Учет денежных средств. 32

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации  денежного обращения  расчетов и  кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании  финансовых ресурсов.

От успешности ее решения  во многом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплаты  заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств -  является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью  и эффективностью использования  денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе.

Актуальность исследования темы курсовой работы по теме «учёт денежных средств» заключается в том, что в условиях рыночных отношений расчеты между предприятиями, а также между предприятиями и физическими лицами могут осуществляться путем наличных и безналичных расчетов.  
Четкая организация расчетов способствует улучшению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход. 

Все вышеперечисленные  факторы и проблемы учета денежных средств определили выбор темы курсовой работы.

Для достижения поставленной цели необходимо изучить  мнение авторов, нормативные источники  и  разрешить следующие основные задачи:

  • Изучить нормативную и специальную литературу, мнения различных экономистов, ученых и аудиторов по вопросам учета денежных средств  и обобщена точка зрения этих  авторов по данной теме.
  • Изучить своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
  • Изучить вопрос о учете денежных средств в кассе и денежных документов
  • Рассмотреть  учет денежных средств с использованием ККТ
  • Определить  учет денежных средств на расчетных счетах в банках и учет переводов в пути
  • Изучить учет денежных средств на специальных счетах в банках
  • Раскрыть вопрос учет расчетов с использованием банковских пластиковых карт
  • Рассмотреть учет расчетов с подотчетными лицами

Теоретической и методологической основой написания  курсовой работы послужили законодательные  акты, нормативные документы, учебники, учебные пособия, а также материалы  периодической печати российских ученых, аудиторов и экономистов. 

При написании  данной курсовой работы применялись  следующие методы исследования:

- монографический;

- обобщение  теоретического материала;

- сравнение.

Работа выполнена при  помощи персонального компьютера с  использованием редактора Microsoft Office Word, также использовалась справочно-правовая система КонсультантПлюс.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

В ходе работы над данной темой мною были изучены, а затем  и использованы в самой курсовой работе федеральные законы, постановления  Правительства РФ и другие нормативные  акты, а также учебники, учебные  пособия  по бухгалтерскому учету для студентов вузов и статьи из периодических печатных издания по бухгалтерскому и финансовому учету.

Тема учета денежных средств достаточно полно представлена во многих учебных пособиях по бухгалтерскому учету, поскольку учет денежных средств  является одним из основных участков бухгалтерского учета в организациях.

На современном этапе  развития по отношению к хозяйствующим  субъектам применяют термин денежные средства. Каждый автор по-своему дает определение самих денежных средств, раскрывая их сущность, и определяет задачи по бухгалтерскому учету.

По мнению Борисова А.Б. денежные средства —средства в отечественной и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетном, валютном и других счетах в банках на территории страны и за рубежом, в легко реализуемых ценных бумагах, а также в платежных и денежных документах [25]. Но конечно мнения между экономистами расходятся не много.

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б.  по их мнению денежные средства — аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги. [22]

 В частности, Ю.А.  Бабаев [2, с. 339] дает следующее определение: денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр., отмечает Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства - это  финансовые ресурсы организации, самые  высоколиквидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня, так считает Астахов В.П. [4, с. 135]

К денежным средствам относятся активы предприятия, имеющие ликвидность, наиболее близкую к наличным денежным средствам. Мерой ликвидности является возможность наиболее быстро и с наименьшими потерями конвертировать (продать) данный актив в наличные денежные знаки. 

Возможные виды денежных средств:

-Наличные денежные  средства в кассе (кассах) предприятия

-Банковские счета организации

-Денежные средства, находящиеся  на руках подотчетных лиц

-Любые другие активы  с высокой степенью ликвидности[34, с. 266]

Денежные средства организации могут находиться в виде наличных денег и денежных документов на расчетных, текущих, специальных счетах в банках, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и т. д.

Сейчас все современные денежные системы основываются на фиатных (символических) деньгах. Но исторически выделяют четыре основных вида денег: товарные, обеспеченные, фиатные и кредитные. [7, с. 147]

Денежные средства находятся  в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с  покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации, отмечает Л.В. Агаркова и Бабаев Ю.А. [1, 2].

