Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет денежных средств. 20

Содержание

Введение……………………………………………………………………..3

Теоретические основы учета денежных средств…………………….. 5

Понятия " денежные средства "………………………………………..5
Нормативное регулирование учета денежных средств………………10

Организация учета в кассе и на специальных счетах…………………12

Порядок ведения кассовых операций………………………………….12
Документальное оформление поступления и выдачи наличных денежных средств………………………………………………………………22
Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы…………………..26
Учет операций на специальных счетах в банке……………………….28

Заключение…………………………………………………………………..31

Список используемой литературы…………………………………………33

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и другое.

Правильная организация бухгалтерского учета - это одна из предпосылок эффективного управления денежными потоками, которые заключаются не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации из запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранять текущую (повседневную) платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счет инвестиций временно свободных денег.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками.

Цель: изучить порядок оформления операций по учету денежных средств.

Задачи:

раскрыть понятие " денежные средства ";
выявить и изучить нормативно - правовые документы по учету денежных средств;
рассмотреть порядок ведения кассовых операций;
изучить документальное оформление поступления и выдачи наличных денежных средств;
рассмотреть порядок проведения и оформления результатов инвентаризации денежных средств и ревизии кассы;
описать порядок учета операций на специальных счетах в банке.

Предмет: учет денежных средств.

Объект: нормативные акты регулирующие порядок учета денежных средств.

Данная проблема изучалась зарубежными и отечественными научными деятелями, среди которых можно выделить: профессора Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондракова, В.М. Власова, Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина, А.Д. Ларионов, Е.Б. Пошерстник, Е.Б. Мейксин.

Методы: анализ, синтез, изучение документов.

Теоретические основы учета денежных средств.

Понятие " денежные средства "

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты. Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Все организации обязаны хранить свободные денежные средства на счетах в банках. Они вправе открывать в любом отделении банка расчетный счет для проведения всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организациям, имеющим отдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и другие) вне своего местонахождения, по ходатайству владельца основного счета могут быть открыты расчетные субсчета для зачисления выручки и производства расчетов по месту нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие счета открывают организациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетный счет: производственным (структурным) единицам производственных и научно - производственных объединений; другим хозрасчетным подразделениям организаций, расположенным вне их местонахождения; кооперативам по месту нахождения их филиалов и другим.

Следует отметить, что вопрос о количестве расчетных счетов в одной организации решался в различные годы по - разному. В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 23 мая 1994 года №1006 (18, п.2) организация могла иметь в банках только один расчетный (текущий) счет для осуществления операций по основной деятельности. Указом Президента Российской Федерации от 21 марта 1995 года №291 п.2 Указа Президента от 23 мая 1994 года №1006 отменен. Организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Расчетные счета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющими самостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Для открытия расчетного счета организация представляет в учреждение банка: заявление с просьбой об открытии расчетного счета, документы о регистрации организации, копии учредительных документов, карточку с образцами подписей распорядителей средств и оттиском печати, документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственное внебюджетные фонды. Иностранные фирмы и совместные организации представляют дополнительно свидетельство о внесении их в реестр организаций с иностранными инвестициями. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации налогоплательщики обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в банковских учреждениях. Нарушение установленного срока влечет за собой взыскание штрафа (ст.18 НКРФ).

Открытому счету присваивается номер, который затем указывается на всех документах, отражающих движение средств на расчетном счете. Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством, а так же правилами, инструкциями и положениями Центрального банка Российской Федерации.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между организацией и банком строятся на основании договора (Приложение 1), в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и другие.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом. Возможно бесспорное списание со счета налоговыми органами сумм недоемок и пеней по налогам и сборам, а также таможенными органами - сумм платежей и пеней. Списание средств с расчетного счета организации производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.

Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки.

Для учета движения средств на расчетном счете открывают самостоятельный активный синтетический счет 51 " Расчетные счета".

Для сверки данных бухгалтерского учета и наличия средств на расчетном счете, используют выписки банка с приложением к ним всех первичных расчетных документов. В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы.

В понятие денежных документов финансовое законодательство включает почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха и санатории и тому подобное. Отличие денежных документов от бланков строгой отчетности, имеющих стоимостную оценку, заключается в том, что расходы по приобретению денежных документов равны их номинальной стоимости, в то время как расходы по приобретению бланков строгого учета ограничиваются как правило типографскими расходами и расходами по доставке.

Денежные документы учитываются на счете 56 "Денежные документы" по номинальной стоимости.

Иногда в финансово - хозяйственной деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и так далее). Для этих целей используется счет 57 " Переводы в пути ".

Предприятия ведут расчеты с иностранными партнерами в валюте. Для проведения таких расчетов открывают валютные счета, количество которых не ограничивается.

Основным документом, который регулирует осуществление операций по валютному счету, является Закон Российской Федерации от 9 октября 1992 года №3615-1 " О валютном регулировании и валютном контроле".

Действующее законодательство под иностранной валютой понимает денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки (п.3 ст.1 Закона).

Субъектами валютных операций являются "резиденты" и "нерезиденты". Резидентами по валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):

а) физические лица, имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, в том числе временно находящиеся за ее пределами;

б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации с местонахождением в РФ;

в) предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;

г) дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ.

Лица, не отвечающие перечисленным характеристикам, являются нерезидентами.

К валютным операциям относятся:

операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включая использование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежных документов в иностранной валюте;
ввоз и пересылка валютных ценностей в Российскую Федерацию из-за рубежа и обратно;
осуществление международных денежных переводов;
операции по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов нерезидентов.

