Учет денежных средств на ООО «Вторпласт»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Денежные средства предприятий  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. В широком смысле к денежным активам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получения денежных средств. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия – одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающих абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать  средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом  определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

Все это придает актуальность выбранной темы учета наличных и  безналичных расчетов как важнейшему инструменту управления денежными  потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью работы является комплексное  исследование организации бухгалтерского учета денежных средств, раскрытие  существующей методологии ведения  учета на предприятии ООО «Вторпласт» и разработка предложений по его совершенствованию.

Соответственно, основными  задачами данной работы являются:

- ознакомление с основными  требованиями и положениями по  учету денежных средств на  предприятиях и анализ их выполнения  на предприятии; - описание предприятия и формирование мнения о правильном и достоверном отражении денежных операций на изучаемом предприятии;

- выработка конкретных  путей и предложений совершенствованию  учета денежных операций на  предприятии выявленных в ходе  исследования недостатков и несоответствий действующим требованиям.

Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета денежных средств.

Субъектом исследования выбрано общество ограниченной ответственности  ООО «Вторпласт», которое является одним из предприятий в городе Брянске по производству пластика. И вопросы, возникающие при учете денежных операций на данном предприятии являются типичными для всего круга предприятий.

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили:

1. основные положения нормативно-законодательной базы России,
2. план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,
3. положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации,
4. положения об организации материальной ответственности, письма Минфина,
5. положения требований международных стандартов бухгалтерского учета,
6. требований учетной политики предприятия ООО «Вторпласт» и материалы годовой отчетности предприятия.

В курсовой работе использовались материалы налоговой, статистической, финансовой и внутренней отчетности предприятия  
ООО «Вторпласт».

1. ПРАВОВОЕ ОБОСНОВАНИЕ  И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА  ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Основные нормативно-правовые документы  по учету денежных средств  на предприятии

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ в редакции ФЗ от 03.11.2011 года.
2. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. – М.: Проспект, 2003.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998г №60 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н).
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. № 31н)
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (изменен от 18.09.2011).
6. «О формах бухгалтерской отчётности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н.
8. «О безналичных расчётах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001г. № 2-П.
9. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93г. № 18.
10. «О применении ККМ при осуществлении денежных расчётов с населением». Закон РФ от 18.06.93г. № 5215-1.
11. Инструкция о порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ. Утверждена Центробанком РФ 16.07.93г. № 16.
12. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ». Приказ Центробанка РФ от 05.01.98г. № 14-П.
13. «О введении новых форматов расчётных документов». Указание Центробанка РФ от 03.12.97г. № 51-У (с изменениями и дополнениями от 22.02.99г. № 502-У).
14. «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98г. № 375-У.
15. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 34н.
16. «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения». Указ Президента РФ от 18.08.96г. № 212
17. «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей». Указ Президента РФ от 23.05.94г. № 106.
18. Инструкция о расчётных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 30.10.86г. № 28 (с последующими изменениями и дополнениями).
19. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
20. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности предприятия, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.07.2000г. № 60н.
21. Документы, разработанные предприятием и утвержденные руководителем предприятия. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета предприятия, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности предприятия и формирующие учетную политику предприятия [6].

1.2. Учет кассовых операций

С целью предотвращения возможных злоупотреблений при  расчетах наличными денежными средствами порядок осуществления организациями  кассовых операций на территории Российской Федерации достаточно жестко регламентирован. Основные положения, определяющие порядок расчетов между организациями, определяются Центральным банком РФ. Так, основные моменты осуществления расчетов наличными определены в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

Указанным документом определено, что предприятия, учреждения и организации  независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций РФ организации  имеют право хранить в своих  кассах наличные деньги сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до пяти дней), включая день получения денег в банке.

Организации, имеющие постоянную денежную выручку по согласованию с обслуживающим их банком могут расходовать ее на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у населения.

Накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, организациям не разрешается.

Выдача денег из выручки  одних организаций, имеющих постоянную денежную выручку, на нужды других допускается в отдельных местах, где нет банков, на основе договора между организациями по согласованию с банками, обслуживающими эти организации.

В практической деятельности организаций могут возникнуть ситуации, когда необходимо оплатить те или  иные расходы наличными деньгами (покупка товаров в розничной торговле, оплата расходов по служебным командировкам и т.д.).В таких случаях работнику могут быть выданы наличные деньги под отчет для выполнения определенных действий по распоряжению руководителя организации.

Прием наличных денег кассой организации производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) организации или оттиском кассового аппарата. Содержание финансовой операции, указанной в приходном кассовом ордере, должно соответствовать наименованию операции в квитанции к приходному ордеру, квитанция к приходному ордеру отдается лицу, внесшему деньги в кассу организации.

Выдача наличных денег  из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам или  надлежащим образом оформленным другим документом (платежным (расчетно-платежным) ведомости, заявлением на выдачу денег, счета и т.п.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или уполномоченными на это лицами.

При этом, если на прилагаемых  к расходным кассовым ордерам  документах, заявлениях, счетах имеется  разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных  кассовых ордерах не обязательна.

