и услуги).

Это деление  можно произвести по фактическим  данным за предыдущие периоды времени.

2) средним промежутком времени между реализацией товаров (работ и услуг) и фактическим получением выручки.

Действующее законодательство закрепляет две формы  расчетов с дебиторами – наличные и безналичные.

Однако  в связи с законодательными ограничениями  в порядке работы с денежной наличностью  и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между  организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом (сумма расчетов с физическими  лицами, когда они не связаны с  предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец  дня, который устанавливается обслуживающим  банком.                         Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются  со счета плательщика и зачисляются  на счет получателя.Они осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и  нетоварным операциям. К товарным операциям  относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.

К нетоварным операциям относят расчеты с  коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Рачсеты с разными дебиторами и кредиторами».

В современных  условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов:

  • расчеты платежными поручениями;
  • расчеты по инкассо;
  • расчеты по аккредитиву;
  • расчеты чеками.
  1. Расчеты платежными поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. 

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.  

Платежными поручениями могут  производиться перечисления денежных средств:

- за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и  во внебюджетные фонды;

- в целя возврата / размещения  кредитов и займов, депозитов  и уплаты процентов по ним;

- по распоряжению физических  лиц или в пользу физических  лиц;

- в других целях, предусмотренных  законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного  договора платежные поручения могут  использоваться для предварительной  оплаты товаров, работ, услуг или  для осуществления периодических  платежей. Платежные поручения принимаются  банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. При отсутствии или недостаточном количестве денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

  1. Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо– это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. 

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. 

Платежные требования применяются  при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных  договором плательщика с его  контрагентом. 

Платежное требование является расчетным  документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через  банк. 

Расчеты посредством платежных  требований могут осуществляться с  предварительным акцептом и без  акцепта плательщика. Срок для акцепта  платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее 5 рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для  акцепта считают 5 рабочих дней.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании  которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в  бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

  • если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;
  • для взыскания по исполнительным документам;
  • в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

При отсутствии и   недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

При расчетах платежными поручениями    и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как продажу продукции, т. е. с применением счетов 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. Покупатель использует счета 60 и 51 соответственно «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и «Расчетные счета» и др. 

  1. Аккредитивная форма расчетов

Аккредитивная форма расчетов применяется  в двух случаях: когда она установлена  договором и когда поставщик  переводит покупателя на эту форму  расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.  

Аккредитив– это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

         -  отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).  

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжения исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. 

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками. 

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может  быть предусмотрен акцепт уполномоченного  плательщиком лица. Аккредитив учитывают на счете 55 – «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

  1. Расчеты чеками

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями). 

Порядок и условия использования  чеков в платежном обороте  регулируется Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими  правилами. 

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. 

В соответствии с Положением (8) для  осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые  кредитными организациями. Эти чеки могут использоваться клиентами  данной кредитной организации, а  также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских  отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной  сети Банка России. 

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю  поставщика или подрядчика, который  становиться чекодержателем. Чекодержатель  представляет вписанный чек в  свое учреждение банка, как правило, на следующий день со дня выписки  для зачисления денег на его расчетный  счет. 

Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика  учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 «Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолжности  чеками их списывают с кредита  счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.

Управление дебиторской  задолженностью непосредственно влияет на прибыльность компании и определяет дисконтную и кредитную политику для малоэффективных покупателей, пути ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов, а также выбор условий продажи, обеспечивающих гарантированное поступление  денежных средств.

- Защита страхованием.  Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

- Факторинг. Возможно, перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

- Кредитная политика. При предоставлении коммерческого кредита следует оценить конкурентоспособность предприятия текущие экономические условия. В период спада кредитную политику следует ослабить, чтобы стимулировать бизнес. Например, компания может не выставлять повторно счет покупателям, которые получают скидку при оплате наличными, даже после того, как срок действия скидки истек. Но можно ужесточить кредитную политику в условиях дефицита товаров, поскольку в такие периоды компания, как продавец, имеет возможность диктовать условия.

В целом управление дебиторской  задолженностью включает:

1) анализ дебиторов; 

2) анализ реальной стоимости  существующей дебиторской задолженности.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

 

Во время совершения расчетов организация  может являться поставщиком или  подрядчиком и сама продавать  покупателям и заказчикам товарно-материальные ценности, выполнять работы и оказывать  услуги.

Покупатели и заказчики — это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) организация отражает на синтетическом  счете 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками». На данном счете формируется  информация о задолженности покупателей  и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, право, на которое перешло к покупателям  или заказчикам согласно договору купли-продажи  или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов  от покупателей.

Дебетовое сальдо по этому счету  означает задолженность предприятий  покупателей по отгруженной им продукции, выполненным работам и оказанным  услугам. Оборот по дебету этого счета  отражает стоимость отгруженных  товаров в отчетном месяце, продукции, работ, услуг, переданных основных средств, прочих активов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются поступившие платежи от покупателей на расчетный счет, валютный счет, наличные денежные средства, полученные в кассу от покупателей, зачет полученных авансов, погашение задолженности при неплатежеспособности дебитора за счет резерва, списание безнадежной задолженности в убыток предприятия, оплата векселей полученных.

Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства  покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения  в бухгалтерском учете дебиторской  задолженности покупателя, которые  определяются условиями договора о  переходе права собственности на материальные ценности.

Первый вариант основан на условии  договора о переходе права собственности  в момент исполнения обязательств поставщиком  или подрядчиком. В этом случае обязательства  покупателя или заказчика возникают  одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом  права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком  или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете  выручка отражается при наличии  следующих условий:

  • организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  • сумма выручки может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
  • право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
  • расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском  учете организации признаются как  кредиторская задолженность, а не как  погашение дебиторской задолженности.

Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.

В момент перехода права собственности  на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи».

И одновременно по кредиту счета "Дебиторская  задолженность" списывается сумма  дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками".

По мере отгрузки продукции или  оказании услуг и предъявления к  оплате расчетных документов, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных  услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с  требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с  требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая  сумму дебиторской задолженности  покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее  произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):