Учет дебиторской задолженности

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ - МСХА имени К.А. Тимирязева

(ФГОУ ВПО РГАУ –  МСХА имени К.А. Тимирязева)

Учетно-финансовый факультет

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине бухгалтерский финансовый учет

на тему:

«Учет дебиторской задолженности

на  примере предприятия»

Москва 2011 г.

Оглавление

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты учета дебиторской задолженности. 3

1.1. Понятие, состав дебиторской задолженности и задачи ее учета. 3

1.2. Нормативно – правовое регулирование учета дебиторской задолженности. 3

1.3. Актуальные проблемы учета  дебиторской задолженности, рассматриваемые в экономической литературе 3

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика ВНИИ кормов им. В.Р. Вильямса 3

2.1. Экономическая характеристика ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса 3

2.2. Организация учётной работы в объекте исследования. 3

Глава 3. Учет дебиторской задолженности 3

3.1. Анализ состояния дебиторской задолженности 3

3.2. Учет дебиторской задолженности 3

3.2.1. Учет расчетов c поставщиками по авансам выданным ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса 3

3.2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса 3

3.2.3. Учет расчетов с учредителями 3

3.2.4. Учет расчетов с подотчетными лицами 3

3.2.5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 3

3.2.6.  Учет расчетов по займам и кредитам 3

3.3 Инвентаризация расчетов с дебиторами 3

3.4. Бухгалтерская отчетность 3

Глава 4.Совершенствование учета 3

Заключение 3

Список литературы: 3

Введение

На этапе перехода к  рыночным преобразованиям и демократизации Россия столкнулась с многочисленными  экономическими проблемами. Среди наиболее опасных явлений – неплатежеспособность. Кризис платежной системы срывал бюджетные процессы, сводя на нет государственные программы финансирования. Сегодня проблема просроченной дебиторской задолженности носит не только экономический, но и социальный, и даже политический характер, т.к. тесно связана с неплатежами в бюджет, задолженностью по заработной плате.

Таким образом, исследование вопросов, связанных с учетом дебиторской задолженности, имеет  не меньшее значение, чем рассмотрение аналогичных вопросов относительно основных средств, финансовых вложений, товарно – материальных запасов и представляет собой важную часть системы бухгалтерского учета. Не будет преувеличением утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинается с учета взаимных долгов. Одним из основных видов долговых обязательств является дебиторская задолженность.

Современное развитие отечественной  экономики неразрывно связано с  предоставлением полной хозяйственной  самостоятельности предприятиям в  выборе ими рынков сбыта продукции, товаров, услуг, а, следовательно, и  партнеров по бизнесу. Поэтому дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Она может  рассматриваться как признак того, что предприятие обладает значительным потенциалом финансовой устойчивости и может кредитовать своих покупателей. Однако в практике российских предприятий часто возникает ситуация, когда по тем или иным причинам они не могут взыскать долги с контрагентов.  И тогда слишком высокая доля этих долгов в общей структуре активов хозяйствующего субъекта снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. Разумное же использование коммерческого кредита способствует росту продаж, увеличению доли рынка и, следовательно, положительно влияет на финансовые результаты.

На величину дебиторской  задолженности оказывают влияние  как внешние факторы (общее состояние  экономики и расчетов в стране, уровень инфляции), так и внутренние: уровень профессионализма в управлении задолженностью, в том числе составлении учета и контроля.

Информационное обеспечение  управления дебиторской задолженностью подразумевает документированные знания о состоянии задолженности дебиторов и произошедших в ней изменениях, что и обеспечивается системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в свою очередь неразрывно связан с процедурой внутреннего контроля состояния расчетов с дебиторами и комплексным анализом структуры и динамики дебиторской задолженности.

Востребованность результатов  исследования в области бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности, определяется недостаточной степенью раскрытия ряда существенных теоретических и прикладных положений, связанных с учетом и оценкой дебиторской задолженности,  возникающей на основе различных по содержанию хозяйственных договоров, а также с механизмом образования и использования резервов по сомнительным долгам.

