Учет денежных средств. 11

    ВВЕДЕНИЕ

 

 

      УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

 

В процессе осуществления  своей деятельности каждая организация  налаживает хозяйственные связи  с другими организациями. Например, у одних организаций она покупает материалы для производства своей  продукции, другим – заказывает выполнение определенных работ и т. д. В свою очередь, организация продает другим организациям свои товары или продукцию, выполняет для них работы или оказывает услуги в зависимости от вида деятельности, которым она занимается. Иными словами, организация все время имеет хозяйственные отношения с поставщиками и покупателями и осуществляет с ними денежные или иные расчеты. Кроме поставщиков и покупателей организация ведет денежные расчеты с банками, с бюджетом, внебюджетными фондами и другими кредиторами и дебиторами.

Свои денежные расчеты  со сторонними организациями и учреждениями организация, как правило, осуществляет в виде безналичных платежей. Безналичные  расчеты, осуществляемые с банковских счетов организаций, регламентируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком РФ.

В некоторых случаях  организации необходимо производить  расчеты наличными денежными  средствами, например при выплате  заработной платы сотрудникам, при  выдачи средств на командировочные расходы, при приобретении через подотчетное лицо различных товаров и/или материалов для хозяйственных нужд и др.

Обращение наличных денежных средств и ведение кассовых операций регламентируется ЦБ России, и осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Прием, хранение и расходование наличных денег осуществляются через  кассу организации. К кассовым операциям  относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации. В кассе организации помимо наличных денег также могут находиться денежные документы, например почтовые марки, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.

Работа в кассе организации возлагается на кассира. Прием кассира на работу оформляется приказом (распоряжением) руководителя организации.

 

 

 

 

 

 

 

ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ КАССЫ

 

В организациях-субъектах  малого предпринимательства, не имеющих  в штате должности кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В организациях-субъектах  малого предпринимательства (далее-малые предприятия), не имеющих в штате должности кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.

В настоящее время  приказы о приеме работников (в  том числе кассира) на работу должны оформляться с использованием унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кадров.

Должностная инструкция предусматривает следующие основные обязанности кассира:

  • Осуществление операций по приему, учету, выдачи и хранению денежных средств с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность;
  • Сдача в учреждение банка денежной наличности сверх установленных лимитов;
  • Ведение на основе приходных и расходных кассовых документов кассовой книги»
  • Оформление документов и получение в соответствии с установленным порядком денежных средств в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов;
  • Сверка фактического наличия денежных сумм с книжным остатком;
  • Составление кассовой отчетности.

Для надлежащего выполнения должностных обязанностей кассир должен знать:

  • Руководящие и нормативные документы (постановления, распоряжения, приказы, инструкции т.п.), касающиеся ведения кассовых операций;
  • Формы кассовых и банковских документов; правила приема, выдачи, учета и хранение денежных средств;
  • Порядок оформления приходных и расходных документов;
  • Лимит остатка кассовой наличности, установленный для организации, и правила обеспечения их сохранности;
  • Порядок ведения кассовой книги и составления кассовой отчетности;
  • Правила эксплуатации электронно-вычислительной техники;
  • Основы организации труда, правила внутреннего трудового распорядка, правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты.

Доступ в помещение  кассы лицам, не имеющим отношение  к ее работе, воспрещается.

 

 

 

СОБЛЮДЕНИЕ  КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ.

 

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, должны быть своевременно оприходованы и в последующем подлежат сдаче  в банк для зачисления на банковские (расчетные) счета данной организации. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банками по согласованию с руководителями организаций исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы банков. При этом могут устанавливаться следующие сроки сдачи организациями наличных денежных средств:

- для организаций,  расположенных в населенном пункте, где имеются банки или предприятия  Госкомсвязи России, - ежедневно  в день поступления наличных денег в кассе организаций;

- для организаций,  которые в силу специфики своей  деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней  инкассации или вечерней кассы  банка не могут ежедневно в  конце рабочего дня сдавать  наличные денежные средства в банки или предприятия Госкомсвязи России, - на следующий день;

- для организаций,  расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков  или предприятий Госкомсвязи  России, а также находящихся   от них на отдаленном расстоянии, - 1 раз в несколько дней.

