Учет денежных средств и операций в иностранной валюте

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ  И ОПЕРАЦИЙ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ

Курсовая работа

Красноярск 2010 

Содержание

Введение 3

1. Оценка имущества и обязательств в иностранной валюте 4
2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету  6
3. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченный банков 8

Заключение 10

Практическая часть 11

Библиографический список 18

Приложения 19

Ведение

На сегодняшний день тема учета денежных средств и операций в иностранной валюте очень актуальна, так как иностранная валюта играет значительную роль в современном мире.

В соответствии с Законом  Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" организации имеют право осуществлять валютные операции, к валютным операциям  относятся:

• приобретение валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
• перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;
• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

Законодательством о валютном регулировании также предусмотрено, что российские организации:

• обязаны продавать часть валютной выручки [1, гл.3];
• могут покупать иностранную валюту в порядке и случаях, установленных законодательством [1, ст.11 гл.2];
• не могут осуществлять на территории Российской Федерации расчеты и платежи между собой в иностранной валюте [1, ч.1 ст.9 гл.2].

Все это также подчеркивает актуальность и важность данной темы в настоящее время.

В курсовой работе будут  рассмотрены такие вопросы как  оценка имущества и обязательств организаций в иностранной валюте; особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету; учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченных банков.

Целью курсовой работы является исследование учёта денежных средств в иностранной валюте.

1. Оценка имущества и обязательств в иностранной валюте.

Порядок бухгалтерского учета  валютных операций установлен Федеральным  законом "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина  России от 27.11.2006 № 154н, с изменениями от 25.12.2007 № 147н.

Для оценки и отражения  в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны.

Вне зависимости от порядка  расчетов и используемой в расчетах иностранной валюты российские организации - резиденты, а также организации  с иностранными инвестициями - нерезиденты, осуществляющие свою деятельность на территории России, оценивают и учитывают все проводимые валютные операции в рублях. Все сделки с валютными ценностями для целей бухгалтерского учета и отчетности пересчитываются по курсу ЦБ РФ. Пересчет производится на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской отчетности.

Дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения  у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять  к бухгалтерскому учету активы и  обязательства, которые являются результатом  этой операции [2]. Датами совершения валютных операций в частности являются даты зачисления денежных средств на валютный счет в банке, даты оприходования и выдачи из кассы наличной валюты, и т.д. (Приложение 1).

Датой составления бухгалтерской  отчетности является последний календарный  день (или последний день по времени  котировки) в отчетном периоде (месяце, квартале, году).

Иностранные валюты по характеру  обращения делятся на конвертируемые (свободно и без ограничений обмениваются на другие валюты) и неконвертируемые. При осуществлении участниками  сделки расчетов в неконвертируемой валюте для оценки сделки используется кросс - курс, когда отношение одной  валюты к другой рассчитывают через  их отношение к третьей, как правило, конвертируемой валюте.

Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, учитывая степень  участия иностранной валюты в  их оценке после постановки на учет, можно для целей их правильной классификации подразделить на денежные и неденежные.

К денежным имуществу и  обязательствам относятся следующие  активы: денежные знаки в кассе; средства на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях; платежные документы; краткосрочные ценные бумаги, а также  средства в расчетах (включая бюджетные и заемные обязательства) с любым юридическим или физическим лицом; остатки средств целевого финансирования, полученного из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями, выраженные в иностранных валютах.

К неденежным имуществу и  обязательствам относятся основные средства; нематериальные активы; производственные запасы; товары; капитал; резервы предстоящих  расходов и платежей, а также резервы  и другие аналогичные активы и  пассивы.

Денежные имущество и  обязательства, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, пересчитываются  в рубли на дату совершения валютной операции, результатом которой стало  отражение в учете данного  имущества и обязательств или  снятие с учета при выбытии  имущества и обязательств, а также  на конец отчетного периода при  составлении бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств  на счетах в банках и иных кредитных  учреждениях, выраженных в иностранной  валюте, организация может также  проводить в течение отчетного  месяца по мере изменения курса иностранных  валют, котируемых ЦБ РФ [4].