Классификатор видов денежных потоков является основополагающим элементом, который обеспечивает работу системы календарного планирования платежей и поступлений денежных средств. Обеспечивая логическую группировку всех финансовых операций, осуществляемых предприятием, он позволяет выработать четкие правила, используемые как для планирования платежей и поступлений, так и для контроля за их исполнением. Общая теория управления финансами предусматривает всевозможные варианты классификации потоков: по направлениям, периодичности, экономической сущности и т.п., однако для решения задачи оперативного планирования такие варианты классификации малоэффективны. Структура классификатора денежных потоков, используемого в системе платежного календаря, разработана для решения реальных задач планирования, стоящих перед большинством предприятий. [2, с. 269]

Особое внимание уделяется  отчету о движении денежных средств, как одному из основных источников информации для анализа и оценки эффективности использования денежных средств на предприятии. Этой форме  бухгалтерской отчетности посвящена  статья  Р.Н. Неретиной       [ 14, с.15] . Отчет о движении денежных средств дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Баланс отражает финансовое положение компании на определенный момент времени (конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности - денежными средствами - от одной даты баланса до другой. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств. Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты. 

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для  контроля за финансовой деятельностью  организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением конрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.[11, с. 233]

По мнению Кондракова Н.П. и Бабаева Ю.А., основными задачами являются:

- контроль правильности  документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете; 
-  обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач; 
- обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей; 
- выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств. [11, с. 60-61]

Е.П.Козлова считает, что  основными задачами учёта денежных средств и расчётов являются:  
·        своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчётов;  
·        оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных  
·        денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;  
·       контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;  
·        контроль за правильными и своевременными расчётами с бюджетом, банками, персоналом;  
·        контроль за соблюдением форм расчётов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;  
·        своевременная выверка расчётов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности [12, с.32-33].

А вот у Гетьмана В.Г. немного другое мнение. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

1)  учет и контроль наличия и движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;

2)  своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

3)  контроль за правильным и своевременным перечислением средств финансовым органам, банкам, работникам и другим физическим и юридическим лицам;

4)  контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах;

5)  контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности. [7, с. 129 - 131]

В учебно-практическом пособии Р.З. Тумасян также подчеркивает значимость этого участка бухгалтерского учета. В процессе осуществления своей деятельности каждая организация налаживает хозяйственные связи с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей продукции, другим - заказывает выполнение определенных работ и т.д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами, а также с подотчетными лицами [26, с. 97].

Подотчетные лица — лица, получившие денежные суммы под отчет для предстоящих расходов. П.Л. обязаны представлять в установленные сроки авансовые отчеты о расходе подотчетных сумм. [25]

А вот у Астахова В.П. другое определение подотчетные лица – это работники, выполняющие свои функции за пределами предприятия. Для выполнения таких функций администрация выдает им денежные средства в виде авансов в размере, определенном действующим законодательством.[4, C. 332]

Подотчетные лица - работники предприятия получившие денежные авансы на предстоящие хозяйственные,  административные и командировочные расходы. [5, с. 133-134]

У Федоровой  Т.В. так же другое мнение подотчетные лица - это сотрудники организации, которые получили денежные средства организации для оплаты "мелких" расходов. [34, с. 269]

Операции с подотчетными лицами имеют в управленческом учете большое значение, поскольку согласно существующим стандартам бухгалтерского учета формируемая финансовая отчетность не дает представления о данном типе операций. Основной целью является учет всех операций, произведенных подотчетным лицом с наличными денежными средствами предприятия, а также оперативное получение информации об остатках на соответствующих счетах, это следует из статьи Смирновой. [24]

Подотчетное лицо — это доверенный человек предприятия, на которого фирмой возложены функции по обеспечению организации какими-либо материальными ценностями, услугами, работами. Как правило, подотчетные лица получают деньги для оплаты небольших расходов. Средства выдаются на основании письменного заявления сотрудника с визой руководителя организации.

После того как компания дает подотчетнику задание (например, покупка канцтоваров), его направляют на предприятие, которое занимается продажей подобной продукции. Затем  доверенное лицо передает приобретенный  товар закупающей организации. Документы  на получение и оплату приобретенных  материальных ценностей отправляются в бухгалтерию. Туда же следует сдавать  бумаги, подтверждающие командировочные  расходы. В частности, к ним относится  отчет об использовании полученных денежных средств. В таком документе подотчетник указывает возврат остатка не использованных по назначению наличных или отмечает перерасход денежных средств. [17, с. 241-243]

 

 Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (статья 140) без ограничения суммы или в безналичном порядке.

