Учет денежных средств и операций в иностранной валюте. 4

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В Республике Беларусь на современном этапе развития рыночной экономики и постоянного роста числа конкурентов во всех сферах деятельности денежные средства играют важную роль в функционировании коммерческой организации. Для прибыльного ведения бизнеса руководство организации нуждается в постоянной оперативной информации о наличии и движении денежных средств для принятия на ее основе обоснованных управленческих решений. От особенностей регулирования денежных потоков в организации зависит ее развитие, финансовая устойчивость, а также скорость оборота денежных средств, что обеспечивает получение дополнительной прибыли.

Развитие организации обусловлено ее платежеспособностью и финансовой устойчивостью, которые в свою очередь зависят от достаточности объема денежных средств и денежных потоков и степени их синхронизации во времени. Главным источником поступления денежных средств является основная деятельность, которая должна обеспечивать все потребности организации в денежных средствах и минимально необходимом их остатке. При отсутствии последнего организация может испытывать некоторые трудности со своевременным погашением обязательств. Чрезмерная величина остатка денежных средств свидетельствует об их нерациональном использовании, получении убытков в виде влияния инфляции, упущенных выгодах от их возможного размещения и получения дополнительной прибыли.

Значимость денежных средств в обеспечении непрерывной деятельности коммерческих организаций и необходимость методических разработок для обеспечения их учета обусловили актуальность темы курсовой работы с практической точки зрения.

Таким образом, целью курсовой работы является комплексное исследование действующего порядка учета денежных средств и операций в иностранной валюте предприятий.

Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть экономическую сущность понятия «денежные средтсва», провести его сравнительную характеристику с понятием «денежные потоки»;
• изучить законодательную базу, регулирующую учет денежных средств в иностранной валюте в Республике Беларусь;
• изучить порядок бухгалтерского учета денежных средств в иностранной валюте.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились труды отечественных и зарубежных авторов, акты законодательства Республики Беларусь, материалы периодической печати, монографии, учебные пособия по бухгалтерскому учету, анализу и контролю, а также учетные данные УК ТПП «Полоцкстройматериалы».

В процессе написания работы использовались такие методы исследования как анализ, синтез, сравнение, табличный метод и другие.

Предмет исследования – операции по учету денежных средств в иностранной валюте.

Объектом исследования является УК ТПП «Полоцкстройматериалы».

УК ТПП «Полоцкстройматериалы» основано в 1996 году. Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля непродовольственными товарами такими, как стройматериалы, бытовая техника, аудио-видео техника, спорттовары и другое. Торговая сеть предприятия насчитывает 7 магазинов.

Главной целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли.

Предприятие осуществляет следующие виды экономической деятельности:

розничная торговля мебелью,

розничная торговля товарами для дома,

розничная торговля бытовыми электротоварами,

розничная торговля строительными материалами,

сдача внаем собственного недвижимого имущества.

Предприятие осуществляет также внешнеэкономическую деятельность по экспорту, импорту товаров, в связи с чем вопросы учета денежных средств и операций в иностранной валюте являются актуальными для данного предприятия.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  И КЛАССИФИКАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность и классификация понятий «денежные средства» и «денежные потоки» как объектов бухгалтерского учета

В Республике Беларусь на современном этапе развития рыночной экономики и постоянного роста числа конкурентов во всех сферах деятельности денежные средства (в том числе и в иностранной валюте) играют важную роль в функционировании коммерческой организации. Для прибыльного ведения бизнеса руководство организации нуждается в постоянной оперативной информации о движении денежных средств для принятия на ее основе обоснованных управленческих решений. От особенностей регулирования денежных потоков в организации зависит ее развитие, финансовая устойчивость, а также скорость оборота денежных средств, что обеспечивает получение дополнительной прибыли.

Развитие организации обусловлено ее платежеспособностью и финансовой устойчивостью, которые в свою очередь зависят от достаточности объема денежных потоков и степени их синхронизации во времени. Главным источником поступления денежных средств является основная деятельность, которая должна обеспечивать все потребности организации в денежных средствах и минимально необходимом их остатке. При отсутствии последнего организация может испытывать некоторые трудности со своевременным погашением обязательств. Чрезмерная величина остатка денежных средств свидетельствует об их нерациональном использовании, получении убытков в виде влияния инфляции, упущенных выгодах от их возможного размещения и получения дополнительной прибыли.

