Учет денежных средств и расчетов

76

                   Учет денежных средств и расчетов.

        Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, сто они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами,  бюджетом, персоналом.

       Денежные  средства включают денежные средства в кассе (в тенге), на счетах в банке, денежные средства на депозитных банковских счетах, денежные средства на специальных счетах, денежные средства в пути. Денежные средства учитываются в балансе по первоначальной стоимости.

       Основная часть расчетных операций осуществляется в безналичной форме.

Расчеты осуществляются  через обслуживающий предприятие банк, подтверждением производственного расчета или поступления денежных средств является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день.

       Для удобства наблюдения за расходованием средств на предприятии ведется журнал регистрации платежных поручений с указанием даты, суммы и наименования получателя. Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего предприятие банка.

Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

      Заявление на открытие счета

      Копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

      Копии свидетельства о государственной регистрации, также заверенную нотариально или органом, регистрирующим организацию;

      Два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй – главному бухгалтеру или его заместителю;

      Справку о постановке на учет в налоговом комитете и в других государственных органах (при необходимости)

В этот же период подписывается договор банковского счета, и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств.

Но также предприятие применяют налично–денежное обращение для расчетов с мелкими покупателями и поставщиками, для оплаты труда сотрудников, закупки материалов, а также при осуществлении расчетов с физическими или юридическими лицами. Ведение кассовых операций              осуществляется в соответствии с «Правилами  ведения бухгалтерского учета в РК», утвержденными приказом Министерства финансов в РК от 22.06.2007 г. № 221.

Для приема, хранения и расходования наличных денег предприятие имеет кассу. Прием наличных денег в кассу предприятия кассир оформляет приходным кассовым ордером (форма № КО-1) при ручной и компьютерной обработке информации. Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре, подписывает главный бухгалтер. Квитанцию к приходному кассовому ордеру подписывают главный бухгалтер и кассир. Данная квитанция заверяется печатью, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. Расходный кассовый ордер применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Расходный кассовый ордер составляется в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, регистрируется в журнале и передается кассиру для исполнения.

Для учета кассовых операций ведется журнал – ордер. Основанием для записи в него служит кассовая книга, которая ведется кассиром. По окончанию месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета Касса выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки ограниченные действующими нормативными документами и установленные руководством организации проводится инвентаризация наличности, результаты которой оформляются актом. Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, что отражается соответствующей бухгалтерской записью. Излишки денег, установленные проверками, приходуют в кассу и зачисляют в доход предприятия.

      Кассовая книга применяется для поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Книга открывается на один календарный год и должна быть пронумерована, прошнурована, и опечатана печатью на последней странице. Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист состоит из двух равных частей: одну часть заполняет кассир как первый экземпляр, другую заполняет как второй, с двух сторон, через копировальную бумагу. Экземпляры листов номеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остается в кассовой книге. Вторые служат отчетом кассира. При  заключении кассовой книги кассир переносит остаток с предыдущего дня, затем записывает суммы операций, совершенных в кассе. В конце дня кассир заключает кассовую книгу, т.е. подсчитывает итоги по графам приход и расход и выводит остаток на конец дня. После выведения остатка кассир пересчитывает оставшиеся деньги и сопоставляет сумму с остатком, выведенным в книге. Отделяет отрывной лист и передает в бухгалтерию со всеми документами. А уже в бухгалтерии идет проверка правильности оформления записей в кассовой книге и арифметический контроль выведенных остатков. На совершенные операции составляют корреспонденцию, и на основании отрывного листа бухгалтер осуществляет запись в журнале – ордере и ведомости № 1.