Организации имеют право  на получение наличных денежных средств  со своих счетов в банке в размере, необходимом на оплату труда, на хозяйственные нужды, а так же на командировочные расходы.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются  на цели, указанные в чеке. Выдача наличных денег под отчет производится из кассы организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ  ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ.

 

Движение денежных средств  в кассе организации состоит  из двух основных стадий:

  • стадии поступления (прихода) денежных средств в кассу;
  • стадии выбытия (расхода) денежных средств из кассы.

К основным способам поступления наличных денежных средств в кассу организации относятся:

  • поступление из банка по чеку на выплату заработной платы сотрудникам, на хозяйственные, операционные и командировочные расходы;
  • поступление в виде выручки от покупателей и заказчиков за отгруженные товары, продукцию (выполненные работы , оказанные услуги);
  • поступление в виде кредитов или займов, полученных от кредитных или других организаций;
  • поступление в виде возврата авансов или займов, ранее выданных другим организациям;
  • поступление наличных денежных средств при осуществлении операций, связанных с расчетами по оплате труда персонала организаций, с персоналом по прочим операциям, с учредителями и др.

Поступающие в кассу  организации наличные денежные средства в первую очередь должны сдаваться  на расчетный счет организации в банке.

В остальных случаях  наличные денежные средства могут выдаваться (расходоваться) из кассы организации  на следующие цели:

  • под отчет на хозяйственные и операционные расходы;
  • на командировочные расходы;
  • на выплату заработной платы;
  • на выплату пособий по социальному страхованию;
  • на выдачу займов (ссуд) работникам организации;
  • на выплату компенсаций за использование личного легкового автомобиля для служебных поездок;

 

  • на закупку товарно-материальных ценностей и др.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению наличных денежных средств установлены следующие унифицированные формы первичной отчетной документации по учету кассовых операций:

 

 

 

 

 

 

 

№ формы

 Наименование  формы

КО-1

Приходный кассовый ордер

КО-2

Расходный кассовый ордер

КО-3

Журнал регистрации  приходных и расходных кассовых документов

КО-4

Кассовая книга

КО-5

Книга учета  принятых и выданных кассиром денежных средств


 

Помимо указанных выше форм первичной учетной документации по учету кассовых операций каждая организация обязана использовать также документы, формы которых установлены Центральным банком России, в частности кассовую заявку (форма №0408027) и денежный чек.

Наличные денежные средства организация как правило, получает со своего расчетного счета, открытого в обслуживающем банке в соответствии с установленным порядком.

Для получения наличных денежных средств с расчетного счета  в банке на заработную плату и  иные расходы организациям необходимо ежеквартально представлять в обслуживающие  банки кассовые заявки по форме №0408027. До наступления очередного (следующего) квартала организация в текущем квартале составляет и подает в банк кассовую заявку,  в которой показываются источники поступления наличных денежных средств в организацию и направления их расходования в течение квартала.

Кассовая заявка подается в банк в двух экземплярах, один из которых с отметкой банка, затем  возвращается организации и храниться  в бухгалтерии. Поступление и  расход наличных денег раскрываются в заявке с разбивкой данных за соответствующий квартал прошлого года, предыдущий квартал и предполагаемые прогнозные значения на следующий квартал.

Кассовая заявка подписывается  руководителем организации и  главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

Получение наличных денежных средств из банка осуществляется в порядке и в пределах, установленных законодательством РФ, на основании надлежащим образом оформленного документа специальной формой-денежного чека.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами:

 

