Учет денежных средств. 79
Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одна из важнейших характеристик его финансового положения.
Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
Целью курсовой работы является изучение учета денежных средств в организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность и значение денег;
- изучить состояние и перспективу развития бухгалтерского учета денежных средств;
- исследовать экономическую характеристику объекта исследования;
- изучить учет денежных средств и денежных документов в кассе;
- рассмотреть учет денежных средств на расчетных и иных счетах.
Предметом исследования является учет денежных средств.
Объектом исследования является ООО «Восток-Якутия».
Курсовая работа состоит из введения двух глав и заключения
Во введении рассмотрены актуальность, цели и задачи курсовой работы.
В первой главе рассмотрены экономическая сущность и значение денег, а также состояние и перспектива развития бухгалтерского учета денежных средств.
Во второй главе рассмотрены экономическая характеристика объекта исследования, учет денежных средств и денежных документов в кассе, а также учет денежных средств на расчетных и иных счетах.
ГЛАВА 1. ПРИРОДА И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
- ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ДЕНЕГ
Деньги это то, что принимают в качестве уплаты за товары, услуги и долги. Деньги – это средство обмена; люди принимают деньги в обмен на товары и услуги, которые они предоставляют в ожидании, что смогут затем обменять деньги на те товары и услуги, которые они хотят приобрести. Без такого средства обмена люди должны обращаться к бартеру - непосредственному обмену товаров и услуг на другие товары и услуги - очень неэффективному средству осуществления обмена. При бартере необходимо найти партнёра, у которого есть то, что вам надо, а он должен хотеть то, что вы предлагаете к обмену. Это требует выискивания всех потенциальных партнёров по обмену, способных удовлетворить потребности и пожелания друг друга в товарах и услугах, а затем достижения согласия по условиям обмена. Таким образом бартер приводит к высоким издержкам, связанным с поиском, и транзакционным издержкам. Другими словами, при натуральном обмене людям приходится тратить много времени на поиск, ведение переговоров и брать на себя другие значительные расходы в торговой деятельности [29, c. 21].
Деньги служат также расчетной единицей или “мерой стоимости”. Через функции денег проявляется их роль в процессе воспроизводства. Деньги играют важную роль в развитии национальной экономики, опосредствуя кругооборот общественного капитала, участвуя в процессах создания, распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) [16, с. 91].
Деньги выступают важным
фактором макроэкономического
Как отмечалось выше, роль денег
реализуется через их функции. Так,
в функции соизмерения
Выполнение деньгами функций
средства обращения и платежа
позволяет облегчить
Связь денег с ценами свойственна их роли средства обмена и единицы счёта. Отсюда следует, что количество денег тесно связано с уровнем цен, что понимали веками. Менее очевидно, но не менее реально, влияние количества денег на использование ресурсов для производства товаров и услуг. “Оборот” денег в рыночной экономике происходит по двум направлениям. Производители товаров и услуг платят поставщикам ресурсов, необходимых для производства. Такие платежи включают заработную плату, жалование, проценты, арендную плату и дивиденды. Таким образом, платежи за производственные факторы - одно направление денежных потоков в экономике. Другое направление- это поток платежей производителям при приобретении товаров и услуг. Эти выручки производителей являются источником средств платежей за производственные факторы для производства дополнительных товаров и услуг, и т. д. Такой “круговой поток” денежных поступлений и платежей формирует совокупный поток денежных доходов в экономике[17, с. 56].
По мере развития общественного производства меняются формы и виды денег. В процессе своей эволюции деньги принимали различные формы в зависимости от того или иного уровня развития товарных отношений. На отдельных этапах исторического развития преобладала своя форма денег, наиболее соответствующая хозяйственному механизму. Эволюция денег связана с качественными изменениями производительных сил и производственных отношений в результате общественного разделения труда, появления и развития товарного производства, формирования национальных и мирового рынков, развития кредитных отношений и банковского дела, укрепления государства, усиления его экономической роли, научно-технической революции в банковской сфере, процесса глобализации.
Исторически существовало две формы денег: полноценные и неполноценные.
Полноценные деньги. Такие деньги имели товарную природу, обладали собственной внутренней стоимостью. К полноценным деньгам относились металлические деньги: слитки и монеты из серебра и золота. Особенностью полноценных денег было то, что их номинальная стоимость в основном соответствовала стоимости содержащегося в них металла. Именно наличие у металлических денег внутренней стоимости обеспечивало их общепризнанность[16, с. 24].
