Учет денежных средств. 67
Министерство транспорта Российской Федерации
Федеральное
государственное
Волжская государственная
Кафедра учета, анализа и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По бухгалтерскому (финансовому) учету на тему:
«Учет денежных средств»
Выполнила студентка группы У-31
Чурина А.П.
Научный руководитель:
Замотаева О.А.
Н.Новгород, 2012
Содержание:
Введение
- Цели, задачи и нормативное регулирование уч
ета денежных средств.
- Цели и задачи учета денежных средств
- Нормативное регулирование учета денежных средств
- Сравнительная характеристика Российского учета денежных средств и МСФО.
- Организация учета денежных средств в ООО «Интер-Волга»
- Характеристика предприятия и
его учетная политика.
- Учет операций по денежным средствам
- Документы, оформляемые организацией по учету денежных средств.
2.4 Отражение операций по учету денежных средств на счетах, в учетных
регистрах и отчетности.
- Совершенствование учета денежных средств на предприятии
Заключение
Библиография
Введение
Для раскрытия темы «Учет денежных средств» необходимо знать, что же такое деньги, их сущность и роль в жизни организации.
«Деньги - особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира для осуществления роли всеобщего эквивалента. Они являются самостоятельной формой меновой стоимости всех других товаров, обеспечивающей связь товаропроизводителей в условиях общественного разделения труда» (15, стр. 497).
В современной экономике деньги выполняют три основные функции:
- Мера стоимости (средство измерения ценности). Эта функция денег проявляется в формировании цен на различные товары и услуги.
- Средство обмена - деньги играют роль посредника при обмене товарами.
- Средство накопления богатства (средство сбережения).
Важнейшая задача организации - приумножение, правильное использование и контроль над сохранностью денежных средств. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что разумное использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).
Денежные средства являются составной частью оборотных средств. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат (см. 12, стр. 688).
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов (см. 17 стр. 141).
Так, бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, укрепления платежной дисциплины и эффективного использования финансовых ресурсов предприятия.
Актуальность темы заключается в том, что учет денежных средств является одной из основных составляющих системы бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, денежные средства, как в наличной, так и безналичной форме, являются одним из основных объектов анализа финансово-хозяйственной деятельности организации.
Цель курсовой работы – на основе изучения теоретических аспектов учета денежных средств и их движения в кассе и на различных счетах, ознакомиться с организацией учета денежных средств на примере предприятия ООО «Интер-Волга ».
Исходя из цели, были сформулированы задачи работы:
– изучить теоретические основы ведения и организации учета денежных средств;
– изучить процесс учета денежных средств на примере ООО «Интер-Волга»;
– определить типичные основные ошибки при учете денежных средств;
– сформулировать основные предложения и рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на исследуемом предприятии.
Предмет исследования – учет движения денежных средств в организации.
- Цели и задачи учета денежных средств
Прежде чем говорить об организации учета денежных средств, необходимо дать понятие денежной системы государства.
«Денежная система - это организация денежного обращения в стране, закрепленная национальным законодательством» (18, стр. 794).
Она включает
в себя следующие элементы:
- название денежной единицы;
- виды денежных знаков, порядок их выпуска
и характер обеспечения;
- регулирование денежного обращения;
- организация наличного и безналичного
платежных оборотов;
- курс национальной валюты, порядок ее
обмена на иностранную валюту (см. 18, стр.
795).
Официальной денежной единицей (валютой)
РФ является рубль. Один рубль состоит
из 100 копеек. В России два вида денежных
знаков - банкноты и монеты. Их подделка
преследуется по закону. Банкноты и монеты
являются безусловными обязательствами
Центрального Банка России и обеспечиваются
всеми его активами.
Денежные средства предприятия могут
находиться в форме наличных денег в кассе
(счет 50 "Касса"), на расчетных счетах
в банках (счет 51 "Расчетные счета"),
на валютных счетах в банках (счет 52 "Валютные
счета"), на специальных счетах в банках
(счет 55 "Специальные счета в банках").