Остатки средств целевого финансирования из бюджета Российской Федерации (включая региональные и  местные) или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации, полученной организацией в соответствии с заключенным  договором (соглашением) в иностранной  валюте, подлежат пересчету в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату принятия их на учет, а также составления бухгалтерской  отчетности.

Неденежные активы и обязательства  оцениваются в рублях путем пересчета  их стоимости, выраженной в иностранной  валюте, на дату принятия их на учет (как  правило, получения права собственности  на активы и постановки на учет обязательств). В таком же порядке осуществляется пересчет стоимости активов в  форме имущества и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте, используемых организацией для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской Федерации. Переоценка стоимости неденежных имущества  и обязательств в рубли, проведенная  в соответствии с законодательством  или правилами иностранного государства - места ведения хозяйственной  деятельности за пределами территории Российской Федерации, осуществляется по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату переоценки.

При определении показателей, составляющих величину прибыли и  убытков по структурным подразделениям организаций, деятельность которых проходит за пределами Российской Федерации, можно использовать курс ЦБ РФ, действовавший на дату совершения операций, либо среднюю величину курсов, исчисленную делением суммы произведений величин курсов ЦБ РФ на количество дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету.

Бухгалтерский учет кассовых операций ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ в Правилах ведения  кассовых операций. Пересчет стоимости  иностранных денежных знаков в кассе  организации в рубли обязателен. Пересчет валютных средств может  проводиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных  валют, котируемых ЦБ РФ, либо в общем  порядке на даты поступления и  выбытия валюты.

Для учета операций в иностранной  валюте в организациях создается  специальная касса. Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета:

50-1 – касса организации;

50-2 – операционная касса;

50-3 – денежные документы.

(Приложение 2).

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах  на валютных счетах в банках на территории страны и за рубежом используют счет 52 «Валютные счета». Счет открывается  в уполномоченном банке (банке, имеющем  лицензию на ведение международных операций).

По дебету счета 52 «Валютные  счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.

По кредиту счета 52 «Валютные  счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов предприятия и обнаруженные при  проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок банка и  приложенных к ним денежно — расчетных документов.

К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри  страны», 

52-2 «Валютные счета за  рубежом».

(Приложение 3)

Внутри каждого субсчета могут быть открыты субсубсчета  «Транзитные валютные счета», «Текущие валютные счета».

Транзитный валютный счет открывается для зачисления в  полном объеме поступлений в иностранной  валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже. Исключение составляют следующие поступления иностранной  валюты, зачисляемые сразу на текущий  валютный счет:

• перевод посреднической организацией оставшейся после обязательной продажи ее части валютной выручки с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки;
• иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида;
• инкассированная валютная выручка организации, осуществляющих реализацию гражданам товаров (работ, услуг) за иностранную валюту на территории РФ;
• наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с текущего валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства.

Операции по кредиту счета 52 (транзитные валютные счета) осуществляются в следующих случаях:

1. При возвращении средств в иностранной валюте той организации, от которой они поступили.
2. При перечислении экспортной валютной выручки посредническими внешнеэкономическими организациями предприятиям, не являющимся резидентами РФ, за вычетом комиссионного вознаграждения.
3. Для оплаты следующих расходов:

• в пользу нерезидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов;

• в пользу организаций — резидентов в оплату транспортировки, страхования и экспедирования грузов по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;
• по уплате экспортных таможенных пошлин в иностранной валюте, а также по оплате таможенных процедур;
• перевод начисленного посредническим организациям комиссионного вознаграждения по экспортным контрактам.

4. При обязательной продаже части валютной выручки, а также продаже средств в иностранной валюте, превышающей сумму обязательной продажи.