Заготовительные организации  могут производить выдачу наличных денег сдатчикам сельскохозяйственной продукции и сырья с последующим  составлением по окончании рабочего дня общего расходного кассового  ордера на все выданные за день суммы  по заготовительным квитанциям.

В централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный  кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

В случаи ухода работника организации в отпуск или при увольнении причитающаяся заработная плата выдается не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы.

Такие разовые выдачи денег на оплату труда отдельным  лицам производится, как правило, по расходным кассовым ордерам, а при наличии трех и более работников может быть оформлена платежная ведомость.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе  организации, производится по расходным  кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Депонированные суммы  сдаются в банк, и на сданные  суммы составляется один общий расходный  кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также  расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке или с использованием средств вычислительной техники. Согласно пункту 9 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170, в кассовых и банковских документах исправления не допустимы.

В приходных и расходных  кассовых ордерах указывается основание  для их составления и перечисляются  прилагаемые к ним документы. Прием и выдача денег производится только в день их составления.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов.

Регистрация приходных  и расходных кассовых ордеров может осуществляться с применением средств вычислительной техники.

Все поступления и  выдачи наличных денег организация  учитывает в кассовой книге. Требования, предъявляемые к ведению кассовой книги, перечислены в разделе III Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Каждая организация  ведет только одну кассовую книгу, которая  должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Количество листов в  кассовой книге заверяется подписями  руководителя и главного бухгалтера данной организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах  через копировальную бумагу чернилами  или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистки и не оговоренные  исправления в кассовой книге  не допускаются. В соответствии с  Положением о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской Федерации  исправление ошибки должно быть подтверждено подписью лиц, подписавших документ (кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего), с указанием даты исправления.

В организациях, при условии  обеспечения полной сохранности  кассовых документов, кассовая книга  может вестись автоматизированным способом. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются  излишком кассы и зачисляются  в доход организации.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

После издания приказа  о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения  кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность  всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации  в результате как умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям [5].

1.3. Учет безналичных расчетов

Предприятие имеет хозяйственные  связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями  услуг и находится с ними в  расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя.

Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д.

Четкая организация  расчетов способствует ускорению оборачиваемости  оборотных средств, позволяет предприятию  избежать уплаты пени и неустоек.

В основном расчеты между организациями осуществляются безналичным путём с помощью банковской системы.

Расходы по оплате услуг  банка относятся на затраты предприятия, плата банка за использование  ими временно свободных средств  предприятия - во внереализационные доходы [6].

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные  поручения, чеки, объявления на взнос  наличными, платежные требования-поручения.

Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного счета предприятия на расчетный счет получателя.

Денежный чек является приказом банку о выдаче с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление  на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и принимается банком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счете покупателя и письменном согласии его о полной или частичной оплате.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

На полях проверенной  выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка  выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам [8].

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя. Денежные средства в сумме аккредитива перечисляются с расчетного счета покупателя на счет аккредитивов или покупателю выдается ссуда. Это менее предпочтительная форма расчетов для покупателя, так как, но лишается сумм денежных средств еще до отгрузки материалов поставщиком.

Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком на срок 15 дней, в отдельных случаях банк может установить иной срок. При частичном использовании суммы аккредитива ее остаток перечисляется на расчетный счет. Особенно предпочтительна эта форма расчетов в условиях переходного периода к рыночным отношениям, так как создает возможность скорейшего получения платежа поставщиком после исполнения своих обязательств.

Вексель - это денежное долговое обязательство, выраженное в письменной строго установленной форме. Векселя бывают:

• Простой вексель содержит обязательство платежа заемщику (векселедателю) в пользу кредитора (векселедержателя);
• Переводной вексель (тратта) содержит приказ заемщику (должнику) об уплате обозначенной суммы третьему лицу – ремитенту.

Вексель дает его владельцу  безусловное право требовать  по наступлении срока уплаты оговоренной  в нем денежной суммы. Платить  по векселю должен тот, кто его  выдал, либо дал согласие на оплату (акцептовал). Вексель должен быть составлен  в предписанной законом форме, только тогда он имеет юридическую силу. Отказ в платеже правильно составленному векселю дает основание для обращения в суд и принудительного взыскания указанной в нем суммы счет имущества должника. Выписка векселя с обязательством его оплаты через определен" период является способом отсрочки платежа. Предприятие (или лицо), выписавшее вексель, становится заемщиков. Предприятие (или лицо), получающее вексель в уплату проданные товары – кредитором.

После того, как заемщик  его акцептует, то есть даст согласие на оплату, на нем ставится передаточная надпись (индоссамент) с которой он может циркулировать среди неограниченного круга лиц, выполняя функции наличных денег.

Существует целый ряд  вариантов работы с переводными  векселями. Продавец может держать их до истечения срока кредита, после чего предъявить их к оплате. Он может также немедленно получить деньги, продав вексель банку с определенной скидкой, взять ссуду в банке под залог векселя или продать его на рынке ценных бумаг.

В настоящее время отменены ограничения в выборе форм расчетов между поставщиками и покупателями. Предприятие может отгружать продукцию, выполнять работы и услуги в кредит.