Совершенствование методов рыночного управления, внедрение современных информационных технологий, появление новых видов денежных средств постоянно находятся в центре внимания зарубежных и отечественных экономистов. Однако сегодня не все составляющие денежных потоков, их учета нашли отражение в нормативных документах Республики Беларусь и при использовании в практической деятельности коммерческих организаций. Это и определило актуальность темы курсовой работы.

В связи с вышеизложенным необходимо уточнить сущность, содержание и значение денежных средств и денежных потоков.

Таблица 1.1 – Экономическая сущность понятий «деньги», «денежные средства»

Примечание: собственная разработка на основе изучения экономической литературы, нормативных актов, периодической печати

Как видим из таблицы 1.1, разные авторы по-разному трактуют категорию «деньги» и «денежные средства». Деньги зачастую в трактовках экономистов это специфический товар, который является универсальным эквивалентом стоимости других товаров. Категория же «денежные средства» больше относится к финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Большинство авторов выделяют следующие характерные признаки (свойства) денег:

- это, прежде всего, специфический  товар. Роль денег могут исполнять  различные вещи, иные вещные права, обязательства и вещно-обязательственные комплексы. Обычно, деньгами становится товар с высокой ликвидностью, то есть тот товар, который легче всего обменять на другой товар;

- это мера стоимости. Через  деньги выражают стоимость других  товаров, поскольку деньги легко  обмениваются на любой из них. Такая денежная оценка делает  разнородные товары легко сопоставимыми  при обмене. Однако не деньги делают товары соизмеримыми, а наоборот: именно потому, что все товары представляют собой овеществлённый человеческий труд и, следовательно, сами по себе соизмеримы по количеству затраченного труда, стоимость всех товаров измеряется одним и тем же специфическим товаром, превращая этот последний в общую для них меру стоимости, то есть в деньги;

- это всеобщий эквивалент. Способность денег обмениваться  на любой товар и услуги. Здесь  учтена вещественная сущность  и общественная значим ость  денег: заложенный в них общественный  абстрактный труд, представляющий  базу эквивалентности при измерении  вновь созданной стоимости; как  всеобщее богатство деньги представляют  собой эквивалент реального богатства  при обмене товаров и денег. Всеобщий эквивалент отражает  отношение товара к деньгам  как мере стоимости. Определенные  затраты общественного труда  как бы фиксируются в виде  единицы, выражающей стоимость товара  в ценах. Таким образом, сущность  денег заключается в том, что  они служат всеобщим эквивалентом  при товарном обращении и составной  частью экономической деятельности  государства, отношений между различными  субъектами и органами власти;

- это средство обращения. Деньги выступают посредником  при купле-продаже товаров, услуг  и других благ;

- это средство сбережения. Деньги являются универсальным  средством для накопления с  целью будущих платежей;

- это средство платежа. В функции  средства платежа деньги используются для обслуживания торговых, кредитных и других отношений, а также при совершении платежей, которые не предполагают получения какого-либо эквивалента. В этой функции деньги опосредуют не только движение товаров, но и движение капитала. Деньги в функции средства платежа используются для:

• погашения долговых обязательств;
• предоставления и погашения кредитов;
• выплаты заработной платы;
• оплаты налогов;
• осуществления коммунальных платежей и др.

Анализируя категорию «денежные средства», следует отметить, что большинство авторов не дают определения сущности денежных средств, а лишь перечисляют их составляющие: наличные денежные средства в кассе, денежные средства на расчетом счете, на валютном счете, на транзитных счетах, денежные средства в пути, денежные документы и т.д.

Говоря о тожедественности-нетождественности категорий «деньги» и «денежные средства», становится очевидным, что данные термины не являются синонимами. Термин «деньги» гораздо шире, термина «денежные средства». Можно сказать, что они тождественны, лишь когда мы имеем в виду под деньгами наличные и безналичные денежные средства. В то же время деньгами могут быть и любые другие товары (рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 – Соотношение категорий «деньги» и «денежные средства»

Примечание: собственная разработка на основании проведенного исследования

Говоря о денежных средствах организаций нельзя не упомянуть о денежных потоках. В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия представляет собой непрерывный во времени процесс и определяется понятием "денежный поток".

