Учет денежных средств бюджетного учреждения на банковских счетах на материалах БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР
Министерство образования и науки Российской Федерации
ФГБОУ ВПО «Санкт-Петербургский
государственный
Чебоксарский институт экономики и менеджмента (филиал)
Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита
Курсовой проект
по курсу «Бюджетный учет и отчетность»
на тему «Учет денежных средств бюджетного учреждения на банковских счетах на материалах БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР»
Выполнил: студентка
V курса
очной формы обучения
специальности
080105(2) «Финансы и кредит»
Лозинский А.А.
Научный руководитель:
Кошкина С.П.
Чебоксары
2013
Содержание
Введение ………………………………………………………
1.Теоретические
аспекты бюджетного учета денежных средств на банковских
счетах………………………………………………………………
1.1.Учет денежных средств учреждения на банковских счетах……………. 5
1.2.Учет денежных
средств в иностранной валюте…
2.Организация
бюджетного учета денежных
2.1.Краткая экономическая характеристика БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР ………………………………. 10
2.2.Учетная политика учреждения……………………………………………. 18
2.3.Организация
первичного, аналитического и
3.Совершенствование учета денежных средств на банковских счетах в БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР ……….… 31
Заключение……………………………………………………
Список литературы ……………………………………………………………..38
Приложения
Введение
Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
Денежные средства являются одним из основных элементов имущества предприятия, обеспечивающих ведение хозяйственной деятельности. Практически любая операция так или иначе влечет за собой изменения в этих активах. Велика и доля операций по их учету в общем объеме бухгалтерской работы. Поэтому особенно важно в учете правильное оформление денежных средств
На сегодняшний день актуальным является и усиление функций и процедур контроля за законным и эффективным использованием выделяемых государством бюджетных денежных средств на развитие науки, здравоохранения, образования, обороны, а также на другие нужды и цели, необходимые для дальнейшего успешного развития экономики и государства.
Таким образом, изучение учета и контроля движения денежных средств в бюджетных учреждениях является достаточно актуальным, что обусловило выбор темы работы.
Цель курсового проекта – изучение учета денежных средств бюджетных учреждений на банковских счетах.
Для достижения поставленной цели необходимо было решить следующие задачи:
‒ рассмотреть теоретические аспекты бюджетного учета денежных средств на банковских счетах;
‒ охарактеризовать организацию бюджетного учета денежных средств на банковских счетах на примере БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР;
‒ выявить пути совершенствования учета денежных средств на банковских счетах в БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР.
Объект исследования – БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР.
Предмет исследования – особенности учета денежных средств на банковских счетах.
При написании курсового проекта были использованы различные источники. На первом месте среди источников находятся законы и иные нормативно-правовые акты, это Конституция РФ, Бюджетный кодекс РФ, иные кодексы, законы и нормативно-правовые акты.
Учет денежных средств в бюджетных учреждений на банковских счетах широко освещён и в литературных источниках.
При написании курсового проекта были исследованы труды таких авторов, как А.Т. Головизина, С.В. Балдина, В.А. Бакаева и многих других. А также был использован Новый план счетов бюджетного учета.
Курсовой проект состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.
1. Теоретические аспекты бюджетного учета денежных средств на банковских счетах
1.1. Учет денежных средств учреждения на банковских счетах
Счет 0 201 00 000 «Денежные
средства учреждения» предназначен
для учета бюджетным
Для учета операций по движению денежных средств применяются следующие счета:
0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;
0 201 22 000 «Денежные средства учреждения, размещенные в кредитной организации»;
0 201 13 000 «Денежные средства учреждения в пути»;
0 201 34 000 «Касса»;
0 201 35 000 «Денежные документы»;
0 201 26 000 «Аккредитивы»;
0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
На счете 1 201 21 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций по счетам, открытым в кредитных организациях (не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджета).
Также на этом счете отражаются операции со средствами, полученными от приносящей доход деятельности.
Счета 2 201 11 000, 3 201 11 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» используются бюджетными учреждениями для учета средств, полученных из внебюджетных источников, вне зависимости от того, где они находятся (на банковском счете учреждения или на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в органах Казначейства).
Учет операций по движению средств на банковских счетах ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к банковским выпискам.
Операции по поступлению денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Поступление денежных
средств главному
Дебет 0 201 21 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств».
2. Поступление денежных средств на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности:
Дебет 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 201 34 610 «Выбытия из кассы», Кредит 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам», Кредит 0 209 00 000 «Расчеты по недостачам», Кредит 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств», Кредит 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты».
3. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:
Дебет 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»
Кредит 0 205 00 000 «Расчеты по доходам», Кредит 0 401 10 100 «Доходы текущего финансового года».
Операции по выбытию средств со счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:
1. Перечисление денежных
средств учреждениям,
Дебет 0 304 04 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»
Кредит 0 201 21 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
2. Перечисление предварительной о
Дебет 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»
Кредит 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
3. Перечисление денежных
средств в оплату счетов
Дебет 0 302 00 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
4. Получение наличных
денежных средств в кассу
Дебет 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»
Кредит 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
5. Расходы за оказанные услуги по конвертации:
Дебет 0 401 20 226 «Расходы на прочие услуги»
Кредит 0 201 21 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
6. Перечисление денежных средств в рамках расчетов между главным распорядителем бюджетных средств, подведомственными учреждениями в рамках приносящей доход деятельности по централизации и распределению денежных средств:
Дебет 0 401 01 100 «Расходы на безвозмездное перечисления государственным и муниципальным организациям»
Кредит 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
7. Перечисление в бюджет
средств, поступивших в
Дебет 0 210 02 000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов»
Кредит 0 201 01 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов».
1.2. Учет денежных средств в иностранной валюте
Иногда бюджетным учреждениям приходится, сталкиваются с необходимостью осуществления операций в валюте иностранных государств. Чаще всего она возникает при командировании сотрудника за рубеж.
Под резидентом следует понимать Российскую Федерацию, субъекты РФ, муниципальные образования, которые вступают в правоотношения, регулируемые Законом №173-ФЗ и другими нормативными правовыми актами. Резидентами, так же, являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бюджетные учреждения являются резидентами.
Иностранную валюту бюджетные учреждения могут получать:
‒ из бюджета в качестве финансирования;
‒ в результате осуществления деятельности, приносящей доход.
Для учета денежных средств в иностранной валюте предназначен счет 0 201 27 000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».
Инструкцией №162н установлено, что на счете 0 201 27 000 учитываются операции по движению денежных средств бюджетного учреждения в иностранной валюте в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов.
Также на этом счете учитываются операции со средствами в иностранной валюте, полученными от деятельности, приносящей доход.
Курсовая разница возникает в результате изменения курсов валют при ликвидации открытой валютной позиции или ее переоценки.
В бюджетном учете курсовые разницы образуются при отражении:
‒ возврата остатков подотчетных сумм, выданных в валюте работникам учреждения, командированным за территорию РФ;
‒ погашения дебиторской задолженности в результате перевода поставщиками валютных средств;
‒ кредиторской задолженности по начисленной, но еще не полученной учреждением валютной выручке;
‒ операций по обязательной (добровольной) продаже валютных средств;
‒ пересчета остатков средств на валютных счетах учреждения.
Курсовые разницы могут быть положительными или отрицательными.
1) Положительная курсовая разница:
Дебет 0 201 27 510 «Поступление денежных средств учреждения в иностранной валюте»
Кредит 0 401 10 171 «Доходы от переоценки активов».
2) Отрицательная курсовая разница:
Дебет 0 401 01 171 «Доходы от переоценки активов»
Кредит 0 201 27 610 «Выбытие денежных средств учреждения в иностранной валюте».
2. Организация бюджетного учета денежных средств на банковских счетах на примере
2.1. Краткая экономическая характеристика БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР
БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР это лечебное учреждение, оказывающее специализированную стационарную и амбулаторно-консультативную помощь пациентам с эндокринной патологией. Основными направлениями деятельности учреждения являются диагностика и лечение эндокринных заболеваний с использованием новейших технологий. На базе ГУЗ «РЭД» работают высококвалифицированные врачи эндокринологи, а также другие специалисты, в частности, гинеколог, окулист, психотерапевт, невролог, специализирующие на обследовании пациентов с эндокринной патологией. В учреждении функционируют кабинеты «Диабетической стопы» и «Диабетической ретинопатии», позволяющие на ранних этапах диагностировать и лечить поражения нижних конечностей и глаз при сахарном диабете с применением новейших высоких технологий, что позволяет остановить процессы, ведущие к слепоте, гангрене и ампутации стопы.
Юридический адрес: Чувашская Республика, г.Чебоксары, ул. 139 С.Дивизии, 7 . Деятельность БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР возглавляет главный врач.
В составе диспансера – стационар на 100 коек ; поликлиника на 250 посещений в смену, где ведется прием по 14 врачебным специальностям.
Управление учреждением осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Высшим должностным лицом учреждения является главный врач, назначаемый и освобождаемый от должности путём заключения трудового договора.
Главный врач имеет заместителей в соответствии с утвержденным штатным расписанием.
