Учет денежных средств на МУП «ТЕПЛОСЕРВИС»

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В условиях рыночной экономики исходят из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, поэтому организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности организации.

Информационные потоки становятся настолько объемными, интенсивными и плохо управляемыми, что приходится задумываться о совершенствовании документооборота, обработке и анализе информации. На протяжении ряда лет наблюдается растущий интерес к информации, касающейся и движения фондов организации и особенно потоков денежных средств. В связи с этим данный вопрос можно считать одним из наиболее актуальных на современном этапе развития бухгалтерского учета.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение учета денежных средств на МУП «ТЕПЛОСЕРВИС», который служит объектом исследования.

Для того, чтобы достичь цель, поставлены следующие задачи: рассмотреть основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств; раскрыть задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом по обеспечению и сохранности денежных средств и правильному их использованию; дать организационно-экономическую характеристику предприятия; дать краткую характеристику организации бухгалтерского учета на предприятии; осветить учет кассовых операций, учет денежных средств на расчетном счете в банке; разработать конкретные предложения по совершенствованию учета денежных средств.

Основными источниками информации для рассмотрения учета денежных средств служат: нормативные документы, первичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета, данные из бухгалтерской и статистической отчетности, годовой отчет за 2007, 2008, 2009 года, учетные и методические пособия по бухгалтерскому учету.

1 ЗНАЧЕНИЕ ПРАВИЛЬНОСТИ  ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные законодательные и нормативные документы по учету денежных средств.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни их них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету – ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления  Правительства Российской Федерации, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и  отчетности;

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма  Минфина Российской Федерации и других ведомств;

4-й уровень: рабочие документы  по бухгалтерскому учету самого  предприятия

Основным актом 1-ого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129 – ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы “Об упрощенной системе налогообложения, чета и отчетности для субъектов малого предпринимательства ” от 29. 12. 95 г. № 223-ФЗ, “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” от 14. 06. 95 г. № 88-ФЗ, “Об акционерных обществах” от 26. 12. 95 г. № 208-ФЗ, Постановление Правительства Российской Федерации “О Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности” от 06. 03. 98 г. № 283 и др.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработано и утверждено 19 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы:

- название и номер ПБУ;

-общие положения (указываются сфера  применения соответствующего ПБУ  и условия признания соответствующего объекта учета);

-определения (основные определения  и понятия по соответствующему  объекту учета);

-оценка (указываются различные  виды применяемых оценок по  объекту);

-порядок учета (описывается порядок  учета наличия и изменения  соответствующего вида учета);

-раскрытие информации (указывается  состав информации, подлежащий раскрытию  в составе информации по учетной  политике и в бухгалтерской  отчетности).

Отечественные ПБУ в отличие от стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер.

Методические рекомендации и инструкции (3–й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов РФ и различными ведомствами.

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации и ведения учета в нем.

Основные рабочие документы организации:

- документ по учетной политике  предприятия;

- утвержденные руководителем формы  первичных учетных документов;

- графики документооборота;

- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;

- утвержденные руководителем формы  внутренней отчетности.

Многие организации ограничиваются разработкой приказа по учетной политике. Остальные рабочие документы или отсутствуют (графики документооборота, формы внутренней отчетности), или не утверждены руководителем (формы первичных учетных документов, План счетов). Подобные организации грубо нарушают порядок ведения бухгалтерского учета, установленный Законом “О бухгалтерском учете” и другими документами.

Основные нормативные документы:

1 Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть 1 и 2. М.: Проспект,2000.

2 Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3 Федеральный закон «Об упрощенной  системе налогообложения, учета  и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ.

4 Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 20.07.98 г. № 34-н (в ред. приказа Минфина РФ  от 24.03.2000 г. № 31н), с последующими изменениями и дополнениями.

5 План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организации и Инструкция по  его применению. Утверждены приказом  Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 н.

6 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60 н.

7 Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина  РФ от 06.05.99 г. № 32н.

8 Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9 Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации. Инструкция  Центрального банка РФ от 04.10.1993 г. № 18.