Необходимость совершенствования  теоретических и организационных положений бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности, обуславливает и процесс реформирования отечественного бухгалтерского учета и поэтапного перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Помимо этого, проблемы управления дебиторской задолженностью на микроуровне  актуальны сегодня по ряду других причин: во – первых, получение платежей от дебиторов является основным из источников поступления средств на предприятии; во – вторых, политика сдерживания роста денежной массы заставила компании изменить условия продаж своей продукции, что в свою очередь изменило существовавшие ранее отношения с покупателями в практике получения денег и потребовало от предприятий выработки новой политики предоставления кредита; в – третьих, учет реальных издержек или выгод от принимаемых кредитных решений, может использоваться как инструмент расширения продаж и увеличения оборачиваемости текущих активов. Анализ дебиторской задолженности является гибким инструментом для выбора наиболее рациональных форм расчетов и обоснования целесообразности их использования. Правильно построенная кредитная политика помогает предприятиям свести к минимуму или избежать возникновения сомнительных и безнадежных долгов, увеличить ликвидность, ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности, а, следовательно, максимизировать прибыль и избежать рисков, связанных с неплатежеспособностью.

Специализированные научные  труды концептуально - методологического и методического характера, посвященные исключительно управлению дебиторской задолженности на микроуровне и разработке кредитной политики предприятий, к настоящему времени в отечественной литературе практически отсутствует. Остается немало вопросов в области теории и практики анализа, налогооблажения, оценки дебиторской задолженности, а также методов оценки кредитоспособности клиентов при предоставлении им кредита. Недостаточно исследованы такие относительно новые для российского рынка инструменты, влияющие на структуру дебиторской задолженности, как факторинг, аккредитив, форфейтинг; не получили достаточной разработки вопросы, связанные с раскрытием сущности и причин, обуславливающих кризис взаиморасчетов между предприятиями, с формированием комплексной системы управления дебиторской задолженностью на предприятии.

Указанные выше обстоятельства предопределяют актуальность данной курсовой работы.

Цель работы: теоретическое  исследование дебиторской задолженности, как объекта бухгалтерского наблюдения; анализ  учета дебиторской задолженности на предприятии ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса; выработка методический решений и практических рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской задолженностью, а так же внутреннего контроля ее состояния.

Достижение поставленной цели потребует решение ряда конкретных задач:

1. рассмотрение сущности дебиторской задолженности, выделение ее важнейших функций в современных условиях;
2. исследование проблем учета, налогооблажения и анализа дебиторской задолженности;
3. раскрытие теоретико – методологических основ учета и аудита дебиторской задолженности;
4. характеристика  и анализ финансового состояния предприятия ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса;
5. оценка текущего состояния расчетов по дебиторской задолженности на предприятии ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса;
6. раскрытие способов ведения учета и контроля за состоянием дебиторской задолженности на предприятии ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса ;
7. выработка методический решений и практических рекомендаций по совершенствованию учета.

Предмет исследования: экономические  отношения, возникающие между субъектами хозяйствования в процессе реализации товаров, работ, услуг в кредит и образования дебиторской задолженности; текущая хозяйственная деятельность и учет дебиторской задолженности предприятия ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса.

Объект исследования выступает  ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса, расположенный по адресу –Московская обл., г.Лобня, ул.Научный городок. В лесопарковой зоне  в 12 км от Московской кольцевой автодороги между Дмитровским и Ленинградским шоссе.

В качестве основных видов  деятельности фирма осуществляет: выращивание зерновых и зернобобовых, разведение КРС, выращивание плодовых и ягодных культур, консервирование и хранение кормов, предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур, транспортные услуги, реализация сельскохозяйственной продукции и т.д.

Информационными данными  при написании курсовой работы послужили: внутренняя документация и учетная политика предприятия за 2009 год , представленная в Приложении 1, годовая бухгалтерская отчетность  ВНИИ кормов им. В.Р.Вильямса за 2007 и 2009 годы, экономическая литература по теме исследования, нормативно – правовые документы, регламентирующие организацию бухгалтерского учета, а так же учета дебиторской задолженности, в частности.

В процессе изучения и обработки  материалов применяются следующие методы экономических исследований: монографический, экономико – математический, расчетно – конструктивный, экономического анализа и т.д.

Глава 1. Теоретические аспекты  учета дебиторской задолженности.

1. Понятие, состав дебиторской задолженности и задачи ее учета.

Дебиторская задолженность, представляющая собой задолженность  третьих лиц перед рассматриваемым  предприятием, является одним из активов, формирующих финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность компании. Согласно теории сигналов Д. Стиглица и Д. Акерлофа дебиторская задолженность на предприятии - сигнал участникам рынка о том, что руководители предприятия уверены в его будущих доходах.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность, как  объект бухгалтерского наблюдения –  это объект оборотного капитала. Она включает сумму долгов, причитающихся организации от физических и юридических лиц. Дебиторская задолженность может возникать по различным причинам – в зависимости от характера взаимодействий с контрагентом в расчетах. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности преобладают или занимают удельный вес долги покупателей, заказчиков, клиентов – т.е. счета к получению. Данная дебиторская задолженность  вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты.