Заместители главного врача назначаются на должность руководителя учреждения по согласованию с Минздравсоцразвития Чувашии в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о труде. Главный врач по вопросам, отнесенным законодательством Российской федерации к его компетенции, действует по принципу единоначалия. Он выполняет следующие обязанности по организации и обеспечению деятельности Учреждения:
‒ действует без доверенности от имени учреждения, представляет его интересы в государственных органах, предприятиях, организациях, учреждениях
‒ распоряжается имуществом учреждения, заключает договоры, выдает доверенности;
‒ открывает расчетные и иные счета учреждения;
‒ согласует разработанную Учреждением бюджетную смету доходов и расходов по поступлениям из бюджета и от платных услуг, и представляет на утверждение в департамент здравоохранения;
‒ утверждает разработанную учреждением бюджетную смету доходов и расходов по внебюджетным средствам;
‒ в пределах своей компетенции издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников Учреждения;
‒ несет ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации за деятельность учреждения;
‒ в пределах своей компетенции издает приказы, распоряжения по учреждению, утверждает локальные нормативные акты по вопросам деятельности учреждения, обязательные для выполнения всеми работниками Учреждения;
‒ применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания на работников в соответствии с трудовым законодательством, ведет работу по укреплению трудовой дисциплины, повышению квалификации членов коллектива - представляет в Минздравсоцразвития Чувашии отчеты о деятельности учреждения.
Главный врач самостоятельно определяет численность работников, квалификационный и штатный состав, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности работников, заключает с ними трудовые договоры, подписывает коллективный договор от имени работодателя, в соответствии с кодексом Российской Федерации.
Заместителем Главного врача является главный бухгалтер с правом подписи и заверению печатью документов. Главный бухгалтер руководит бухгалтерией, экономистом, специалистом по кадрам, секретарем.
Заместитель врача по медицинской части – старшие медицинские сестры – медицинские сестры – санитарки.
В учреждении по состоянию на 1.05.2008 года по штатному расписанию всего 141 должностных единиц, из них: врачей – 13, среднего медицинского персонала – 45, младшего медицинского персонала (санитарки) – 28, прочие – 54.
Фактически занятых должностей – 141, в том числе: врачи – 13, средний медицинский персонал – 45, младший медицинский персонал – 28, прочие – 54.
БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР осуществляется единоличным способом управления в соответствии с Законодательством РФ и уставом.
Высшим лицом является главный врач, назначаемый и освобождаемый управлением здравоохранения администрации г. Чебоксары по согласованию с администрацией.
Главный врач самостоятельно определяет структуру, аппарат управления, численность, квалификационный или штатный составы, назначает и освобождает от должности работников, заключает с ними контракты или трудовые договоры. Функцией организации является сохранение и улучшение здоровья ветеранов войны.
Основным направлением деятельности учреждения является оказание медицинской помощи: плановая и стационарная помощь
БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР имеет самостоятельный баланс, бюджетные счета, спецсчета, печать со своим наименованием и наименованием Управления здравоохранения администрации, бланки.
Учреждение является не коммерческим и не имеет своей целью получение прибыли, финансируется исключительно за счет средств бюджета, коммерческая деятельность не ведется, основным направлением деятельности учреждения является оказание медицинской помощи населению.
Имущество учреждения закрепляется на правах оперативного управления комитетом по управлению имуществом. Отношения работников, возникшие на основе трудового договора (контракта), регулируются коллективным договором, в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации
Основными источниками информации для анализа финансово-экономического состояния бюджетного учреждения и оценки ее финансовой устойчивости являются:
Анализ финансово-
По результатам табл. 2.1. (Приложение 1) можно сделать следующие выводы: динамика финансирования диспансера в целом положительная. Расходы бюджетных средств растут с каждым годом, хотя и нестабильно.
В 2010 году прирост финансирования составил 47,1% по сравнению с предыдущим годом. Если считать это средним показателем прироста по расходам, то можно заметить, что в этом году значительно увеличились расходы по статьям «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов». Это вызвано перерасходом материалов в текущем году.
Если рассматривать расходы по этой статье в разрезе подстатей, то можно заметить рост расходов на медикаменты и перевязочные средства, и продукты питания. Это вызвано ростом цен на эти предметы снабжения в 2010 году. Также в несколько раз увеличились расходы по подстатье «Прочие предметы снабжения», поскольку в этом году БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР было решено обновить оборудование и мебель в административном помещении.
Увеличились также расходы по статьям заработной платы и начислений, поскольку был несколько увеличен штат сотрудников, а также произошел незначительный рост заработной платы работников здравоохранения. По расходам значительные изменения произошли по статьям приобретения нового оборудования.