Неполноценные деньги. Это знаки (представители) стоимости. Заменившие золото неполноценные деньги утрачивают товарную природу, не обладают собственной внутренней стоимостью. В отличии от денежного товара неполноценные деньги нельзя использовать на потребительские нужды. Несмотря на существенные расходы на изготовление всей массы неполноценных денег, затраты на производство каждой бумажно - денежной единицы совершенно незначительны и бесконечно малы по сравнению с ее номиналом. Например, 100-долларовая банкнота США обходится (с учетом утилизации) в 4 цента. Поэтому в отличие от полноценных денег общепризнанность неполноценных денег обеспечивается не их внутренней стоимостью, а доверием экономических агентов к их эмитенту, тем, что они узаконены государством[16, с. 25].
Различаются следующие виды неполноценных денег:
- Государственные бумажные деньги – казначейские билеты;
- Кредитные деньги – наличные (банкноты) и безналичные (средства на банковских счетах до востребования, депозитные деньги);
- Разменные (билонные) монеты.
Государственные бумажные деньги (казначейские билеты) – это бумажные знаки стоимости, выпускаемые государством (в лице казначейства или Минфина) для покрытия дефицита бюджета, не разменные на золото и наделенные принудительным курсом. Но в настоящие время такие деньги практически не выпускаются.
Кредитные деньги – это выпускаемые банками кредитные знаки стоимости, которые обладают свойствами денег. Являясь, подобно бумажным, видом неполноценных денег, кредитные деньги не обладают собственной внутренней стоимостью, их покупательная способность, как и бумажных, определяется их представительной стоимостью.
Но кредитные деньги имеют ряд отличий от бумажных денег.
- Кредитные деньги имеют кредитную природу, являясь не только знаками стоимости, но и знаками кредита.
- Кредитные деньги отличаются от бумажных по эмитенту.
- Различается обеспечение бумажных и кредитных денег. Первые ничем не обеспечены (обладают всеобщей обращаемостью только потому, что узаконены государством), вторые обеспечены активами банков-эмитентов.
- Неодинаковы закономерности обращения бумажных и кредитных денег. Если бумажные деньги не устойчивы по своей природе, то кредитные могут быть устойчивы, а могут и обесцениваться[23, с. 41].
Выпуск кредитных денег осуществляется по следующим каналам: кредитование хозяйства, кредитование государства, покупка ценных бумаг, покупка иностранной валюты.
К кредитным деньгам, как уже было отмечено выше, относится наличные деньги – банкноты и деньги безналичного оборота (безналичные деньги) – средства на банковских счетах до востребования (депозитные деньги).
Банкноты – это наличные кредитные деньги, представляющие собой обязательство банка, на современном этапе – центрального банка[23, с. 62].
Первые банкноты представляли собой векселя, выписываемые коммерческими банками взамен коммерческих векселей. При этом в отличие от обычного векселя банкнота была бессрочным обязательством, подлежавшим погашению в золоте в любой момент. Постепенно банкнотная эмиссия централизуется в руках наиболее надежных коммерческих банков, которые стали называться эмиссионными. По мере роста доверия к банкам–эмитентам, поддерживаемом также лицензированием банковской деятельности, банкноты приобретают свойство всеобщей обращаемости, все шире используются во внутреннем обращении как наличные деньги, вытесняя полноценные деньги.
Депозитные деньги – это выпускаемые банками кредитные деньги в безналичной форме. Подобно банкнотам, они являются обязательствами банков.
Можно выделить два способа создания депозитных денег.
Первый способ – предоставление банками ссуды в безналичной форме, т.е. зачисление суммы ссуды на счет заемщика. При этом количество денег в обороте увеличивается.
Второй способ – прием банками наличных денег во вклады. При этом количество денег в обороте не меняется: вкладчик «обменивает» банкноты на депозит (количество банкнот в обороте уменьшается, а депозитных денег – увеличивается)[18].
- СОСТОЯНИЕ И ПЕРСПЕКТИВА РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Денежные средства организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и вкладных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся к тому же вложения в легкореализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств[27, с. 21].
Денежные средства характеризуют
начальную и конечную стадии кругооборота
хозяйственных средств, скоростью
оборота которых во многом определяется
эффективность всей предпринимательской
деятельности. Денежные средства являются
единственным видом оборотных средств,
которые обладают абсолютной ликвидностью,
то есть немедленной способностью выступать
средством платежа по обязательствам
предприятия. Вот почему размером имеющихся
у предприятия денег
Цель управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения средств, чтобы к любому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и иных дебиторов при сохранении нужных резервов. Такой подход разрешает сохранить повседневную платежеспособность предприятия, извлечь дополнительную прибыль за счет вложений временно свободных денег[26, с. 64].