Трактовка оборотного капитала представителями современной финансовой науки претерпела определенные изменения. Основной акцент они делают на его составляющие и структуру. А. Хоскинс включает в оборотный капитал «ценные бумаги, дебиторскую задолженность за вычетом скидок по сомнительным долгам, денежную наличность». [39]

Ю. Бригхем в состав оборотного капитала включает «денежные средства, ликвидные ценные бумаги, дебиторскую задолженность, товарно – материальные запасы». [43]

Эти текущие активы считаются  ликвидными, их легко превратить в  деньги.

Итак, дебиторская задолженность (более 12 или менее 12 месяцев сроком погашения) входит в состав оборотного капитала по своему экономическому содержанию, это определенно также «Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации», утвержденную приказом Минфина РФ от 20.06.2000 г. Являясь частью оборотного капитала, дебиторская задолженность, а особенно неопределенная «зависшая», резко сокращает его оборачиваемость и тем самым снижает доход предприятия.

Экономическую сущность дебиторской  задолженности можно охарактеризовать в следующих ее основных функциях:

1. отражение эффективности или неэффективности управления оборотным капиталом, что влияет на финансовое положение предприятия, его платежеспособность. Размер дебиторской задолженности не говорит о ее качестве. Два предприятия могут иметь одинаковую задолженность, но первое может ее тут же взыскать и расплатиться со своими кредиторами, а у другого она просрочена и безнадежна, и вернуть ее не никакой возможности.
2. это нематериальное имущество организации, выражающееся в правах требования к должнику и имеющее определенную ценность.
3. влияние на государственную социальную и экономическую политики (заработная плата, финансирование и субсидирование).

Теперь обратимся непосредственно  к понятию дебиторской задолженности, которому подобрано немало различных определений.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. [37] Что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учёта.

Задолженность, как дебиторская, так и кредиторская, возникает  «при совершении одним лицом (должником) в пользу другого лица (кредитора) определенных действий, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.д., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности». [2, гл 21, ст. 307]

Обобщая различные мнения  авторов в толковании  понятия  дебиторская задолженность, можно выделить несколько наиболее распространенных точек зрения. Согласно одной из них, дебиторская задолженность является частью актива организации, как и было сказано выше. Данное толкование в основе своей имеет балансовый принцип. «Дебет» в переводе с латинского языка означает «он должен», отсюда дебитор - должник или заемщик.

В.Б.Ивашкевич  в исследовании «Учет и анализ дебиторской и  кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами [13].

Н.П.Кондраков под дебиторской  задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.) Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами [27].

С позиции маркетинговой  политики организации ряд авторов трактуют дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж.

Дебиторская задолженность  с юридических позиций - это капитал  организации - кредитора, но не всегда ее собственный. Только тогда, когда в процессе экономического оборота находившиеся у организаций-должников средства возвращаются во владение организации-кредитора, они включаются в текущие активы последней либо направляются на погашение ее кредиторской задолженности.

Достаточно полно изучены  свойства дебиторской задолженности  как актива в трудах Бланка И.А. [13], Ефимовой О.В.[29],Кондракова Н.П.[27] и других: воплощение права на вероятную будущую выгоду, вытекающее из обязательства третьих лиц; хозяйственные операции или другие события, обеспечивающие увеличение прав на выгоду и контроль над ней.

Итак, как видно из многочисленных определений, дебиторская задолженность – это обязательство.

В специальных справочных изданиях определение обязательств даётся на основании ст. 307 Гражданского кодекса РФ «Понятие обязательства и основания его возникновения», а также как правило, предлагается другое бухгалтерское или экономическое значение. В Бухгалтерском словаре под редакцией А.Н. Азрилияна обязательства во втором значении означают не что иное, как кредиторскую задолженность. (см. табл.1)

Таблица 1 - определение обязательств в Бухгалтерском словаре

В соответствии с Федеральным  Законом от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учёте» [3] объектами бухгалтерского учета являются: имущество организации, их обязательства и осуществляемые хозяйственные операции. Таким образом, обязательства организации определены как объект бухгалтерского учета. В результате анализа данной нормы М.Л. Пятов приходит к выводу, что «термин обязательство используется здесь в специальном смысле. Имущество и обязательства предприятия определяются Законом как обособленные объекты бухгалтерского учета. Вместе с тем с позиций гражданского законодательства обязательства являются частью имущества его (обязательства) активного субъекта - кредитора» [2, 135, с.68].

В Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. 34н [4], разработанном на основании ФЗ от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ[3], понятие «обязательство» рассматривается как обозначающее «расчеты с дебиторами и кредиторами». Такой подход является традиционным в практике нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. До 1995 г. термин «расчеты» применялся в названии соответствующих разделов бухгалтерского баланса (см. табл. 2)

Таблица 2 - Изменения в названиях раздела российского бухгалтерского баланса, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность с 1991 г. по настоящее время

Названия разделов постепенно были приведены в соответствие с  терминологией, принятой в МСФО, средства в расчётах (дебиторская задолженность) стали отражаться в качестве активов, а кредиторская задолженность – в качестве обязательств.

В комментариях к перечню  объектов бухгалтерского учета, указанных  в ФЗ от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ [3] C.А. Николаева, Г.А. Безрученко и А.А. Галдина обращают внимание на то, что бухгалтерское законодательство не даёт определения понятий «имущество» и «обязательство»[31]. Вследствие общепринятой правовой логики в этом случае приходиться обращаться к ГК РФ[2], но он, во – первых, не содержит исчерпывающих определений, а, во – вторых, не может быть тождественным для целей бухгалтерского учёта (см.табл. 3).

Таблица 3 - Определение понятий "имущество" и "обязательство" в ГК РФ

Многообразие объектов дебиторской  задолженности объясняется различиями в существе совершаемых операций, их документировании и отражении на счетах синтетического и аналитического учета.

Изучение состава дебиторской  задолженности представлено при  помощи основных классификационных признаков (см. табл.4).

Таблица 4 - Классификация дебиторской задолженности

Место дебиторской задолженности  в процессе движения оборотных средств  четко определяется при рассмотрении операционного и финансовых циклов, т.е. времени, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота.

Рисунок 1 - Этапы обращения денежных средств [22]

Операционный цикл характеризует  общее время, в течение которого финансовые ресурсы «заморожены» в  запасах и дебиторской задолженности.

Финансовый цикл – время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота (лаг в оплате). Он характеризует временной отрезок между моментом получения денежных средств от покупателя за реализованную продукцию и моментом оплаты поставщикам за сырье для производства данной продукции. Снижение операционного и финансового цикла – положительная тенденция.

Вопрос о величине дебиторской  задолженности – это вопрос о  продолжительности как операционного, так и финансового цикла. Увеличение дебиторской задолженности вызывается удлинением периода предоставления торгового кредита, переходом к менее жестким требованиям по взиманию просроченной задолженности, обычно стимулирующим реализацию. Увеличение объема реализации влечет увеличение затрат. Увеличение продаж в кредит ведет к увеличению выручки и прибыли лишь в бухгалтерских регистрах и отчетности, да и то при условии принятия учетной политики «по отгрузке», а не «по оплате».

Оптимальный уровень дебиторской  задолженности – уровень, при  котором предельные затраты от изменения кредитной политики будут равны предельным выгодам.

Обобщив вышесказанное, можно  сделать вывод, что на сегодняшний  день важнейшей проблемой, решение  которой способно улучшить финансовое состояние, является:

• правильная организация учета дебиторской задолженности в связи с реформированием бухгалтерского учета, приближением его к МСФО;
• анализ факторов, влияющих на рост дебиторской задолженности и проведение мероприятий, направленных на снижение зависшей дебиторской задолженности.
• формирование эффективной кредитной политики и т.д.

2. Нормативно – правовое регулирование учета дебиторской задолженности.

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

• договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

• гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок

• законодательными и административными  документами по налогообложению

В условиях рыночных отношений  договор — основной юридический  акт, из которого возникают обязательственные  правоотношения.

Общие положения о договорах  предусмотрены в ГК РФ. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [2, ст. 454]. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных статьей 128 Гражданского кодекса. Договор купли-продажи, составленный с учетом все реквизитов, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя.

Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

1. Бюджетный кодекс РФ
2. Гражданский Кодекс РФ. Части первая, вторая, третья (далее по тексту - ГК РФ)
3. Налоговый Кодекс в части I и II.
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129ФЗ «О бухгалтерском учете».
5. Указ Президента РФ от 18 июня 2005 года № 813 «О порядке и условиях командирования федеральных государственных гражданских служащих».
6. Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2005 года № 812 «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
7. Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н «Об установлении размеров суточных и предельных норм возмещения расходов по найму помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных государств».
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)
10. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)
11. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов н обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 27 ноября 2006 г. .№154н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006)
12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н.