Учет денежных средств и их совершенствование
Содержание
Введение……………………………………………………..
1 Теоретическая
глава. Теоретические и правовые основы
использование денежных средств……………………………………………………………
1.1 Экономическая сущность денежных средств………………………………….5
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств ………..11
1.3 Теоретические основы учета денежных средств ………..15
2 Практическая часть. Организация учета денежных
средств на предприятии ОАО «МотневичиАгро»………………………………………
2.1 Организационно-правовая и
экономическая характеристика ОАО «МотневичиАгро»…..............
2.2 Организация бухгалтерского
учета в ОАО «МотневичиАгро»...............
2.3 Порядок учета
денежных средств на предприятии ОАО «МотневичиАгро»
………………………………………………………………………………
2.4 Мероприятия по совершенствованию организации учета денежных
средств в ОАО «МотневичиАгро»…….............
Заключение……….................
Глоссарий………………………………………………………
Список
используемой литературы……………………………………………….5
Приложения……………………………………………………
Введение
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Без них не может обойтись практически не одна операция, будь то расчеты с поставщиками или покупателями, сотрудниками предприятия, расчеты с бюджетом. Везде денежные средства принимают непосредственное участие, как в наличной, так и в безналичной форме.
В процессе функционирования
каждого предприятия возникают
вопросы, связанные с расчётами
с подотчётными лицами. В основном,
это закупка товарно-материальн
Тема денежных средств достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. Контроль за правильным оформлением денежных средств, их выдачей и движением, находиться под пристальным вниманием проверяющих органов. Большинство публикаций на эти темы сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов. Однако опыт показывает, что на практике возникает более широкий спектр проблем учёта денежных средств, чем описывается в нормативных документах.
Вышесказанное и определяет особую актуальность и значимость исследуемой темы.
Основная цель выпускной квалификационной работы заключается в исследовании теоретических и практических основ организации учёта денежных средств и разработке основных направлений по совершенствованию системы бухгалтерского учета денежных средств.
Для реализации поставленной цели были решены следующие задачи:
- рассмотреть экономическую сущность денежных средств;
- рассмотреть
нормативно-правовую и
- дать организационно-
- изучить и проанализировать организацию учета денежных средств на предприятии,
- выявить недостатки в организации учета денежных средств на предприятии и предложить мероприятия по их устранению;
В данной работе объектом исследования является Открытое акционерное общество (далее ОАО) «МотневичиАгро», а предметом исследования - учет и анализ денежных средств на примере ОАО «МотневичиАгро».
В процессе написания выпускной квалификационной работы были использованы нормативно-правовые акты Белоруской Федерации, статьи отечественных и зарубежных авторов, первичная и сводная документации по учету денежных средств ОАО «МотневичиАгро».
При написании выпускной квалификационной работы использовались следующие методы исследования: монографический, расчетно-конструктивный и аналитический.
По своей структуре выпускная квалификационная работа состоит из введения, теоретической и практической глав, таблиц, списка использованных источников.
- Теоретическая глава. Теоретические и правовые основы использование денежных средств
- Экономическая сущность денежных средств
В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать средства и за отгруженную продукцию или оказанные услуги.
В процессе хозяйственной деятельности, предприятия ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому, важное значение для благополучия предприятий, имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций. Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью которого, является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.) [15, C. 95].
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.
Денежные средства предприятия представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств [9, C. 21].
Они характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей хозяйственно-финансовой деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения.
Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, т.е. немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия.
Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денежных средств, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечение дополнительной прибыли за счет инвестиций, появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления.
Деньги играют
огромную роль в экономике. Они опосредуют
кругооборот доходов и
Движение денег должно быть определённым образом организовано. Форма организации денежного обращения в стране, сложившаяся исторически и закреплённая законодательно, образует денежную систему. Государство определяет следующие элементы денежной системы [6, C. 67]:
- национальную
денежную единицу (рубль,
- масштаб цен;
- виды денежных знаков, имеющих законную платёжную силу;
- порядок эмиссии и обращения денег (обеспечение, выпуск, изъятие из обращения и так далее);
- формы безналичного и платёжного оборота;
- государственные
институты, осуществляющие
Для того чтобы понять особенности современной денежной системы, необходимо проследить её эволюцию, которая определялась, прежде всего, потребностями развивающейся экономики.
С развитием рыночных отношений изменяются и условия обращения денег. Например, при продаже товаров в кредит непосредственно денег не нужно. Следовательно, на сумму товаров, проданных в кредит, необходимо уменьшить количество денег, в то же время к количеству денег, необходимых в обращении, надо приплюсовать сумму цен товаров, проданных в кредит, по которым срок уплаты наступил. Кроме того, очень много обращается товаров между предприятиями, регионами и так далее, стоимости этих товаров взаимно погашаются.
Эмиссия (выпуск)
денег особенно усиливается в
периоды экономических
Без накопления нет расширенного производства, строительства. А при инфляции и то, и другое сильно затруднены. Экономика попадает в порочный круг. Инфляцию можно «одолеть», в первую очередь, увеличением производства, но именно производству она создаёт наибольшие помехи. И поскольку объёмы производства не возрастают, а в лучшем случае, не снижаются, то процессы инфляции усиливаются. Если же производство сокращается, то инфляция переходит в галопирующую, или гиперинфляцию.