Подотчетными лицами признаются все без исключения штатные работники организации (работающие по трудовому договору), получившие авансом денежные средства из кассы. Как правило, в подотчет выдаются наличные деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных канцелярских, почтовых расходов, расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды.

Расчеты с подотчетными лицами предполагают, во-первых, незначительные по своему размеру денежные суммы, вверяемые работникам в целях реализации опосредующих функций организации, во-вторых, невозможность их осуществления в безналичном порядке. Все операции по расчетам с подотчетными лицами характеризуются ограниченным, заранее известным перечнем и довольно высокой степенью регулярности их совершения.

Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. [1, с. 269-270]

В соответствии с пунктом 1 расчеты на территории Российской Федерации могут осуществляться в наличной и безналичной форме. При наличных расчетах используются бумажные деньги (банкноты) и монеты. При безналичных расчетах денежные суммы перечисляются посредством бухгалтерских записей по банковским счетам либо в иной форме, не требующей физической передачи денег. [8]

Безналичные расчеты, осуществляемые с банковских счетов организаций, регламентируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ (далее - Банк России), согласно возложенных на него функций в соответствии с ФЗ «О Центральном Банке РФ» № 86-ФЗ (№ ФЗ) [20]

После открытия расчетного счета для получения постоянного  свидетельства о регистрации  требуется представить справку  о внесении половины уставного капитала. Банк выдает данный документ после  внесения средств на расчетный счет в сумме 50% определенного в учредительном  договоре размера уставного фонда  в денежной сумме.

Средства, кроме безналичных  перечислений, могут быть внесены  учредителями наличными прямо на расчетный счет. Для этого оформляется  объявление на взнос наличными ("Главная  касса"). [34, с. 267]

Денежное обращение осуществляется в наличной и безналичной форме [4, с. 174]. Налично–денежное обращение – движение наличных денег в сфере обращения и выполнение ими двух функций: средства платежа и средства обращения [1, с.114]. Наличные деньги используются для оплаты работы, товаров, услуг (премии, пособия, пенсии, страховые возмещения, заработная плата и т.п.). Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег: банкнот, металлических монет, векселей, чеков, кредитных карточек. Безналичное обращение – движение стоимости без участия наличных денег [1, с. 114]. Высокий уровень безналичных расчетов в любой стране говорит о правильной, грамотной организации всего денежного оборота. Между наличным и безналичным обращением существует тесная взаимосвязь: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую. В зависимости от содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям, т. е. безналичные расчеты за товары и услуги; по финансовым обязательствам, т. е. платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд , уплата процентов за кредит, расчеты со страховыми компаниями. Значение безналичных расчетов состоит в том, что они ускоряют оборачиваемость средств, сокращают величину наличных денег в обороте, сокращаются издержки на печатание и доставку наличных денег [4, с. 202]. Отметим, что безналичный расчет в России характеризуется обязательным открытием расчетного или текущего счета в учреждении банка ; платежи производятся с согласия покупателя или по поручению плательщика; основанием для перечисления средств являются финансовые платежные  документы (платежные поручения, расчетные чеки, договора )

Обращение наличных денежных средств и ведение кассовых операций также регламентируются Банком России и осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации [18].

В условиях быстрого развития экономики неоднократно возникала  потребность в пересмотре и изменении  некоторых уже устоявшихся правил и положений, о чем в частности  пишут в своих работах Н.А. Латышева, Л.И. Малявкина и др. Кардинальные изменения в порядке осуществления  наличных денежных расчетов произошли  с введением в действие с 28.06.2003 г. Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [16]. Данный Закон заменил ранее действующий Закон РФ от 18.06.93 г. № 5215-1 «О применении контрольно кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника, включенная в государственный реестр, должна применяться в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это означает что контрольно-кассовая техника должна применяться не только при расчетах с населением, но и с юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями [31, с. 288-290]