Следует различать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):

переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
переводы неторгового характера в РФ и из РФ, включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, а также другие аналогичные операции.

Валютные операции связанные с движением капитала для этих операций требуется лицензия Центрального банка РФ:

прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с целью извлечения дохода и получения прав на участие в управлении предприятием;
портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импорту товаров, работ и услуг;
предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
все иные валютные операции, не являющиеся текущими валютными операциями.

Законом установлено, что ввоз и пересылка иностранной валюты могут осуществляться без каких-либо ограничений при соблюдении таможенных правил. Эта норма распространяется как на резидентов так и на нерезидентов.

Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 " Валютный счет ". Учет инвалюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

Нормативное регулирование учета денежных средств.

Ведение учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания).

Основные нормативные документы учета денежных средств:

Федеральный Закон от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003г.) " О бухгалтерском учете". Определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности.
Закон РФ " О валютном регулировании и валютном контроле " от 9 октября 1992 года №3615-1. Регулирует осуществление операций по валютному счету.
План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утв. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. от 07.05.2003 г.). На основе плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Приказ Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н (в ред. от 30.12.99 г.) " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету " Учетная политика организации" ПБУ 1/98". В нем изложены основные принципы учета, ориентированные на международные принципы (непрерывности деятельности организации, осмотрительности, последовательности применения учетной политики и другие).
Указание Центрального банка РФ от 14.11.2001 №1050-у "Об установлении предельного размера расчета наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке". Устанавливает предельный размер расчетов.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Регулирует правильное ведение инвентаризации.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40. Регулирует правильное ведение кассовых операций.

Эти документы универсальны, они определяют общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Организация учета в кассе и на специальных счетах.

Порядок ведения кассовых операций.

Кассовыми операциями называют хозяйственные операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.

При ведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться "Порядком ведения кассовых операций в РФ", утвержденным решением Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 и сообщенным письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 (ред. 26.02.96)

Данный нормативный документ предусматривает:

наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;
ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;
прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин (Правительством РФ утвержден перечень отдельных категорий организаций, которые в силу специфики своей деятельности либо местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин);
хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;
расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;
хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Исключения составляют денежные средства, взятые в банке для выплаты заработной платы, пособий по социальному страхованию и стипендий. Денежные средства, предназначенные на эти цели, могут храниться в кассе организации в течение трех рабочих дней, включая получения денег в банке.

Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности.

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности (Приложение 2).

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезни) находящиеся у него под отчетам ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта, (форма инв-15).

Кассир согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Каждая организация обязана обеспечить сохранность денег как в помещении кассы, так и при доставке их из банка или при сдаче в банк. Администрация несет ответственность, если по ее вине не были созданы условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Ограничения хранения наличных денежных средств.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем предприятиям имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющего расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленной форме. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.

При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие, по своему усмотрению, обращается в одно из учреждение банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждении банка предприятие должно направить уведомления об установленном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимита остатка наличных в кассе ни в одно из учреждение банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданное предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течении года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия ( в случае изменения объемов кассовых оборотов, в условии сдачи выручки и других ), а также в соответствии с договором банковского счета.

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету № 50 "касса" за день ) не должен превышать установленного лимита остатка. Оборот же по счету №50 за день могут превышать установленный лимит.

Не использованные в трехдневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая лимит хранения наличных денег, подлежит сдачи в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

непосредственно в кассу учреждения банка;
предприятия Государственного комитета РФ по связи и информатизации ( Госкомсвязи ) для перевода на соответствующие счета в банках;
на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензии Центрального банка РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков. При этом устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежных средств:

для предприятий, расположенных в населенном пункте, где имеется учреждения банков - ежедневно в день поступления наличных денег в кассы предприятий;
для предприятий, которые в силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствии вечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно в конце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков - на следующий день;
для предприятий, расположенных в населенных пунктах, где нет учреждений банков, а также находящихся от них на отдаленном расстоянии - один раз в несколько дней.

Наличные деньги, принятые от физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственно в учреждения банков. В отдельных случаях предприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежные средства. В таких случаях предприятиям необходимо соблюдать следующие условия:

данные сверхлимитные средства должны быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендии;
срок наличия сверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке ( для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях - до 5 дней):

указанные сверхлимитные остатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении, а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.

Таким образом, для правильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах с учетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета, определяется по формуле:

П = ОР + Л - ОП - О

где П - потребность; ОР - ожидаемый расход; Л - лимит хранения денежных средств; ОП - ожидаемый приход наличных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации других операций; О - остаток наличных денежных средств в кассе на дату определения потребности.

Если предприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах лимита, согласно Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г №1212 предприятия имеют право на получение наличных денежных средств в размере необходимом на оплату труда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.

Предельный размер расчетов наличных денежных средств.

В соответствии с указанием Центрального банка РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У " Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке " предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 рублей.

В письме Министерства по налогам и сборам и Центрального банка РФ от 01,02 июля 2002 года № 24-2-02/252, № 85-Т разъясняется, что предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Расчет наличными деньгами, осуществляемый между юридическими лицами по одному или нескольким денежным документам по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами.

За нарушение предельного размера расчетов наличными деньгами плательщик может быть привлечен к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ с наложением штрафа на должностных лиц в сумме от 40 до 50 МРОТ; на юридических лиц от 400 до 500 МРОТ.