Учет денежных средств. 70

ВВЕДЕНИЕ

В процессе хозяйственной деятельности предприятие постоянно ведет  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы  и другие товарно – материальные  ценности и оказанные услуги; с  покупателями за проданные им товары, с кредитными учреждениями по кредитам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различным платежам и другими организациями по различным хозяйственным операциям.

Большое значение для финансового  благополучия предприятия, правильности и своевременности его расчетов имеет рационально организованный бухгалтерский учет расчетных, кредитных и других операций.

Решением данной проблемы занимается бухгалтерский учет денежных средств, направленный на контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.

В свою очередь, рациональное управление свободными денежными средствами в  условиях рыночных отношений может принести дополнительную прибыль предприятию.

Целью данной курсовой работы является всестороннее изучение организации и методологии бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.

Основными задачами работы являются:

- изучение действующих на предприятии требований и положений по бухгалтерскому учету денежных средств;

- степень выполнения данных требований;

- определение достоверности отражения  в учете операций по движению  денежных средств;

- выявление отклонений и недостатков  в учете от  действующих нормативных и законодательных актов; выработка мероприятий, направленных на преодоление выявленных недостатков и отклонений, совершенствование организации бухгалтерского учета денежных средств.

Предметом исследования является система  организации бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.

 Объектом исследования данной  курсовой работы выступает ОАО  «Завод Старт» г. Далматово Курганской области.

Основными источниками информации для исследования послужили: основные положения нормативной и законодательной базы бухгалтерского учета в РФ; материалы финансовой, статистической и внутренней отчетности предприятия за 2008 – 2010гг.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией Банка России №18 «О Порядке ведения кассовых операций в РФ».

Денежные средства организаций  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, в чековых книжках и т.д. [4].

Кассовые операции оформляются  типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999 г.: N КО-1 "Приходный кассовый ордер", N КО-2 "Расходный кассовый ордер", N КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", N КО-4 "Кассовая книга", N КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

Все приходные и расходные ордера должны быть зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. N КО-3).

Поступление денег в кассу и  выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия  по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно - платежным ведомостям, подписанным руководителем организации и главным бухгалтером.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера организации.

При обеспечении полной сохранности  документов кассовую книгу можно  вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира".

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе.

Денежные средства, хранящиеся в  кассе, учитывают на синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут быт  открыты субсчета:

50-1 "Касса организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы" и  др.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы.

Учет денежных документов. Находящиеся  в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 50-3 "Денежные документы" счета 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия  денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

Ведение кассовых операций возложено  на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим) кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, и сдать остаток наличных денег и кассовые документы по произведенным операциям (главному) старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег.

По авансам, полученным для оплаты труда и выплаты стипендий, кассир обязан отчитаться в срок, указанный в платежной ведомости, для их выплаты. До истечения этого срока кассиры обязаны ежедневно сдавать в кассу остатки наличных денег, не выданных по платежным ведомостям. Эти деньги сдаются в опечатанных кассирами сумках, пакетах и других упаковках главному (старшему) кассиру под расписку, с указанием объявленной суммы.

Инвентаризация наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказам руководителя предприятия, в присутствии кассира. При  этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленными расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результаты инвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально  – ответственное лицо пишет объяснения о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия – решение по результатам инвентаризации. Выявленные излишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Дт 50 «Касса»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

В случае выявления недостач их суммы  подлежат взысканию с материально – ответственного лица (кассира) и оформляются записью:

1 Дт 84 «Недостачи и потери от  порчи ценностей»

   Кт 50 «Касса»

2 Дт 73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»

   Кт 84 «Недостачи и потери  от порчи ценностей».

Для обобщения информации о наличии  и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно - расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут  по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают  следующие субсчета:

52-1 "Транзитные валютные счета";

52-2 "Текущие валютные счета";

52-3 "Валютные счета за рубежом".

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Они должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных  документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность  и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются.

Оплату товаров и услуг разрешается  принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия  и движения наличной иностранной  валюты к счету 50 "Касса" открывают  соответствующие субсчета.