В процессе финансово – хозяйственной деятельности у предприятия возникает необходимость в использовании наличных денег для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели. При этом работники, получившие деньги на указанные нужды, числятся как подотчетные лица. Выдача наличных денег под отчет на расходы связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

После проведения хозяйственно – операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложением всех первичных документов, подтверждающих произведенные расходы. После обработки бухгалтером, бухгалтерия погашает аванс ( списывает с работника числящиеся за ним подотчетные суммы), а в случае необходимости выплачивает работнику разницу между фактически потраченными суммами и суммой аванса (перерасход). Выданные, но неизрасходованные подотчетным лицом суммы подлежат возврату в кассу предприятия. В случае не предоставления авансового отчета и невозвращения в кассу остатка неиспользованного аванса в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в предусмотренном действующим законодательством порядке.

       Порядок и сроки проведения инвентаризации денежных средств руководитель определяет самостоятельно. Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью денежных средств инвентаризация кассы проводится ежемесячно пред составлением текущей бухгалтерской отчетности. Руководителем назначается инвентаризационная комиссия, в состав которой входят не менее трех человек. Из них назначается председатель инвентаризационной комиссии. Председателю комиссии за два часа до начала инвентаризации предоставляется распоряжение, которое подписывается руководителем и главным бухгалтером. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

        Материально – ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие на их ответственность , оприходованы, выбывшие – списаны в расход. Данная расписка включается заголовочную часть акта.

        По окончанию инвентаризации составляется акт, производится сравнение фактических остатков денежных средств, выявленных при проверке, с остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета. Результатом такого сравнения является составление сличительных ведомостей. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т.е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

         Денежные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации. Недостача денежных средств, относится на виновных лиц.

         Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -  годовом бухгалтерском отчете.

     УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.

Понятие основных средств

Основные средства составляют существенную часть активов компании, поэтому соблюдение принципов полноты и достоверности учета основных средств оказывает значительное влияние на предоставление надежной информации о финансовом положении компании.

К объектам недвижимости зданий и оборудования относится имеющие материально вещественную форму активов, например активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения) и другие объекты, связанные с землей, транспортные средства, машины и оборудование, а также другое имущество, определенное Законом РК, как недвижимое и движимое имущество, которое используется в деятельности организации для производства или продажи товаров, услуг, для сдачи в аренду другим организациям или в административных целях, которые предполагается исполнить в течение более 1 года.

Признание объектов означает принятие их к учету для включения в бухгалтерский баланс.

Объектом недвижимости зданий и оборудования признается как актив, если удовлетворяет следующим двум условиям:

1.      Существует уверенность в том, что организация получит будущие экономические выгоды, связанные с объектом недвижимости, зданий и оборудования.

2.      Затраты на приобретение объектов недвижимости, зданий и оборудования могут быть надежно оценены.

     При определении соответствия первому условию признания организация должна:

1.      Оценить степень вероятности получения будущих экономических выгод от объекта.

2.      Определить переходят ли к ней риски, связанные с его использованием.

     Второе условие признания надежной оценки стоимости можно получить из:

1.      Суммы сделки, свидетельствующие о покупке и обмене актива.

2.      Суммы обмена и операции, в результате которых произошел равноценный обмен активами.

3.      Суммы затрат по созданию актива собственными силами.

Если активы не приносят экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного года.

Единицей учета объекта недвижимости зданий и оборудования является инвентарный объект.

Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Оценка основных средств

В соответствие с МСФО №16 «Основные средства» основные средства оцениваются:

1) Балансовая стоимость – это сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе за вычетом суммы накопленной амортизации и убытков от обесценения.

2) Себестоимость – это стоимость выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого актива, переданная для приобретения актива на момент его создания или приобретения. Первоначально основные средства признаются в балансе по себестоимости, которые включают в себя: стоимость приобретения, импортные пошлины и налоги на покупку за вычетом торговых скидок, прямые затраты по приведению объекта в рабочее состояние, амортизируемая стоимость, справедливая стоимость, возмещаемая сумма актива, убыток от обесценения.

Документальное оформление и учет поступления основных средств

В организацию объекты поступают в результате строительства, покупка у физических или юридических лиц, безвозмездное получение от физических или юридических лиц, в результате товарообменных операций, получение в аренду с последующим выкупом, получение в счет вклада в уставный капитал организации.