№

Содержание  операций

Дт

Кт

1

Поступила арендная плата

50

91

2

Получена выручка за реализованную продукцию, оказанные  услуги

50

62, 76

3

Выручка за реализованные  основные средства и иное имущество

50

76

4

Получены наличные деньги с расчетного счета

50

51

5

Возвращен выданный аванс

50

60

6

Получен аванс от заказчика

50

62

7

Сдан в каасу остаток  неиспользованных подотчетным лицом  средств

50

71

8

Погашена наличными  задолженность по товарам в кредит, займам

50

73

9

Внесен наличный вклад в уставный фонд предприятия

50

75

10

Погашена наличными  дебиторская задолженность

50

76

11

Получены наличными  штраф, пеня

50

91

12

Списана положительная  курсовая разница

50

91

13

Возврат в кассу излишне  выплаченных сумм заработной платы

50

70

14

Поступление наличных денег  от филиалов и подразделений организации

50

79

15

Оплачены долгосрочные ценные бумаги, внесены вклады

58

50

16

Оплачены счета по услугам сторонних организаций

76, 60

50

17

Оплачены из кассы  расходы, осуществленные за счет средств целевого назначения

86

50

18

Оплачены предприятием приобретенные товары

41

50

19

Сданы денежные средства на счета в банке

51, 52

50

20

Выданы единовременные пособия

69

50

21

Выдана заработная плата

70

50

22

Выдано в под отчет

71

50

23

Выдано наличными разным кредиторам

76

50

24

Списана отрицательная  курсовая разница

91

50


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ.

 

Организация осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями и учреждениями путем  безналичных расчетов через расчетные или валютные счета в банках.

Расчетный счет является основным счетом организации, через  который без ограничения осуществляются все денежные расчеты.

На расчетный счет могут поступать платежи от покупателей  и заказчиков в счет оплаты поставленных им товаров, продукции (выполненных работ, оказанных услуг0, суммы в погашение дебиторской задолженности, кредиты банков и займы от других организаций, вноситься наличные денежные средства из кассы организаций и др.

Организация при получении  денежных средств на свой расчетный счет выступает в качестве получателя средств.

Со своего расчетного счета организация может осуществлять платежи за объекты основных средств, сырье и материалы, платежи за аренду помещений и коммунальные услуги, платежи по различным налогам и сборам, получать наличные денежные средства по чеку на выплату заработной платы работникам организации, на командировочные расходы, операционные и хозяйственные расходы и др.

Организация при перечислении денежных средств со своего расчетного счета выступает в качестве плательщика средств.

Для ведения безналичных  расчетов в рублях организация должна открыть хотя бы один расчетный счет в кредитной организации (банке), имеющей право на открытие и ведение  банковских счетов юридических лиц. Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация может открывать в банковских учреждениях несколько расчетных, валютных и иных счетов. 

Основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета и  представление всех документов, определенных законодательством РФ.

 

Движение денежных средств  на расчетном счете организации  состоит из двух основных стадий:

  • стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;
  • стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Операции по расчетному счету отражают в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписка банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации  по согласованию с главным бухгалтером.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА СПЕЦИАЛЬНЫХ СЧЕТАХ.

 

Наличие и движение денежных средств  в рублях и иностранных валютах, находящихся аккредитивах, чековых  книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках»

На счете 55 «Специальные счета в банках» также учитывается  движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от вида учитываемых денежных средств к  счету 55 «Специальные счета в банках»  могут быть открыты субсчета:

  • 55-1 «аккредитивы»
  • 55-2 «Чековые книжки»
  • 55-3 «Депозитные счета»
  • 55-4 «Специальные счета в иностранной валюте» и др.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования. В частности, на них должны учитываться поступившие в организацию бюджетные средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым  открыты текущие счета в кредитных  организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете55 «Специальные счета в банках» движение указанных средств.

В бухгалтерском учете операции по текущим счетам отражаются аналогично операциям, учитываемым на расчетных счетах.

 

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Организация должна построить аналитический  учет по этому счету таким образом, что бы обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПОРЯДОК ОТКРЫТИЯ ВАЛЮТНОГО СЧЕТА В БАНКЕ

Для проведения текущих валютных операций и хранений средств в иностранной валюте любой российской организации предварительно необходимо открыть валютный счет.

Как правило, организации  используют валютные счета для проведения экспортно-импортных операций и других текущих валютных операций.

Валютный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения средств в иностранной валюте и проведения расчетов в иностранной валюте.