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 "Расчетные  счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов. В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядке оплачивают счета энерго-, теплоснабжающих и водопроводно - канализационных организаций.

При недостаточности денежных средств  на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст.855).

Ежедневно или в другие сроки, установленные  по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА

ПРЕДПРИЯТИЯ

2.1 Организационная характеристика

ОАО «Завод Старт» расположен в городе Далматово, который географически находится на расстоянии 200 км от Крупнейших промышленных центров Урала: Екатеринбурга, Челябинска, Тюмени, Кургана.

Через город проходит транссибирская железнодорожная магистраль, а также  автомобильная дорога федерального значения Екатеринбург – Омск. Географическое расположение делает перспективным освоение рынков Урала, Западной Сибири, Тюменской области, Казахстана.

Предприятие расположено в северо–восточной части г. Далматово. Для осуществления  своей деятельности ОАО «Завод Старт» выделены в пользование земельные участки площадью 50,1 га.

Железнодорожные пути непосредственно  походят от станции Далматово  и предназначены для отгрузки готовой продукции и принятия непосредственно на предприятие крупногабаритных грузов.

ОАО «Завод Старт» специализируется на выпуске транспортных автоцистерн с 1958 года. С 1969 года завод поставляет автоцистерны для Министерства Обороны Российской Федерации.

Предприятие с 1998 года является открытым акционерным обществом, где высший орган управления – общее собрание акционеров, которое избирает Совет директоров в составе 7 человек.

Управление обществом в его  исполнительной части разбито на четыре дирекции: техническая, производственная, экономическая и коммерческая. В  каждую дирекцию входят отделы, бюро, участки  и цеха в зависимость от функции дирекции. Дирекции возглавляются директорами по функциям, имеющими статус заместителя генерального директора и являющимися членами исполнительной дирекции. Пятый член исполнительной дирекции – главный бухгалтер. Он организует систему учета, руководит бухгалтерией и подчиняется генеральному директору – председателю исполнительной дирекции. За координацию работы всех экономических служб в т.ч. бухгалтерии отвечает директор по экономическим вопросам.

2.2 Экономическая характеристика

ОАО «Завод Старт» является одним  из самых крупных предприятий  Курганской области. Численность его  составляет 673 человек.

Рассмотрим размеры производства предприятия в таблице 1. Из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что выпуск товарной продукции увеличился на 279708 тыс. р., т.е. в 2,5 раза. Увеличение выпуска связано с заключением договоров на поставку автоцистерн в Иран.

Таблица 1 - Размеры производства предприятия

 Стоимость основных фондов  уменьшилась на 1071 тыс.р. Оборотные  фонды увеличились в 3,5 раза и составили в 2010 году 260262 тыс.р. численность персонала предприятия возросла на 4,9 % или на 33 человека. В основном за счет привлечения молодых специалистов.

Объем и структура выпускаемой  продукции показана в таблице 2.

Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции

Наибольший удельный вес товарной продукции занимает производство автоцистерн для перевозки жидких пищевых продуктов, нержавеющие резервуары Я1 –ОСВ, автоцистерны для перевозки нефтепродуктов и кислот, автомобильная техника спецназначения.

Производство автоцистерн для перевозки жидких пищевых продуктов увеличилось в 2,6 раза и составило в 2010 году 161249 тыс. р. Производство нержавеющих резервуаров Я1-ОСВ увеличилосьв 2,5 раза, автоцистерн для перевозки нефтепродуктов и кислот также увеличилось в 2,5 раза, автомобильной техники спец. назначения в 3,1 раза .

Вдвое сократилось производство минипивоварен. Увеличилось производство оборудования для производства творога – в 2,1 раза. В 2008 и 2010 годах не осуществлялось производство минимолзаводов А1 - ОКА –10 и мельнично – рассевного комплекса МРК –500, т.к. выпуск требует много затрат, доработки и цена изделия высока.

Экономическая эффективность деятельности предприятия приведена в таблице 4.

За исследуемый период производство продукции на среднегодового работника увеличилось на 383,3 тыс. р., что свидетельствует об увеличении эффективности производства в 2,39 раза. Фондоотдача увеличилась на 2,21 тыс. р. на 1 тыс.р. основных фондов, т.е. в 2,48 раза.