Обязательная продажа  иностранной валюты осуществляется по курсу, складывающемуся на внутреннем валютном рынке России на дату продажи

5. При осуществлении посредническими организациями по поручению организаций — поставщиков экспортной продукции обязательной продажи части валютной выручки, причитающейся организациям — поставщикам.
6. При переводе оставшейся части валютной выручки после обязательной продажи валютных средств на ее текущий счет и т.д. [3]

Текущий валютный счет открывается  организациям для учета средств, оставшихся в распоряжении организации  после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета 52 (текущие  валютные счета) отражаются суммы в  иностранной валюте, перечисленные  с кредита счета 52 (транзитные валютные счета), а также указанные ранее суммы, которые зачисляются сразу на текущий валютный счет, минуя транзитный счет.

На текущий валютный счет организации могут быть зачислены  валютные средства, поступившие в  следующих случаях:

• в оплату экспортных товаров, работ и услуг в части, оставшейся после обязательной продажи;
• от других организаций – нерезидентов (первых посредников, транспортных и страховых организаций) в оплату товаров, работ и услуг, купленных у владельца счета;
• от покупки на бирже, валютном аукционе;
• в других случаях, установленных Минфином России или ЦБ РФ.

С кредита счета 52 (текущие  валютные счета), валюта списывается  в безналичном и наличном порядке.

Списание средств в  иностранной валюте в безналичном  порядке осуществляют по следующим  направлениям:

• переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте;
• продажа иностранной валюты (за исключением обязательной);
• перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей.

Снятие наличной иностранной  валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием  работников организаций в иностранные  государства, а также по специальному разрешению Банка России [5].

Банк начисляет и выплачивает  проценты по валютным счетам в тех  валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке.

3. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты посредством уполномоченный банков.

В соответствии с валютным законодательством организации  имеют право через уполномоченные банки покупать и продавать иностранную  валюту.

Под покупкой (продажей) иностранной  валюты через уполномоченный банк следует  понимать приобретение (отчуждение) иностранной  валюты по договору купли — продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк [1].

Иностранная валюта купленная  организациями зачисляется в  полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

В настоящее время юридические  лица, могут покупать иностранную  валюту через уполномоченные банки  для осуществления:

• текущих валютных операций;
• валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России- в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
• платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;
• оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
• платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств;
• обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Возникающие при покупке  иностранной валюты превышение курса  покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы», о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91.

(Приложение 4)

Заключение

Для оценки и отражения  в бухгалтерском учете валютных ценностей используется валютный курс - стоимость рубля, выраженная в денежных единицах другой страны. Датой совершения валютной операции считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принятия к бухгалтерскому учету актива и обязательств, которые явились результатом этой операции. Датой составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день в отчетном периоде.

Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в  иностранной валюте можно подразделить на денежные и неденежные. Денежные имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения валютной операции, а также на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности. Неденежные активы и обязательства оцениваются в рублях путем пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия их на учет.

Для хранения денежных средств  и осуществления расчётов в иностранной  валюте организация открывает валютный счёт в банке, имеющий лицензию на операции с валютой. При  заключении договора банк также предоставляет  выписку с валютного счёта. Операции с валютой отражаются на 52 счёте «Валютный счёт».

Иностранная валюта может  быть куплена и продана на внутреннем валютном рынке Российской Федерации  через уполномоченные банки, как  на межбанковских валютных биржах, так и вне их. Под покупкой (продажей) иностранной валюты через уполномоченный банк следует понимать приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли - продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

Практическая часть.

Задача 22.

Остатки по счетам ОАО «Труд» на 1 сентября 200Хг.

Хозяйственные операции по приобретению предметов труда за сентябрь 200Хг.

На основе данных для выполнения задачи:

1. открыть счета для учета процесса заготовления материалов;
2. отразить на счетах операции по их потреблению;
3. рассчитать фактическую заготовительную себестоимость материалов;
4. составить баланс на 01.10.200Хг.

Решение.

НДС = сумма*18/118

1) НДС = 4 860*18/118 = 741,4

2) НДС = 240*18/118 = 36,6

3) НДС = 40*18/118 = 6,1

14) НДС = 741,4+36,6+6,1=784,1