Учет денежных средств и денежных документов. 10
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОУ ВПО
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-
Факультет
Учетно-статистический Бухгалтерского учета и АХД
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
«Учет денежных средств и денежных документов»
По дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Студент
специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
форма обучения: дневная (периферия) - договор, 4 курс
Руководитель Перышкина Е. В.
Работа допущена к защите _____________ ______________
(дата) (подпись)
Работа принята с оценкой ______________
_____________ ______________
(дата) (подпись)
Омск – 2008 год
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………..……
1. Учет кассовых операций и денежных документов……………………..6
2. Учет операций на
расчетных, валютных и
счетах в банках счетах………………………………………………………15
3. Порядок учета денежных средств в ОАО «Исток»……………………..26
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………….....……
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………
ВВЕДЕНИЕ
Предметом исследования, проводимого в данной курсовой работе, является учет денежных средств и денежных документов организации.
В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.
Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.
С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале — перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем — полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.
Тот факт, что работникам бухгалтерии при учете денежных средств и денежных документов в кассе предприятия приходится сталкиваться непосредственно с наличными денежными средствами, создает дополнительную почву и соблазн для возможных злоупотреблений, несмотря на многочисленные правила и инструкции по учету наличных денежных средств и денежных документов.
В данной курсовой работе рассмотрены вопросы учета денежных средств предприятия и денежных документов.
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.
Всем выше перечисленным и продиктована актуальность выбранной темы курсовой работы – «Учет денежных средств и денежных документов».
Объектом исследования является ОАО «Исток». Основными видами деятельности данной организации являются следующие:
- изготовление промышленной продукции;
- продажа изготовленной продукции на внутреннем и внешнем рынке.
Целью исследования, проводимого в ходе написания курсовой работы, является: изучение организации бухгалтерского учета движения денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации, на примере организации ОАО «Исток».
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор организации. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером ОАО «Исток». Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Для решения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:
- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
- своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами.
Работа выполнена на основе изучения нормативных документов, монографий и статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях.
1. Учет кассовых операций и денежных документов
В настоящее время наличное денежное обращение в РФ регулируется Положением Банка России от 5.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», а также Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.
Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств:
- должно быть изолировано;
- двери во время совершения операций закрыты изнутри;
- наличные деньги должны храниться в металлическом сейфе;
- сигнализация.
Ключи от сейфа и печати организации хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей от сейфа должны храниться у руководителя организации, при утере ключа руководитель организации сообщает об этом в УВД и принимает меры к немедленной замене замка металлического сейфа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.
Кассовые операции выполняет кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций и с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).
Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя предприятия. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником. При небольшом объеме движения наличных денег в кассе, обязанности кассира целесообразно возложить на одного из работников предприятия в порядке совмещения.
В соответствии с правилами все предприятия независимо от формы собственности должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены (на выдачу заработной платы, на операционные или хозяйственные нужды, на командировочные расходы).
Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка исходя их объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
Для установления лимита остатка денежных средств в кассе предприятия представляет в обслуживающий его банк «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу».
При наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему выбору обращается в одно из них, которое и устанавливает лимит остатка кассы. Остальным банкам предприятие направляет уведомление об определенном ему лимите остатка кассы.
Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты зарплаты на срок не свыше трех рабочих дней (в районах Крайнего Севера и приравненным к ним – не свыше пяти дней), включая день получения денег в банке.
Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк.
Кассовые операции проводятся в следующем порядке:
- оформление первичных документов по приходу и расходу;
- регистрация первичных документов в журнале регистрации;
- записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
- сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.
Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам (ф. КО - 1), подписанным главным бухгалтером. При этом выдается квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром.
Выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам (форма КО – 2) или надлежаще оформленным другим документам (платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и др.); сдача наличных денег в банк – по объявлениям на взнос наличными.
Документы на выдачу денег подписывает руководитель и главный бухгалтер. Если на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах имеется разрешающая подпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна. Выписываются кассовые ордера бухгалтером общего или финансового отдела или главным бухгалтером.
Деньги лицу, не работающему в данной организации, выдаются при предъявлении им паспорта или иного документа, удостоверяющего личность.