В связи со сложившейся ситуацией увеличивается заработная плата, пенсии, пособия. Получатели их только на мгновение улучшают своё благосостояние, которое буквально в считанные дни съедается очередным витком инфляции. Так порочный круг инфляции закручивается в инфляционную спираль, из которой без решительных мер правительства, страны в целом, нет выхода. Эти меры следующие[11, C. 18]:
- Жёсткое ограничение государственных расходов.
- Стимулирование всеми доступными методами роста производства.
- Ограничение роста всех доходов.
- Осуществление денежной реформы.
- Стимулирование экспорта, особенно готовой продукции.
- Иностранные кредиты.
Очевидно, что
устойчивость денег и денежного
обращения,
Колебания спроса на деньги и предложения денег формируют денежный рынок, так называемую равновесную ставку процента или «цену» денег. Здесь уже денежный рынок связан с политикой «дорогих» и «дешёвых» денег, что является прерогативой Центрального банка.
Важное, значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.
Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.
Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках. Их приумножение, правильное использование денежных средств и их контроль и сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности решения во многом зависит платежеспособность предприятия. Своевременность выплаты заработной платы персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств [6, C. 47]:
- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
- обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности, она необходима;
- изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Текущими заботами
этого участка бухгалтерии
- контроль за оплатой счетов,
- получение долгов с заемщиков и дебиторов;
- наблюдение за кассовой дисциплиной;
- правильное заполнение первичной документации.
Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудового коллектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.
Оплачивать товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги в безналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками, векселями
Для бухгалтерского учета денежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.
- Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента Республики Беларусь и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
Гражданский кодекс Республики Беларусь №218-3 от 7декабря 1998 года №218-3, в котором указывается свод норм и правил, регулируемых законом [1, C. 58];
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «О бухгалтерском учете» № 62 от 17 апреля 2002 года, где определены правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности. Состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров [2, С. 78].
2-й уровень:
стандарты (положения) по
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности.
Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов Республики Беларусь.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь по бухгалтерскому учету от 17 апреля 2002 года №62 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций»» устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. Под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности [3, С. 22];
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 июля 2000 года №78 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательствам организаций, стоимость которых выражается в иностранной валюте, устанавливает для организаций являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Беларусь. Особенности бухгалтерского учета и отражение в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решатся организацией исходя из правил, устанавливаемых для соответствующих видов актов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях [4, С. 54];
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2002 года №18 «О бухгалтерской отчетности организаций» устанавливает состав, содержание и методические основы формирование бухгалтерской отчетности организаций по законодательству Республики Беларусь, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций [5, С. 37].
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции к комментарии, письма Министерства Финансов Республики Беларусь и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством Финансов Республики Беларусь и различными ведомствами.
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной
организаций и Инструкция по его применению, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 года № 89, применяются предприятиями для составления рабочего плана счетов бухгалтерского учета [11, С. 121]. Эта инструкция применяется соответственно и как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций.
Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с ними предусмотрен V раздел Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства». Этот раздел включает счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 51 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».
Положение Министерства Финансов Республики Беларусь от 17 февраля 2004 года № 16 «Бухгалтерская отчетность организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению «Отчета о движении денежных средств». [8, С. 43].
Письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 5 декабря 1995г. №54 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» содержат порядок и сроки проведения инвентаризации по отдельным участкам учета [13, С. 22].
«Порядок ведения кассовых операций в Республики Беларусь и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденный Правлением Национального банка Республики Беларусь от 3 июня 2005 года № 44 регулирует порядок приема и выдачи денежных средств организациям [9, С. 29].
Указание Национального банка Республики Беларусь «Об утверждении Правил ведения кассовых операций наличными денежными средствами в Республики Беларусь между юридическими лицами по одной сделке» утвержденное Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 года №45. Применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 марта 2003 года № 57 «Об утверждении Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республики Беларусь» применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям [6, С. 33].
Указание Национального банка Республики Беларусь от 3 июня 2005 года № 104 «Порядок ведения кассовых операций в Республике Беларусь и расчетов наличными денежными средствам в белорусских рублях» указывает, что предельный размер расчетов наличными деньгами в Республики Беларусь между юридическими лицами по одной сделке составляет 60 000 тысяч белорусских рублей [12, С.53]..
4-й уровень:
нормативной системы
- документ по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный
руководителем План счетов
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
На предприятии производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным Банком Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.
А вот прием наличных денег организациями при осуществлении расчетов с
населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно Закону Республики Беларусь от 31 мая 2000 года № 50 «О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт». Если предприятие в силу специфики своей деятельности или особенностей местонахождения не имеют возможности применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности при расчетах с населением могут использовать формы бланков документов, утвержденные Министерством Финансов Республики Беларусь.
Таковы основные действующие нормативные акты по предприятию, ведению бухгалтерского учета в целом и учета денежных средств.
- Теоретические основы учета денежных средств
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.
Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Для осуществления расчетов наличными деньгами организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу.
Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве [24, С. 370].
Для учета кассовых операций применяются следующие межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер
(форма №
КО-1), расходный кассовый ордер
(форма № КО-2), журнал регистрации
приходных и расходных
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один - два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.