Российская  организация может открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном ЦБ России на проведение операций в иностранной валюте.

Уполномоченные банки - это кредитные организации, созданные  в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий ЦБ России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. К ним также относятся действующие на территории РФ в соответствии с лицензиями ЦБ России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Уполномоченный  банк может открыть организации  только один валютный счет в любой свободно конвертируемой валюте или открыть несколько валютных счетов по отдельным видам иностранных валют.

Как правило, организации открывают валютные счета в долларах США и/или евро.

Порядок открытия и ведения уполномоченными байками  счетов организаций в иностранной валюте устанавливает ЦБ России.

Для открытия валютного счета организация  должна представить в уполномоченный банк те же документы, что и при открытии расчетного счета.

Единственным отличием является то, что при открытии валютного  счета заявление на его открытие оформляется по форме, отличающейся от заявления на открытие расчетного счета.

Бланк заявления  на открытие валютного счета выдается банком и подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если в штате нет должности главного бухгалтера, то заявление подписывается только руководителем организации.

При открытии валютного счета с организацией заключается договор банковского  счета, в котором отражаются перечень банковских услуг по расчетному и кассовому обслуживанию организации, условия размещения валютных средств на счете организации, права и обязанности сторон и др.

Как правило, банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций.

После заключения договора банковского счета банк одновременно открывает организации текущий валютный счет и транзитный валютный счет.

При этом каждому  текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Текущий валютный счет предназначен для учета средств в иностранной валюте, (остающихся в распоряжении организации, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством РФ.

Транзитный  валютный счет предназначен для зачисления в полном объеме всех [поступлений иностранной валюты в пользу организации, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

-денежных  средств, поступающих с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этой организации, открытый в этом уполномоченном банке;

- денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одной российской        организации 
на текущий валютный счет другой российской организации, открытых в одном уполномоченном банке.

В договоре банковского  счета указываются номера всех двух видов открытых валютных счетов организации, а также приводятся платежные реквизиты банка для осуществления безналичных

расчетов  в иностранной валюте.

В бухгалтерском  учете операции по покупке иностранной  валюты на внутреннем валютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками:

№

Содержание  хозяйственных операций

Дт

Кт

1

Перечислены с  расчетного счета денежные средства на  
покупку иностранной валюты для расчетов с иностранным  
поставщиком

76

51

2

Начисленно  комиссионое вознаграждение банку за   
оказанные услуги по покупке иностранной валюты

91-2

76

3

Оплачено с  расчетного счета комиссионное вознаграждение  
банку за услуги по покупке иностранной валюты

76

51

4

Отражено поступление  на транзитный валютный счет приоб- 
ретенной иностранной валюты по курсу ЦБ России на  
дату ее поступления

52-1

76

5

Отнесено на расходы превышения курса покупки  иностран- 
ной валюты под курсом ЦБ России

91-2

76

6

Отнесено на доходы превышения курса ЦБ России над  
курсом покупки иностранной валюты

76

91-1


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    КУРСОВАЯ РАЗНИЦА

При пересчете  стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте образуются так называемые курсовые разницы.

Курсовая  разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Под датой  исполнения обязательств по оплате понимается дата погашения дебиторской или кредиторской задолженности в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности курсовая разница отражается при отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или; который составлена бухгалтерская отчетность.

ПБУ 3/2006 устанавливает, что  в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетное должна отражаться курсовая разница, возникающая:

  • по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в которую эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;
  • по операциям по пересчету стоимости активов и обязательств, отнесенных на нее к первой группе активов и обязательств.

В связи с  изменением курса рубля по отношению  к иностранным валютам могут  возникать положительные и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы возникают в  следующих случаях:

а) при росте курса  иностранной валюты по отношению  к российской валюте;

6} при падении курса  иностранной валюты, когда у организации  имеется;

  • кредиторская задолженность в иностранной валюте по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями, заказчиками и др.;

-кредиты банков в иностранной валюте.

Отрицательные курсовые разницы возникают в следующих случаях:

а) при падении курса иностранной валюты по отношению к российской валюте;