Поступившие основные средства оформляются актом приемки-передачи формы ОС-1. который представлен в приложении №6.

Осуществляет приемку специально созданная комиссия. После осмотра объекта и принятия решения о его пригодности члены комиссии расписываются в акте. Комиссией также определяется полезный срок службы объекта, поэтому в процессе эксплуатации объекта он может быть изменен.

После подписания акта комиссией он передается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем. Бухгалтер на основании поступившего к нему акта открывает инвентарную карточку формы ОС-6 (Приложение №9), которая переносит всю информацию из акта.

Для учета операции по движению основных средств предназначена активная группа счетов 2410.

Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств происходит в результате реализации физическим или юридическим лицам, передачи ОС в аренду с последующим выкупом, ликвидацией ОС при авариях, стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуациях, вследствие злоупотреблений и хищения и прочее выбытие.

При выбытии основных средств с баланса производится списание:

1.      Основных средств по балансовой стоимости.

2.      Суммы ранее начисленной амортизации.

На объекты подлежащие ликвидации выписывается Акт на списание формы ОС-3 (Приложение №  7).

На основании акта поступившего в бухгалтерию бухгалтер делает отметку в инвентарной карточке. К ликвидации объекта приступают только после того, когда акт подписан первым руководителем. Для учета выбытия ОС предназначены следующие группы счетов: 7410, 6210.

Инвентаризация основных средств

Инвентаризация один из способов контроля за сохранностью основных средств. Проводят инвентаризацию все компании независимо от форм собственности, как правило, в конце года перед составлением годового отчета. Для проведения инвентаризации создается утвержденная руководителем комиссия. До начала инвентаризации комиссия должна проверить:

1.      Наличие и состояние инвентаризационных карточек.

2.      Наличие технической документации и паспортов.

3.      Наличие документов подтверждающих передачу или получение основных средств в аренду.

4.      Наличие документов подтверждающих нахождение основных средств в собственности.

Инвентаризация основных средств проводится в порядке их размещения. Результаты инвентаризации фиксируется в инвентаризационной описи, которая передается в бухгалтерию.

Если в ходе инвентаризации будут выявлены объекты не пригодные к эксплуатации, то эти объекты заносятся в отдельную опись. На основании составленной описи оформляется сличительная ведомость, которая дает возможность определить результаты инвентаризации

УЧЕТ ТОВАПНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

Запасы – это активы, которые:

1)     Предназначены для продажи в ходе обычной деятельности.

2)     Предназначены для процесса производства.

3)     Формы сырья и материалов, предназначенный для использования в производстве, процессе и предоставлении услуг.

      Запасы являются активами, которые отвечают следующим требованиям:

1.      Являются собственностью организации.

2.      Контролируются организацией.

3.      Предназначены для продажи и используются в производстве.

      В соответствии с МСФО №2 «Запасы» могут классифицироваться:

1) Имуществом, предназначенным для перепродажи (земля, здания, автомобили и т.д.)

2) Готовая продукция произведенная организацией и предназначается для продажи.

3) Сырье и материалы предназначаемые для производства готовой продукции или самого процесса производства.

4) Незавершенное производство – это продукция не достигшая стадии готовности.

5) Прочие вспомогательные запасы.

       Единицей бухгалтерского учета запасов является номенклатурный номер, который присваивается каждому виду запасов в момент поступлений.

Для качественной организации бухгалтерского учета запасов важна их классификация в зависимости от назначения. Обычно выделяют следующие группы запасов:

1)     Сырье и материалы.

2)     Вспомогательные материалы.

3)     Покупные полуфабрикаты.

4)     Отходы возвратные.

5)     Тара и тарные материалы.

6)     Запчасти.

Задачами учета материальных запасов является:

1)     Правильное определение фактических затрат связанных с их приобретением.

2)     Обеспечение контроля по местам хранения запасов.