Они могут быть зафиксированы в денежных
документах (счет 50 "Касса"), находиться
в пути (счет 57 "Переводы в пути") или
быть в виде финансовых вложений (счет
58 "Финансовые вложения"). Кроме того,
они могут числиться в составе резервов
под обесценение вложений в ценные бумаги
(счет 59 "Резервы под обесценение ценных
бумаг") (см. 20 стр. 404).
Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями, как правило, осуществляются в виде безналичных платежей.
В некоторых случаях, организации необходимо производить расчеты наличными денежными средствами, например: при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров или материалов для хозяйственных нужд и др. Таким образом, возникает необходимость разделения участка учета денежных средств на: учет наличных расчетов, учет безналичных расчетов и учет расчетов с подотчетными лицами
(см. 11 стр. 527).
Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль над соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Основными функциями бухгалтерского
аппарата по учету денежных средств
являются обеспечение контроля над соблюдением
кассовой и расчетно-платежной дисциплины,
эффективностью использования собственных
и заемных денежных средств, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов
в кассе (см. 11 стр. 550).
Основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:
- Контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
- Обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;
- Регулярное проведение инвентаризаций денежных средств, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
- Обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;
- Выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств (см. 11 стр. 555).
1.2. Нормативное регулирование
Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он отличен, исходя из социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.
Законодательство
России о бухгалтерском учете
устанавливает единые правовые
и методологические основы
Основными
целями законодательства
- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
- составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности(9).
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета разрабатывается Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ.
В зависимости от назначения и статуса нормативное регулирование включает в себя четыре уровня документов: законодательных, нормативных, методических и организационных.
1-й уровень:
законодательные акты, указы Президента
РФ и постановления
- Гражданский кодекс РФ. Часть первая и вторая
- Налоговый кодекс РФ. Часть первая и вторая (8)
- Трудовой Кодекс РФ (9)
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров (действующая редакция от 28.09.2010).
- Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» от 22.05.03 № 54-ФЗ (3).
- Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10.07.02 № 86-ФЗ (ред. От 10.01.2003 г. № 5-ФЗ).
- Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.90 № 395-1 (ред. от 25.03.02 № 31-ФЗ).
- Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.92 № 3615-1 (ред. от 10.12.03 № 173-ФЗ)(2).
2-й уровень:
стандарты (положения) по
Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота (редакция от 24.12.2010);
- «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.07 №147н,от 25.10.10 №132н, от 24.12.10 № 186 ) (9);
- «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н (редакция 08.11.10);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94н) с последующими изменениями и дополнениями (10).
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.
Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.
- «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России
от 4 октября 1993 года № 18 (ред. от 26.02.96 № 247) применяется в полном объеме (3);
- Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций по учету результатов инвентаризации (постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (ред. от 03.05. 2000 № 36)).
- Положение «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» (Указание ЦБ РФ от 14.11.01 № 1050-У).
- Положение «О безналичных расчетах в РФ» (Положение ЦБ РФ от 12.04.01 № 2-Й, ред. от 03.03.03 N° 1256-У).
- Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
- Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П. Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании (5);
- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
- Указание Центробанка РФ от 14.11.01 № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке;
- "О введении новых форматов расчетных документов " Указание от 22.02.99 № 502-У - о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03.12.97 № 51-У;
4-й уровень:
рабочие документы по
- Учетная политика организации;
- Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- Регламент документооборота в организации;
- Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- Утвержденные руководителем формы внутренней отчетности (см. 18).
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных денежных средств, служат первичные документы.
Кассовые
операции оформляются типовыми межведомственными
формами первичной учетной
Формы первичной учетной документации по учету кассовых операций:
- КО - 1 "Приходный кассовый ордер" - применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации;
- КО - 2 "Расходный кассовый ордер" - применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации;
- КО - 3 " Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов" - применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов ;
- КО - 4 " Кассовая книга " - применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе;
- КО - 5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" - применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (см. 4).
Первичные
документы оформляются
Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством (см. 4).