В 2010 году БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР закупила лечебно-диагностическое оборудование, автомобили скорой помощи, а также компьютеры и оргтехника для администрации.
В 2010году средний показатель прироста бюджетного финансирования равен 6,7 %.
Значительный рост расходов опять наблюдается по статьям и подстатьям «Приобретение материалов», что вызвано, во-первых, расширением стационара и, как следствие, увеличением коек, во-вторых, скачкообразным ростом цен на медикаменты и другие предметы снабжения в конце 2011 года.
Увеличение расходов по статье «Командировки и служебные разъезды » вызвано следующим управленческим решением: в 2011 году вследствие непредвиденного сокращения старшего профессионального кадрового состава больницы, а вместе с тем и расширением стационара, управление решило отправить младший обслуживающий персонал на курсы подготовки и переподготовки кадров в г. Чебоксары
Эти расходы также отразились на статье «Прочие расходы». Ремонт и замена устаревшего и ветхого электрооборудования и сантехники в помещении детской и взрослой поликлиники также вызвало рост прочих расходов больницы. Расходы БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР значительно сократились, так как планируемый ремонт и капитальное строительство в этом году было в основном закончено.
По структуре удельного веса расходов по показателям за три года можно сказать, что значительная часть расходов в 2009 г. и в 2010 г. приходилась на расходы диспансера: капитальный ремонт и достройка сооружений и приобретение оборудования длительного использования – 78,53% и 72,41% соответственно.
Эта величина характеризует повышение технического уровня учреждения и улучшение условий содержания больных. В 2011 году ситуация несколько изменилась – почти половина расходов бюджетных средств соответствует расходам БУ «Республиканский эндокринологический диспансер» МЗСР ЧР, что характерно для учреждений здравоохранения такого типа.
Финансово-экономическое состояние учреждения здравоохранения зависит также и от динамики движения внебюджетных средств, которые образуются в результате оказания платных медицинских услуг.
Расчет показателей рентабельности платных медицинских услуг в динамике за три года представлен в таблице 2.1.
Таблица 2.1.
Показатели рентабельности платных медицинских услуг БУ «Республиканский эндокринологический диспансер » МЗСР ЧР за 2009-2011 гг.
Наименование отделения |
Выручка, руб. |
Себестоимость, руб. |
Финансовый результат, руб. |
Показатели рентабельности, % | |
2009 год | |||||
Консультативно-поликлиническое (консультации) |
1710587 |
1710587 |
- |
- |
- |
Лучевой диагностики |
2017459 |
1551891 |
465568 |
30,0 |
23,1 |
Функциональной диагностики |
1697388 |
1305683 |
391705 |
30,0 |
23,1 |
Клинико-диагностическая лаборатория 30,0 |
33773 |
25979 |
7794 |
30,0 |
23,1 |
Эндоскопическое 30,0 |
121263 |
93279 |
27984 |
30,0 |
23,1 |
Консультативно клиническое (операции) |
1242337 |
955644 |
286693 |
30,0 |
23,1 |
Итого: |
8214153 |
6713329 |
1500824 |
22,4 |
18,3 |
2010 год | |||||
Консультативно-поликлиническое (консультации) |
4283777 |
4283777 |
- |
- |
- |
Лучевой диагностики |
3644788 |
2915830 |
728958 |
25,0 |
20,0 |
Функциональной диагностики |
3066614 |
2453291 |
613323 |
25,0 |
20,0 |
Клинико-диагностическая лаборатория |
112572 |
86594 |
25978 |
30,0 |
23,1 |
Эндоскопическое |
485052 |
373117 |
111935 |
30,0 |
23,1 |
Консультативно-поликлиническое (операции) |
3216998 |
2474614 |
742384 |
30,0 |
23,1 |
Итого: |
16995032 |
14408249 |
2586783 |
18,0 |
15,2 |
2011 год | |||||
Консультативно-поликлиническое (консультации) |
5129460 |
5129460 |
- |
- |
- |
Лучевой диагностики |
3458129 |
3112316 |
345813 |
11,1 |
10,0 |
Функциональной диагностики |
4863625 |
3696355 |
1167270 |
31,5 |
24,0 |
Клинико-диагностическая лаборатория |
164931 |
122049 |
42882 |
35,1 |
26,0 |
Эндоскопическое |
672252 |
504189 |
168063 |
33,3 |
25,0 |
Консультативно-поликлиническое (операции) |
3719056 |
2714911 |
1004145 |
37,0 |
27,0 |
Патоморфологическое |
2409190 |
1855076 |
554114 |
29,9 |
23,0 |