3)     Правильное включение затрат, связанных с приобретением запасов в себестоимость продукции.

4)     Контроль за соблюдением норм потребления материальных запасов и своевременное выявление излишков.

Признание запасов в учете

В зависимости от назначения и использования запасов признание их в качестве расходов различно. После продажи запасов сумма, по которой они учитывались должна быть признана в качестве расходов в том периоде, в котором признается выручка. При отпуске запасов производства сырье списывается со счета, но расход его не признается, т.к. еще не получена выручка. Данное сырье будет отнесено к расходам только после реализации готовой продукции, для изготовления которой оно было использовано.

Оценка материальных запасов в бухгалтерском учете по себестоимости

В соответствие с МСФО №2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: по себестоимости и по возможной чистой стоимости реализации. В соответствие с МСФО запасы оцениваются по следующим методам:

1) Метод средневзвешенной стоимости – основан на использовании расчетов с определением на их базе средней стоимости единицы каждого вида запасов

2) Метод ФИФО – предполагается списание запасов по ценам первых по времени закупок. Стоимость оставшихся запасов определяется по ценам последних по времени закупок.

3) Метод специфической идентификации рассчитывается себестоимость единиц запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначены для выполнения специальных заказов.

Оценка материальных запасов по возможной чистой стоимости реализации

Возможная чистая стоимость реализации – это расчетная продажная цена в ходе обычной деятельности за вычетом расчетных затрат на доработку и расчетных затрат по продаже актива. Расчет запасов производится специалистами отдела логистики, экономистами или специалистами из отдела закупок.

       Существуют 3 основных метода по правилу оценки запасов – по наименьшей оценке:

1)     Постатейный метод, при котором сравнивается себестоимость и продажная цена по каждому наименованию запасов.

2)     Метод основных товарных групп, когда сравнивается общая сумма и общая продажная цена каждой группы запасов.

3)     Метод общего уровня запасов предполагается, что все товарные запасы оцениваются по себестоимости и продажным ценам, а более низкая цена используется для товарных запасов.

Документальное оформление поступления и выбытия материальных запасов

Поступление производственных запасов в компанию осуществляются через поставщиков и подотчетных лиц, а также из собственного производства. При поступлении материальных запасов от поставщиков с последними заключается договор, в котором четко определены права и обязанности двух сторон, вступающих во взаимоотношения. Приобретенные запасы признаются в качестве актива по фактической себестоимости, которая включает в себя стоимость приобретения и все затраты связанные с закупками. Все расчетные документы, поступившие от поставщика регистрируются в журнале учета поступивших грузов. В нем указывается регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, даты и номера документов, сумма по документу.

Журнал служит основанием для розыска отправленных, но не поступивших запасов. Получение запасов у поставщика осуществляется на основании доверенности, которая выдается должностному лицу (экспедитору). Выписывает доверенность бухгалтер и регистрирует ее в журнале учета. При получении груза экспедитор должен тщательно проверить весь груз, если в результате проверки будут выявлены какие либо отклонения, то составляется коммерческий акт. Если груз поступает непосредственно на склад, то его приемом занимается кладовщик. При выявлении каких либо отклонений кладовщиком составляется акт формы ТМЗ-3. Составляются акты в двух экземплярах. Один остается в бухгалтерии, второй передается в отдел снабжения для оформления претензии.

Если при приеме груза расхождений не обнаружено, то составляется приходный ордер формы ТМЗ-4.

Выбытие запасов оформляется следующими документами:

1)     Лимитно-заборная карта – выписывается отделом снабжения в двух экземплярах сроком на 1 месяц. Используется при частом отпуске запасов со склада.

2)     Требование – выписывается, когда потребность в производственных запасах возникает периодически.

3)     Накладная-требование оформляется при отпуске материалов на сторону. На основании заключаемых договоров.