10 Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на рус. яз.- М.: Аскери – Асса, 1998.

11 Налоговый кодекс Российской  Федерации Часть 2. Федеральный закон  от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. № 16-ФЗ) и номер ПБУ.

1.2 Задачи учета и  принципы учета денежных средств

Важное значение для благополучия предприятий имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками.

В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот.

Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет [1].

Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- проверка правильности документального  оформления и законности операций  с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты  и правильности расчетов по  всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской  задолженностей, средств в расчетах  в иностранной валюте;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

- обеспечение сохранности денежных  средств , документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;

- изыскание возможности наиболее  рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка бухгалтерии являются:

- контроль за оплатой счетов,

- получение долгов с заемщиков  и дебиторов;

- наблюдение за кассовой дисциплиной;

- правильное заполнение первичной документации.

2 Организационно - экономическая характеристика

Муп «теплосервис»

«ТЕПЛОСЕРВИС» являются муниципальным унитарным предприятием, и действует в соответствии с Законом «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Предприятие является юридическим лицом, обладает всеми правами и несет обязанности юридического лица, предусмотренные действующим законодательством. В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом, договором о передаче предприятию имущества на праве полного хозяйственного ведения, решениями органа, уполномоченного государством управлять имуществом, передаваемым предприятию на праве полного хозяйственного ведения.

МУП «ТЕПЛОСЕРВИС» расположено по адресу: Курганская область, г. Петухово, ул. Строительная, д. 1А.

Задачей организации является надежное и постоянное снабжение теплоэнергией населения и других потребителей.

На рисунке 1 представлена организационная структура предприятия, состоящая из: склада, гаража, 32 котельных, теплопункта, ремонтной службы, автозаправочная станция, весовая служба. Теплосервис имеет прочную материальную базу. Для чего необходимо содержание складов для хранения материальных ценностей.

Рисунок 1 – Организационная структура МУП «ТЕПЛОСЕРВИС»

Предприятие снабжает теплом, как городских потребителей, так и сельских, поэтому большая часть котельных располагается в селах. Транспортировка теплоэнергии от литейно-механического завода к потребителям осуществляется через теплопункт. Для бесперебойной передачи теплоэнергии потребителям и проведения ремонта создана ремонтная служба, которая непосредственно занимается ремонтом и обслуживанием котельных и теплотрасс. Автозаправочная станция предназначена для заправления бензином машин, имеющихся на предприятии.

Предприятие имеет общежитие, в котором проживают сотрудники теплосетей. Организационная структура управления МУП «ТЕПЛОСЕРВИС» представлена на рисунке 2.

Учредителем этого предприятия является Администрация Петуховского района, она является высшим органом его управления. На следующей иерархической ступени находится районный комитет.

Органами управления и контроля являются: директор и ревизионная комиссия. Директор назначается учредителем по согласованию с трудовым коллективом. Директор действует на основе контракта, заключенного с учредителем.

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью предприятия осуществляет ревизионная комиссия, утвержденная учредителем. В подчинении у директора находится главный бухгалтер, экономист, главный инженер, инспектор отдела кадров.

Главный бухгалтер несет ответственность за финансовую деятельность предприятия. Штат бухгалтерии состоит из семи человек, которые осуществляют бухгалтерский и налоговый учет на предприятии.

На экономиста возлагается обязанность по формированию экономически обоснованного тарифа на подачу теплоэнергии.

Рисунок 2- Структура управления МУП «ТЕПЛОСЕРВИС» 

Рассмотрим состав трудовых ресурсов в организации (таблица 1).

Таблица 1 – Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, чел.

На основании проведенных расчетов можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре работников предприятия приходится на основных рабочих. Можно сказать, что категория работников, занятых выработкой теплоэнергии в 2009 году увеличилось по – сравнению с 2007 годом на 60%.

В том числе численность основных рабочих увеличилась за анализируемый период на 55 человек, также на одного человека увеличилось число водителей. Численность же остальных категорий работников предприятия за анализируемый период не изменилась.