Таблица 3 - Экономическая эффективность деятельности предприятия

Однако себестоимость продукции  возросла в 1,97 раза и составила в 2010 году 292981 тыс. р. Кроме того, предприятие в 2010 г. получило прибыли на 2647 тыс. р. меньше, чем в 2008 г., и, как следствие, снижение рентабельности на 54,17 %.

3 УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА  ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Учет кассовых операций

Касса завода представляет собой изолированное  помещение с капитальными наружными стенами, выполненными из бетонных стеновых блоков. Внутренние перегородки выполнены из спаренных гипсобетонных панелей с проложенной между ними металлической решеткой из арматуры. Касса закрывается на две двери, одна из которых открывается наружу (внешняя), а другая – во внутрь (внутренняя). По техническим требованям двери полностью соответствовуют ГОСТ 6629-88, ГОСТ 24698-81, ГОСТ 24584-81, ГОСТ 14624-84. Наружные двери обиты с двух сторон листовой сталью, имеют два врезных несамозащелкивающихся замка. Внешняя дверь дополнительно защищена внутренней дверью, представляющую собой фигурную решетку, запирающуюся на навесной замок. Металлический несгораемый сейф для хранения наличности прочно прикреплен к строительным конструкциям пола и стен. Помещение кассы оснащено системой противопожарной безопасности и «тревожной кнопкой», обслуживаемой Отделом Вневедомственной охраны Далматовского района. Окошко для выдачи денег остеклено и зарешечено.

Прием и выдача денежных средств  из кассы осуществляется кассиром, который несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за причиненный ущерб предприятию вследствие их неправильного хранения и иных действий, повлекших за собой утрату и порчу вверенных ему ценностей, что закреплено в письменном договоре о полной материальной ответственности.

Кассир завода – Баширова Л.Н. При приеме на работу главный бухгалтер получает расписку от кассира в том, что он является ответственным лицом за хранение вверенных ему ценностей и несет полную ответственность за действия, которые могут нанести материальный ущерб заводу вследствие ненадлежащего, небрежного или недобросовестного отношения к своим  прямым обязанностям.

На Баширову Л.В., согласно должностной  инструкции, возложены следующие функции и обязанности:

1 Операции по приему, выдаче, учету  и хранению наличных денежных  средств и денежных документов;

2 Получение в учреждении банка  наличных денежных средств,  ценных бумаг с целью осуществления расходов по выплате заработной платы работникам завода, выдаче наличных денег подотчетным лицам, на командировочные, канцелярские, почтовые и прочие расходы;

3 Ведет кассовую книгу  на основании приходных и расходных  кассовых ордеров. Сверяет фактическое наличие денежных средств и ценных бумаг с данными остатков книги;

4 С целью изъятия из  оборота ветхих и поврежденных  купюр составляет их описи;

5 Составляет кассовую  отчетность.

На заводе кассовая книга  ведется автоматизированным способом, при котором формируется «вкладной лист» кассовой книги (Приложение 1) и «отчет кассира» (Приложение 2), которые составляются к концу следующего рабочего дня. Нумерация листов в кассовой книге осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями.

Прием наличных денег осуществляется по приходному кассовому ордеру (Приложение 3), подписанному главным бухгалтером. После приема денег Баширова Л.Н. расписывается в приходном ордере. Лицу, от которого поступили денежные средства выдается квитанция о приеме, заверенная подписью главного бухгалтера, кассира и печатью завода.

 Выдача наличных денежных средств из кассы может осуществляться по расходным кассовым ордерам (Приложение 4) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

 Они подписываются главным бухгалтером и руководителем. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

 При выдаче денег кассир – Баширова Л.Н. - обязана потребовать предъявление документа, удостоверяющего личность: паспорт (номер, серия, дата выдачи, кем выдан). Лицо, получившее деньги, собственноручно чернилами или шариковой ручкой, пишет расписку в получении денег с указанием полученной суммы (рубли – прописью, копейки – цифрами). суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном  кассовом ордере или заменяющем его  документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.