     Контроль за отпуском материалов в производство осуществляются следующими методами:

1)     Предварительный контроль – его цель ограничить отпуск материалов в производство, в пределах установленных форм.

2)     Текущий контроль осуществляется ежедневно по мере поступления и отпуска производственных запасов. Он служит средством своевременного выявления и устранения ошибок в деятельности материально ответственного лица.

3)     Последующий контроль осуществляется после отпуска производственных запасов.

Организация складского учета материальных запасов

Все производственные запасы, поступающие в компанию хранятся на складах. Склад – это специально оборудованное помещение, предназначенное для хранения большого количества производственных запасов. Работу склада возглавляет кладовщик, который является материально ответственным лицом. Для учета движения материальных запасов на складе ведется карточка складского учета. Открывается она в бухгалтерии. Бухгалтер записывает в карточку номер склада, наименование материала, марку, сорт, размер, учетную цену. В начале месяца в полузаполненом виде карточка передается на склад. Кладовщик, получив карточку в первую очередь переносит в нее остаток материальных запасов с карточки за предыдущий месяц. Запись в карточку кладовщик осуществляет на основании приходных и расходных документов. В конце каждого операционного дня кладовщик выводит в карточке остаток на следующий день. В конце месяца карточка заключается путем подсчета оборотов по приходу и расходу и выведением остатка на начало следующего месяца. В конце месяца кладовщик составляет в двух экземплярах реестр приема сдачи документов. Составляется реестр отдельно на приходные и расходные документы.

Порядок учета производственных запасов на складе зависит от выбранного метода учета. Наиболее распространенным является сальдовый метод учета запасов. В основу этого метода положено полная согласованность между оперативным и бухгалтерским учетом. Сальдовый метод является наиболее прогрессивным, т.к. дает возможность сократить объем учетной работы.

Преимущество данного метода заключается в том, что бухгалтер не ведет аналитический учет, т.к. данный учет осуществляет кладовщик. Кроме того, этот метод позволяет осуществлять инвентаризацию на складе неограниченное количество раз.

Учет материальных запасов в бухгалтерии

Первичные документы, поступившие в бухгалтерию после их проверки и таксировки раскладываются бухгалтером в разрезе складов. Приведении журнально-ордерной формы сводным учетным регистром, в котором обобщаются данные об остатках и движении материальных запасов служит ведомость учета движения материалов. Для учета движения материальных запасов предназначена группа счетов 1310.

1) Производственные запасы полученные от поставщиков: Дебет счета 1310 «Сырье и материалы» - Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

2) Приобретены производственные запасы за счет подотчетных сумм: Дебет счета 1310 «Сырье и материалы» - Кредит счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников».

3) Списана стоимость реализованных материалов на сторону: Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» - Кредит счета 1310 «Сырье и материалы».

В соответствие с МСФО №2 «Запасы» рекомендованы 2 метода учета запасов:

1) Периодический метод учета, при котором подробный детальный учет запасов не ведется, фактическое наличие определяется по результатам инвентаризации. Себестоимость реализованных запасов определяется только после инвентаризации.

Себестоимость реализованных запасов = остаток запасов на начало периода + запасы, поступившие в течение месяца – остаток запасов на конец месяца.

2) Непрерывный учет, в ходе которого ведется подробное отражение на балансовых счетах движения материальных запасов.

Учет НДС и акцизов по приобретенным запасам

В соответствие с Налоговым Кодексом РК все организации, действующие на территории РК применяют в бухгалтерском учете метод начисления. В связи с этим, организации ведут расчеты с бюджетом по разным видам платежей, в частности по НДС и акцизам. НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости добавленной в процессе производства и реализации товаров, работ, услуг. Объектом обложения НДС является облагаемый оборот. Для учета НДС предназначена активная группа счетов 1420. По данной группе счетов отражается операции по НДС подлежащие отнесению в зачет, в том числе подлежащие возмещению в соответствие с Налоговым законодательством. Группа счетов 1420 используется, когда счет по НДС выставлен организации.