В целях проверки наличия денежных средств в кассе индивидуального предпринимателя, а также проверки соответствия фактической суммы денежных средств суммам, отраженным в первичных документах кассы, рекомендуем индивидуальному предпринимателю проводить внезапные проверки кассы. Такие проверки проводятся в случае наличия у индивидуального предпринимателя наемных работников, которые занимаются приемом и расходованием денежных средств и оформлением первичных документов кассы (при этом с указанными работниками заключается договор о полной материальной ответственности). Результаты внезапной проверки фактического наличия денежных средств в кассе индивидуального предпринимателя оформляются Актом о проверке наличия денежных средств кассы (форма КМ-9). Акт оформляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается у индивидуального предпринимателя, второй - у работника, ответственного за ведение кассовых операций. [ 11, с. 156-159]

Наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. [1, с. 126]

Наличные расчеты –  это расчеты, в которых реально  участвуют наличные деньги. Они производятся путем передачи денежных банкнот  и монет одним лицом другому  лицу во исполнение какого-либо гражданско-правового  обязательства. Правила организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации  определены в Положении Банка  России от 5 января 1998 г. № 14-П.

Существует много форм безналичных расчетов. Основные из них названы в ст. 862 ГК РФ: расчеты  платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты  по инкассо. Перечень этот не является исчерпывающим. Допускаются безналичные  расчеты и в иных формах, предусмотренных  законом, установленными в соответствии с законом банковскими правилами  и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Так, безналичными расчетами признаются также переводы денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковского  счета (п. 1.2 Положения «О порядке  осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации», утвержденного Банком России от 1 апреля 2003 г. № 222-П).

Гражданское законодательство устанавливает правила осуществления  наличных денежных расчетов дифференцированно  в зависимости от того, кто является их субъектом.

Граждане могут осуществлять наличные расчеты между собой  или с юридическими лицами без  ограничений, когда такие расчеты  не связаны с осуществлением этими  гражданами предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Граждане могут осуществлять наличные расчеты, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, между собой или с юридическими лицами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ). [29]

Такому аспекту как  применение контрольно-кассовой техники  достаточно много внимания уделяется  в периодической печати. В частности  в статье Е.М. Филимоновой подробно расписан порядок регистрации и  применения контрольно – кассовой техники [19, с.8].

В Федеральный законе о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт говорится, что контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее - контрольно-кассовая техника), - контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы;

- наличные денежные расчеты - произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- фискальная память - комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов;

- фискальный режим - режим функционирования контрольно-кассовой техники, обеспечивающий регистрацию фискальных данных в фискальной памяти;

- фискальные данные - фиксируемая на контрольной ленте и в фискальной памяти информация о наличных денежных расчетах и (или) расчетах с использованием платежных карт; [16]

Еще один автор, которого хотелось бы отметить в обзоре литературы – А.В. Зонову [9, с. 18-20]. В учебном пособии этого автора особое внимание уделяется первичной документации, в том числе и по участку учета денежных средств. В частности подробно описываются все первичные документы по учету денежных средств в кассе и на расчетном счете, в тексте учебника имеются образцы заполнения этих первичных документов. А также подробно описываются регистры бухгалтерского учета, заполняемые на основании первичных документов. 

Таким образом, можно сделать вывод о том, что учету денежных средств посвящено  довольно большое количество литературы и все авторы отмечают значимость правильной организации учета денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ЗАДАЧИ  И ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ  О ДЕНЕЖНОЙ СИСТЕМЕ В РФ.

 

Денежные  средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и  специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах  в пути и пр. Объемом имеющихся  у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации  — одна из важнейших характеристик  ее финансового положения.

Прежде  чем говорить об организации учета  денежных средств у субъектов  предпринимательской деятельности, необходимо дать понятие денежной системы  государства. Денежная система - это организация денежного обращения в стране, закрепленная национальным законодательством. Она включает в себя следующие элементы: 
- название денежной единицы; 
- виды денежных знаков, порядок их выпуска и характер обеспечения; 
-регулирование денежного обращения; 
-организация наличного и безналичного платежных оборотов; 
- курс национальной валюты, порядок ее обмена на иностранную валюту. 
          Официальной денежной единицей (валютой) РФ является рубль. Один рубль состоит из 100 копеек. В России два вида денежных знаков - банкноты и монеты. Их подделка преследуется по закону. Банкноты и монеты являются безусловными обязательствами Центрального Банка России и обеспечиваются всеми его активами [7]. 
          Денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей. В некоторых случаях организации необходимо производить расчеты наличными денежными средствами, например, при выплате заработной платы сотрудникам, при выдаче средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров и/или материалов для хозяйственных нужд и др..