Покупатели и заказчики  в этом случае перечисляют предприятию  не только стоимость продукции (работ, услуг), но и процент за отсрочку платежа – процент за коммерческий кредит. Для оформления таких сделок удобно использовать товарные векселя.

Товарные векселя применяются  при расчетах между предприятиями, расположенными на территории РФ при  заключении хозяйственных сделок на срок не более 180 дней. Бланки товарных векселей единого образца выпускаются Минфином РФ и реализуются через банки.

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. (источник №5, п.104).И используются данные по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета [5].

Информацию о суммах денежных поступлений по указанным  направлениям можно получить из бухгалтерских  записей.

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «БМК»

2.1. Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью (далее «Общество») «Вторпласт» функционирует с 7 апреля 2001 года. Является юридическим лицом и действует на основании Устава  и законодательства Российской Федерации.

Место нахождения Общества: г. Брянск, ул. Карачижская д.63.

Общество занимается продажей и установкой различных  материалов для крыш и другой продукцией, может от своего имени приобретает, и осуществлять имущественные и  личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке. Общество имеет штамп и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в уставном порядке товарный знак и другие средства идентификации.

Целью Общества является коммерческая деятельность для извлечения прибыли.

Виды деятельности Общества предусмотрены в уставе предприятия. Основными видами деятельности акционерного общества являются:

• производство продукции;
• реализация продукции собственного производства и приобретенных товаров;
• осуществление торгово-закупочной деятельности;
• транспортное обслуживание предприятия, населения и других организаций;
• самостоятельное ведение внешнеэкономической деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• выполнение любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, соответствующих целям деятельности Общества, не противоречащих настоящему Уставу и законодательству Российской Федерации (см. Приложения). Отдельные виды деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Лицензируемые виды деятельности Общество осуществляет в соответствии с действующим  законодательством.

Уставный капитал  Общества составляет 21469 тысяч рублей. На предприятии работает 196 человек.

Руководство текущей  производственной деятельностью общества осуществляются единоличным исполнительным органом общества – директором (Окселенко Вадим Владимирович). Основной задачей руководства предприятия является выработка политики с целью увеличения прибыльности ООО.

Структура управления предприятия представлена на рисунке 2.

Рисунок 2. –  Структура производства и управления предприятия

На предприятии  имеется производственные цеха  и вспомогательные подразделения (управление, сбыт, снабжение, бухгалтерия, транспортный, АХО, строители). Ассортиментный перечень выпускаемой продукции составляет более 130 наименований продукции.

Таблица 1. - Основные экономические показатели деятельности

за 2010-2012 гг.

Наряду с кратким  описанием исследуемого рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия в таблице 1.

Как видно, по итогам таблицы 1 на предприятии за три анализируемых  года выручка от реализации продукции  выросла на 21638 тыс. руб. и в 2012 году составила 373408 тыс. руб. Возросли и затраты на производство продукции на 15137 и составили 350330 тыс. руб.

На предприятии  произошло уменьшение величины основных производственных фондов, так в 2012 году основные производственные фонды составили 80482 тыс. руб. и сократились на 5465 тыс. руб. в сравнении с анализируемыми годами.

Среднесписочная численность работающих в 2012 году составила - 196 человек, в 2010 году – 202 человека, и снизилась по сравнению с 2010 г. на 6 человек.

Ранее 2010 и 2011 года предприятие получало прибыль, а в 2012 году в результате финансово-хозяйственной деятельности получен убыток, который составил 224 тыс. руб. Эффективность деятельности «Брянский молочный комбинат» в 2012 году, по сравнению с 2011 и 2010 годами, резко ухудшается, что позволяет утверждать о риске банкротства для предприятия.

Оборотные активы в 2012 году возросли на 13636 тыс. руб. и составили 79912 тыс. руб. Итог баланса за анализируемый период также возрос 8171 тыс. руб. и составил 160394 тыс. руб. Все это свидетельствует об увеличении производства продукции ОАО «БМК».

Относительные показатели имеют предельно низкие значения, что говорит о низкой результативности хозяйственной деятельности ОАО «БМК». Снижение уровня рентабельности в 2010 и 2011 году и получением убытка в 2012 году. Отрицательное значение уровня рентабельности говорит о затратном производстве исследуемого предприятия.

Уровень платежеспособности за анализируемые года совсем мал  и снизился. Это негативный фактор, который свидетельствует о неготовности покрыть свои обязательства в ближайшее время.

Уровень ликвидности  показывает, насколько быстро предприятие  способно превращать свои активы в  деньги для покрытия непредвиденных платежей. Коэффициент ликвидности  в 2012 году составил 0,58, и снизился на 0,04. Это свидетельствует о том, что предприятие не сможет покрыть непредвиденные платежи, так как имеющиеся активы неликвидны.

Уровень устойчивости (автономии) показывает независимость  предприятия от заемных средств  и в2011 году он составил 0,86, а затем вырос за анализируемые года на 0,02, что свидетельствует о том, что предприятие зависит от заемных средств.

Для проведения общей  оценки финансового состояния предприятия, следует сгруппировать статьи баланса  в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. Такой анализ статей актива и пассива представлен соответственно в таблице 2 и 3.