Единого мнения на сущность и определение данной категории в литературе нет, в связи с этим рассмотрим существующие мнения автором по данному вопросу в таблице 1.2.

Таблица 1.2 – Экономическая сущность понятия «денежные потоки»

Примечание: собственная разработка на основе изучения экономической литературы, нормативных актов, периодической печати

Мнения авторов на сущность понятия «денежные потоки» принципиально расходятся. Так, под денежными потоками понимают как «разность между суммами поступлений и выплат денежных средств компании за определенный период времени», так и «приток или отток капитала, как результат деятельности за определенный период». На наш взгляд, наиболее правильное определение дает Ермасова Н.Б.

Таким образом, денежные потоки – это движение (поступление и выбытие) наличных и безналичных денежных средств организации в процессе его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени.

Рисунок 1.2 – Формирование денежных потоков организации

Примечание: собственная разработка

Денежный поток предприятия является важнейшим самостоятельным объектом финансового менеджмента и одновременно анализа. Это определяется той ролью, которую управление денежными потоками играет в развитии предприятия и формировании конечных результатов его финансовой деятельности.

Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического и текущего развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации целей развития предприятия.

Понятие "денежный поток предприятия" является агрегированным, включающим в свой состав многочисленные виды этих потоков, обслуживающих хозяйственную деятельность. Классификация денежных потоков может быть осуществлена по следующим основным признакам:

По масштабам обслуживания хозяйственного процесса выделяют следующие виды денежных потоков:

- денежный поток по  предприятию в целом. Это наиболее  агрегированный вид денежного  потока, который аккумулирует все  виды денежных потоков, обслуживающих  хозяйственный процесс предприятия  в целом;

- денежный поток по  отдельным видам деятельности  предприятия - операционной, инвестиционной  и финансовой;

- денежный поток по  отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) предприятия;

- денежный поток по  отдельным хозяйственным операциям. В системе хозяйственного процесса  предприятия такой вид денежного  потока рассматривается как первичный  объект самостоятельного управления.

По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

- положительный денежный  поток, характеризующий совокупность  поступлений денежных средств  на предприятие от всех видов  хозяйственных операций ("приток  денежных средств");

- отрицательный денежный  поток, характеризующий совокупность  выплат денежных средств организацией  в процессе осуществления всех  видов ее хозяйственных операций ("отток денежных средств").

Эти виды денежных потоков взаимосвязаны. Недостаточность объемов во времени одного из этих потоков обусловливает последующее сокращение объемов другого вида этих потоков. Поэтому в системе управления денежными потоками предприятия они представляют собой единый объект финансового менеджмента.

По методу исчисления объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- валовой денежный поток, который характеризует всю совокупность  поступлений или расходования  денежных средств в рассматриваемом  периоде времени в разрезе  отдельных его интервалов;

- чистый денежный поток, который представляет разницу  между положительным и отрицательным  денежными потоками (между поступлением  и расходованием денежных средств) в рассматриваемом периоде времени  в разрезе отдельных его интервалов. Чистый денежный поток во многом  определяет финансовое равновесие  и темпы роста рыночной стоимости  предприятия.

В зависимости от соотношения объемов положительного и отрицательных потоков сумма чистого денежного потока может характеризоваться как положительной, так и отрицательной величинами, влияющими в конечном итоге на формирование размера остатка денежных активов.

По уровню достаточности объема выделяют следующие виды денежных потоков предприятия:

- избыточный денежный  поток, при котором поступления  денежных средств существенно  превышают реальную потребность  предприятия в целенаправленном  их расходовании. Свидетельством  избыточного денежного потока  является высокая положительная  величина чистого денежного потока, длительное время не используемого в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия;

- дефицитный денежный  поток, при котором поступления  денежных средств существенно  ниже реальных потребностей предприятия  в целенаправленном их расходовании (ниже контрольной суммы денежных  средств). Даже при положительном  значении суммы чистого денежного  потока он может характеризоваться  как дефицитный, если эта сумма  не обеспечивает минимальную  потребность (контрольную сумму) в  расходовании денежных средств  по всем направлениям хозяйственной  деятельности предприятия.