Все это придает особое значение учету денежных средств, контролю сохранности, законности и эффективности их использования, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.
Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств и расчетов являются:
- точный, полный и своевременный
учет денежных средств и
- контроль за наличием средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- контроль за правильностью договорных расчетов с поставщиками и покупателями;
- контроль за своевременными
и верными расчетами с
- контроль за расчетными операциями с целью предупреждения образования кредиторской и дебиторской задолженности;
- выявление возможностей более рационального использования денег[17, с. 32].
В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ, и др. Эти нормативные документы предусматривают:
- наличие специально
- ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
- прием наличных денег
организациями при
- хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
- расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
- хранение наличных денег
в кассе в пределах лимитов,
установленных обслуживающим
Исключение составляют денежные
средства, взятые в банке для выплаты
заработной платы, пособий по социальному
страхованию и стипендий. Денежные
средства, предназначенные на эти
цели, могут храниться в кассе
организации в течение трех рабочих
дней, включая день получения денег
в банке. Каждая организация обязана
обеспечить сохранность денег, как
в помещении кассы, так и при
доставке их из банка или при сдаче
в банк. Администрация несет
ГЛАВА 2. УЧЕТ НАЛИЧИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ В ООО «ВОСТОК-ЯКУТИЯ»
2.1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ВОСТОК-ЯКУТИЯ»
Общество с ограниченной ответственностью «Восток-Якутия», в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с действующим Гражданским законодательством РФ. Общество является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Общество находится по адресу: 677004, Республика Саха (Якутия) г. Якутск, ул. Очиченко, 25/2. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество в праве в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Также общество ведет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества. На примере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также о размере долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом. Общество обязано обеспечивать ведение и хранение списка участников общества в соответствии с требованиями Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» с момента государственной регистрации общества.
Основной целью деятельности Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
Основными видами (предметом) деятельности Общества является:
- Производство общестроительных работ;
- Разработка и снос зданий;
- Производство земляных работ;
- Строительство дорог, аэродромов и спортивных сооружений;
- Производство электромонтажных работ;
- Производство изоляционных работ;
- Монтаж металлических строительных конструкций;
- Покупка и продажа земельных участков;
- Торгово-розничная торговля металлами;
- Оказание транспортных услуг и т.д.
Общество вправе осуществлять также и любые другие виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом. Общество вправе заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Участники общества и Общество пользуются преимущественным правом покупки доли участника Общества по цене предложения третьему лицу пропорционально размерам своих долей. Преимущественное право Общества на приобретение доли, продаваемой его участником возникает, если другие участники Общества не использовали свое преимущественное право покупки доли.
Участник Общества, намеренный продать свою долю третьему лицу, обязан письменно известить об этом остальных участников Общества и само Общество с указанием цены и других условий ее продажи. В случае, если участники общества не воспользуются преимущественным правом покупки всей доли, предлагаемой для продажи, в течении месяца со дня такого извещения, преимущественное право покупки доли переходит к Обществу.
При продаже доли в уставном капитале Общества с публичных торгов приобретатель указанной доли становится участником Общества независимо от согласия Общества или его участников.
Единоличным исполнительном органом Общества является Директор, который избирается Общим собранием участников общества на срок 3 года. Директор может быть избран и не из числа участников Общества и может переизбираться неограниченное количество раз.
Директор не являющийся участником общества, может участвовать в Общем собрании участников с правом совещательного голоса.
В качестве единоличного исполнительного органа Общества может выступать только физическое лицо(Приложение 1).
2.2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ДЕНЕЖНЫХ ДОКУМЕНТОВ В КАССЕ
Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.
В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах организации.
Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).
Например: 10.04.12 в кассу поступило сто тысяч рублей в том числе: НДС (18%) 15254-24 руб., оплата за металлоизделие:
Дебет 50.01 «Касса организации»
Кредит 62.01, 62.02 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (Приложение 4).
Приходный кассовый ордер
подписывается главным
Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер.
Например: 9.04.12 из кассы переведено на корреспондирующий счет сто тысяч рублей:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 50.01 «Касса организации» (Приложение 5).
Документы на выдачу должны
быть подписаны руководителем
Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.
Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации (Приложение 9).
Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса организации»; 50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.
Например, на первом субсчете к счету 50 «Касса» учитываются наличные деньги организации. Если организация производит операции с наличной иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной валюты. На втором субсчете к счету 50 «Касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах отделений связи и транспортных организаций, этот субсчет открывается при необходимости для удаленных касс организации. Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту - суммы, выданные из кассы. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
В сроки, определенные руководством, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 50 «Касса»
и одновременно:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются строго по целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.
Иногда в финансово-