Для того чтобы дать объективную оценку работы предприятия следует учитывать влияние организационно-хозяйственных, экономических и финансовых условий.

Рассмотрим таблицу 2, на основании которой можно судить о размерах производства предприятия.

Таблица 2 – Размеры предприятия

За счет принятия на баланс новых котельных за анализируемый период площадь теплосетей увеличилась почти в 2 раза и составила в 2009 году 85285 кв.м. Также в 2009 году произошло увеличение количества среднесписочных работников на 60%, за счет увеличением объемов производства. За анализируемый период увеличилась и среднегодовая стоимость всех основных средств производства на 71%, в том числе производственного назначения на 70%, это связано с приобретением оборудования для котельных. Увеличение стоимости валовой продукции на 91% произошло за счет увеличения объема выработки теплоэнергии, так как в 2009 году начали работать новые котельные.

Потребителями тепловой энергии, выработанной котельными                города Петухово являются частный сектор, предприятия и организации, индивидуальные предприниматели, а также объекты социально-культурной сферы.

Потребителями теплоэнергии на селе являются в основном школы, лишь в некоторых селах отапливаются частные дома и культурно – развлекательные учреждения.

В таблице 3 отражена структура выработки теплоэнергии по объектам производства.

Таблица 3 - Структура выработки теплоэнергии по объектам производства. МУП «ТЕПЛОСЕРВИС»

Из таблицы 3 видно, что за анализируемый период выработка теплоэнергии городскими котельными в натуральном выражении увеличилась на 52,2% по сравнению с 2007г. и составила 4200,52 Гкал, сельскими котельными в 2009г. по сравнению с 2007г. в натуральном выражении увеличилась на 2024,03 Гкал. Это увеличение объясняется дополнительным приёмом котельных. Значительно увеличился объем транспортируемой теплоэнергии. Выручка от нее увеличилась на 88,4%.

Чтобы определить результаты деятельности предприятия, рассмотрим таблицу 4.

Таблица 4– Основные показатели производственно - финансовой деятельности

По данной таблице мы можем сделать следующие выводы, что в течение анализируемого периода выработка теплоэнергии на 1 работника увеличилась на 19,3 тыс. р., фондоотдача увеличилась на 12,6 %. Это произошло за счет увеличения выручки от реализации, а также за счет роста среднегодовой стоимости основных средств производственного назначения. В отчетном году увеличилась выручка от реализации на 6385 тыс. р. Следует отметить, что рост себестоимости на 68% и выручки от реализации продукции на 75,7% происходит в основном за счет увеличения цен на топливо, электроэнергию, воду, а также за счет быстрого роста инфляции, что влечет за собой увеличение реализационных цен.

В результате своей деятельности предприятие имеет убыток, который за анализируемый период увеличился на 16,7 %. Это объясняется тем, что организация не может предугадать цены на топливо, воду и другие необходимые ему ресурсы. Теплосети могут покрыть убыток только за счет дотаций из бюджета, но в настоящее время предприятие переведено на 100 % оплату коммунальных услуг.

3 Учет денежных средств

Движение денежных средств предприятия представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник. В широком смысле активы предприятия представляют собой чистое использование денежных средств, а пассивы и собственный капитал - чистые источники.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. На первый взгляд такой анализ имеет сравнительно невысокую ценность для финансового менеджера однако можно привести аргументы, в известной степени оправдывающие его проведение. [9]

Однако Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации разрешено применять метод - определения выручки от реализации по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Именно в этом случае денежный поток и поток ценностей и расчетов, генерирующий прибыль, не совпадают во времени. Анализ движения денежных средств как раз и позволяет с известной долей точности объяснить расхождение между величиной денежного потока, имевшего место на предприятии в отчетном периоде, и полученной за этот период прибылью.

Реализация продукции может быть произведена как за наличные деньги, так и путем безналичных расчетов.

Рассмотрим доходы и расходы предприятия за 2005 г. по 2007 г. в таблице 5.

Таблица 5 – Статьи доходов и расходов предприятия, тыс. р.