Зарплату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. По истечении трех рабочих дней, установленных для выплаты заработной платы, кассир должен:
а) против фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе «Расписка в получении» проставить штамп или написать от руки «депонировано»;
б) составить реестр депонированных сумм;
в) в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически не выплаченных и депонированных суммах;
г) поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер № ___» и записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму.
Депонированную зарплату сдают обратно в банк на расчетный счет, выписывается один общий расходный кассовый ордер.
Делаются следующие бухгалтерские записи:
Д70 – К50 на сумму выданной зарплаты
Д70 – К76 на сумму депонированной зарплаты.
Получение наличных денег в кассу из банка – по денежному чеку, выписанному на имя кассира или другого доверенного лица. Чеки находятся в специальных чековых книжках. Для получения ее в банке заполняется соответствующее заявление установленного образца с указанием ФИО получателя и дается образец его подписи. Согласно этому заявлению, заверенному руководителем предприятия, главным бухгалтером и печатью, банк выдает чековую книжку на 25 или 50 листов. Чеки действительны в течение 10 дней со дня выписки (день выписки не учитывается). В кассе на полученные с расчётного счёта деньги выписывается приходный кассовый ордер.
Сдача денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером. В банке заполняется «Объявление на взнос наличными». Данный документ состоит из трех частей: первая часть «Объявление» остается в банке; средняя часть «Талон к объявлению» передается кассиру; третья «Квитанция» также возвращается кассиру, но после зачисления денег на расчетный счет и вместе с банковской выпиской.
Деньги по кассовым ордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов. Никаких подчисток, помарок или исправлений в кассовых документах не допускается. При выдаче денежных средств по доверенности она прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости на выдачу средств.
При завершении операции кассир обязан подписать расходный или приходный кассовые ордера вместе с приложенными к ним документами, погасить их штампом или надписью: приходные документы – «Получено», расходные – «Оплачено» с указанием числа, месяца, года. Все приходные и расходные ордера, а также заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, и документу присваивается порядковый номер.
Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.
Кассовая книга (ф. № КО – 4) ведется кассиром. Листы в ней нумеруют, прошнуровывают и опечатывают сургучной (обычно круглой) печатью организации. На последней странице делается надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано страниц…» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.
Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются, исправления, сделанные корректурным способом, заверяются подписями кассира и главного бухгалтера. Разрешается ведение кассовой книги с использованием вычислительной техники.
Записи в кассовую книгу производятся сразу после получения или выдачи денег, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга ведется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого дня. Бухгалтеры и другие счетные работники, имеющие право подписи кассовых документов, не могут исполнять обязанности кассиров.
Получение наличных в кассу от покупателей за реализованные товары (работы, услуги) – обязательно с применением контрольно-кассовой техники (ККТ). В данном случае ведут Книгу кассира - операциониста.
Расчеты через
кассу между юридическими лицами
и индивидуальными предпринимат
Расчеты свыше установленного лимита должны проводиться только в безналичном порядке (через расчетный счет).
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 при несоблюдении условий работы с денежной наличностью, а также несоблюдения порядка ведения кассовых операций налоговые органы применяют к предприятиям на основании сведений, представляемых коммерческими банками и другими органами, осуществляющими проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, следующие меры финансовой ответственности:
- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями и организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-кратном размере суммы произведенного платежа с предприятия, производящего платеж;
- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф.
На руководителя предприятия, допустившего указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере минимальной месячной оплаты труда.
На каждом предприятии в сроки, установленные руководителем предприятия, но не реже одного раза в месяц, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.
Учет кассовых операций ведется на счете «Касса», который в соответствии с Рабочим планом счетов имеет номер 50.
Счет 50 «Касса» является активным, то есть увеличивается по дебету. Его структура выглядит следующим образом:
Например, операции, записанные во фрагменте кассовой книги, приведенном выше, отражаются на счете «Касса» следующим образом:
При ведении бухгалтерского учета используется метод, именуемый двойной записью: сумма хозяйственной операции записывается дважды — в дебет одного счета и в кредит другого счета (счета-корреспондента).
Отражение хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета называется бухгалтерской проводкой.
Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами
2. Учет операций на
расчетных, валютных и
Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.
Предприятие в праве открыть расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществлении всех видов расчетных, кредитных и кассовых операциях.
В соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94 г. № 1006 открытие расчетных счетов предприятий возможно только при предъявлении банку документа о постановке на учет в налоговом органе.
В соответствии со ст. 23. Налогового кодекса предприятия обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в пятидневный срок. Согласно ст. 118 Налогового кодекса нарушение данного срока влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей.
Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:
- заявление на открытие счета;
- копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;
- копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;
- справку о постановке на учет в налоговой инспекции и в других государственных органах (при необходимости);
- два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй – главному бухгалтеру и его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса.
Между банком и предприятием
заключается договор
- стоимость открытия счета;
- стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
- стоимость наличного обращения;
- проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.
Прием и выдача наличных
денег с расчетного счета или
безналичные расчеты производят
- объявление на взнос наличными;
- денежный чек;
- платежное поручение;
- платежное требование;
- расчетный чек и др.
Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
- наименование расчетного документа;
- номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год – цифрами (на расчетных документах, заполняемых на ЭВМ, допускается обозначение месяца цифрами);
- наименование плательщика, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН указывается перед наименованием плательщика), КПП плательщика (код причины постановки на налоговый учет), номер его счета в банке (20 знаков);
- наименование банка плательщика, его местонахождение, БИК (банковский идентификационный код – 9 знаков), корр. счет банка – 20 знаков;
- наименование получателя средств, его ИНН и КПП, номер его счета в банке (20 знаков);
- наименование банка получателя, его местонахождение, БИК (банковский идентификационный код – 9 знаков), корр. счет банка – 20 знаков;
- назначение платежа;
- сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;
- подписи предприятия на первом экземпляре расчетного документа независимо от способа его изготовления.
Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:
1. Банк хранит денежные средства предприятия на счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренными банковскими правилами и договорами.
2. Средства со счетов предприятий списываются по распоряжению владельца счетов.
3. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.
4. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность).
5. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
а) по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
б) по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);
в) по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда, а также по отчислениям во внебюджетные фонды; списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет;
г) по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
д) по другим платежным документам в порядке календарной очереди.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».
Остаток на счете 51 – величина средств предприятия на расчетном счете.
Обороты по Дебету – поступление
средств (от реализации продукции, в
погашение дебиторской
Оборот по Кредиту – уменьшение средств на расчетном счете в результате различных платежей.
Все записи по счету 51 делаются
на основании первичных
Ежедневно или в другие срок банк выдает организации выписки из расчетного счета с приложенными оправдательными документами. В выписке указаны: начальные и конечные остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на нем. Бухгалтерия проверяет правильность сумм и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк, спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.
Первичные документы и выписки банка служат основанием для формирования записей по счету 51 «Расчетный счет».
Выписка из расчетного счета – это второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки и поступление средств банк записывает по Кредиту счету, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) – по Дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности выписок банка и записывать остаток и поступившие суммы по Дебету расчетного счета, а списание - по Кредиту.
Основные формы безналичных расчетов:
- платежными поручениями;
- платежными требованиями;
- платежными требованиями - поручениями;
- аккредитивами;
- чеками;
- по инкассо;
- по банковским картам.
Без согласия организации в бесспорном порядке делается списание денежных средств по инкассо в соответствии с решением государственного арбитража, народного суда, налоговых или финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом (ГК РФ, ст. 854, п. 2).
В безакцептном порядке оплачиваются счета за коммунальные услуги. Акцепт — согласие владельца счета на оплату.
К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:
- договор (поставки, купли-продажи и др.);
- заявление на открытие счета (ф. № 0401025);
- карточка с образцами подписей и оттиска печати (ф. № 0401026);
- платежное поручение (Приложение №7 ф. № 0401060);
- сводное платежное поручение;
- платежное требование-поручение (ф. № 0401064);
- платежное требование (Приложение №8 ф. № 0401061);
- заявление на аккредитив (ф. № 0401063);
- заявление на выдачу чековой книжки;
- чековая книжка;
- реестр чеков (ф. № 0401007);
- выписка из расчетного счета.