По методу оценки во времени выделяют следующие виды денежного потока:

- настоящий денежный поток, который характеризует денежный  поток предприятия как его  величину, приведенную по стоимости  к текущему моменту времени;

- будущий денежный поток, который характеризует денежный  поток предприятия как величину, приведенную по стоимости к  конкретному будущему моменту времени.

Оба вида денежного потока отражают оценку стоимости денег во времени.

По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде различают:

- регулярный денежный  поток, т. е. поток поступления или  расходования денежных средств  по отдельным хозяйственным операциям, который в рассматриваемом периоде  времени осуществляется постоянно  по отдельным интервалам этого  периода. Характер регулярного носит  большинство видов денежных потоков, генерируемых операционной деятельностью  предприятия; потоки, связанные с  обслуживанием финансового кредита  во всех его формах; денежные  потоки, обеспечивающие реализацию  долгосрочных реальных инвестиционных  проектов, и т. п.;

- дискретный денежный  поток. Он характеризует поступление  или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных  хозяйственных операций предприятия  в рассматриваемом периоде времени, например одноразовое расходование  денежных средств, связанное с  приобретением имущества, покупкой  лицензии франчайзинга, поступлением  финансовых средств в порядке  безвозмездной помощи и т.п.

Эти виды денежных потоков предприятия различаются лишь в рамках конкретного временного интервала. При минимальном временном интервале все денежные потоки предприятия могут рассматриваться как дискретные. И наоборот, в рамках жизненного цикла предприятия преимущественная часть его денежных потоков носит регулярный характер.

По стабильности временных интервалов формирования регулярные денежные потоки бывают:

- потоками с равномерными  временными интервалами в рамках  рассматриваемого периода. Такой  денежный поток поступления или  расходования денежных средств  носит характер аннуитета;

- потоками с неравномерными  временными интервалами в рамках  рассматриваемого периода. Примером  такого денежного потока могут  служить лизинговые платежи при  согласовании сторонами неравномерных  интервалов платежей на протяжении  срока действия лизингового договора.

Таким образом, система основных показателей, характеризующих денежный поток, включает:

-   объем поступления денежных средств;

-   объем расходования денежных средств;

-  объем чистого денежного потока;

- величину остатков денежных средств на начало и конец рассматриваемого периода;

-   контрольную сумму денежных средств;

-   распределение общего объема денежных потоков отдельных видов по отдельным интервалам рассматриваемого периода. Число и продолжительность таких интервалов определяются конкретными задачами анализа или планирования денежных потоков;

-   оценку факторов внутреннего и внешнего характера, влияющих на формирование денежных потоков предприятия.

Таким образом, проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

Деньги – это любой товар, являющийся всеобщим эквивалентом или мерой стоимости других товаров, а также выступающий как средство обращения, сбережения и платежа.

Денежные средства – аккумулированные в денежной форме активы организации в виде наличных и безналичных денег.

Денежные потоки – это движение (поступление и выбытие) наличных и безналичных денежных средств организации в процессе его финансово-хозяйственной деятельности за определенный период времени.

1.2 Аннотированный обзор  законодательной и нормативной базы по учету денежных средств и операций в иностранной валюте

1.  Банковский  кодекс Республики Беларусь № 441-З от 25 октября 2000 г. (в редакции - № 416-З от 13.07.2012 г.).

Данный кодекс регулирует взаимоотношения субъектов и участников банковских правоотношений; правовой статус, цели и функции Национального банка; операции, осуществляемые Национальным банком; деятельность банков и небанковских кредитно-финансовых организаций; лицензирование банковской деятельности; ответственность субъектов и участников банковских правоотношений; активные и пассивные, валютно-обменные и посреднические  банковские операции и др.

2.  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 57-З  от 12.07.2013 г.

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. В Законе даны основные понятия и их определения. Определены основные задачи бухгалтерского учета и отчетности. Рассмотрен порядок организации бухгалтерского учета и формирования учетной политики. Обозначены права и обязанности главного бухгалтера. Основные требования к ведению бухгалтерского учета и первичным учетным документам. Порядок составления, предоставления  и публикации бухгалтерской отчетности.