1.3 Учет операций по денежным средствам
1.3.1 Безналичные формы расчетов
Основной частью денежного оборота является безналичный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечисления денег по счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата денежных доходов населения (см. 19 стр. 816).
«Безналичные расчеты - это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, путем перечисления сумм со счета плательщика на счет получателя» (см. 20).
Основным
нормативно-правовым актом, регламентирующим
осуществление безналичных
С учетом конкретной операции рекомендуются следующие формы расчетов:
- платежными поручениями;
- аккредитивами;
- чеками;
- платежными требованиями;
- инкассовыми поручениями.
«Платежное поручение - распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленные расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке» (12 стр. 700).
Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя.
При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет.
При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.
Расчеты платежными поручениями могут быть срочными, долгосрочными и отсроченными. К срочным, относятся платежи, осуществленные сразу после отгрузки, т. е. путем прямого акцепта товара, а также частичные платежи при крупных сделках. Долгосрочный и отсроченный платежи возможны в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Расчеты платежными
поручениями имеют ряд
· относительно
простой и быстрый
· ускорение движения денежных средств,
· возможность
плательщика предварительной
· возможность использовать данную форму расчетов при нетоварных платежах, что делает расчеты платежными поручениями наиболее перспективной формой расчетов (см. 19 стр. 800).
Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами осуществляется на субсчете 55-1 «Аккредитивы» счета 55 «Специальные счета в банках».
«Аккредитив - условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи» (19 стр. 810).
Банком могут открываться следующие виды аккредитивов:
-Покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
-Отзывные и безотзывные.
Покрытый аккредитив - банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
Дт 55-1 Кт
51 - депонированы средства на
Дт 10 Кт 60 - получены товарно-материальные ценности от поставщиков
Дт 60 Кт 55-1 - оплата поставщику аккредитивом
Дт 51 Кт 55-1
- возвращены остатки
«Непокрытый аккредитив - банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него счета банка-эмитента по непокрытому аккредитиву» (см. 19 стр. 820).
Кт 009 - принятие обязательств
Дт 10 Кт 60
- получены от поставщиков
Дт 60 Кт 51 – оплата товарно-материальных ценностей покупателем
Дт 009 - закрытие аккредитива
«Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.
Безотзывный
аккредитив - обеспечивает твердое
обязательство банка
Преимущество такой формы расчетов - в отсутствии задержки оплаты продукции и услуг, деньги заранее приготовлены, и получатель средств уверен, что сразу, даже в день отгрузки, может получить полагавшиеся ему деньги.
Расчеты чеками – удобная форма расчетов для получателей средств.
«Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодатель - лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержатель - лицо, в пользу которого выдан чек» (см. 17 стр. 145).
Расчеты чеками
относятся к расчетным
Банк принимает решение о выдаче чековой книжки:
Дт 55-2 Кт 51 - депонированы денежные средства для расчетов чеками
Дт 10 Кт 60 - получены от поставщика товарно-материальные ценности, услуги и т. Д.
Дт 60 Кт 55-2 - оплачен чек поставщика
Если после окончания действия чековой книжки на депозите остаются неизрасходованные денежные средства, то они возвращаются на РС:
Дт 51 Кт 55-2 - возвращена сумма неизрасходованных средств
Преимущество
этой формы расчетов заключается
в том, что практически отгрузка
продукции или товарно-
«Расчеты по инкассо - банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа» (17 стр. 150). Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.
«Платёжное требование - расчётный документ, содержащий требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определённой денежной суммы через банк» (17 стр. 151).
Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок акцепта определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.
Без акцепта платежными требованиями расчеты осуществляются:
- в случаях, установленных законодательством
- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставлении банку, обслуживающему плательщика, право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения (см. 17 стр. 151).
«Инкассовое поручение – расчётный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке» (17 стр. 153).
Инкассовые поручения применяются:
- В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции.
- Для взыскания по исполнительным документам.
- В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
Документооборот
при инкассовой форме расчетов полностью
совпадает с расчетами
1.3.2 Учет денежных средств в кассе