Брянский  государственный университет имени  И.Г. Петровского 

Социально-экономический  институт

Финансово-экономический  факультет 

Кафедра «Бухгалтерского учета и налогообложения» 

Курсовая  работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет денежных средств» (на примере ООО «Стародубское автотранспортное предприятие») 

                                          Выполнил (а):

                                          студент (ка) 3 курса группы 10

специальности «Финансы и кредит»

                                          Фролова  А. В. 

                                          Проверил(а): Гайкова М. А. 
 

Брянск 2010

Содержание

Введение 3

1.Экономическое  и правовое обоснование  учета денежных  средств 6

1.1Нормативно-правовая  база учета денежных  средств. 6

1.2 Теоретические основы  учета денежных  средств 9

2.Краткая  характеристика ООО  «Стародубское автотранспортное  предприятие». 19

2.1 Организационно- правовая  и экономическая  характеристика ООО  «Стародубское автотранспортное  предприятие» 19

2.2 Организация бухгалтерского  учета на предприятии 25

3. Состояние бухгалтерского  учета денежных  средств на ООО

« Стародубское АТП». 32

3.1Бухгалтерский  учет денежных  средств на ООО  « Стародубское  АТП» 32

3.2 Недостатки в организации  бухгалтерского учета  и мероприятия  по их устранению 36

Заключение 41

Список  литературы 43

Приложения 46 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные  связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление  многообразных расчётов. Расчеты  могут быть как внешними, так и  внутренними, а организации могут  выступать как продавцами, так  и покупателями. Наиболее распространёнными  видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты  с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Из внутренних расчетов следует обратить особое внимание на расчеты с подотчетными лицами и  на расчеты с персоналом по прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными  средствами и связаны с оплатой  расходов предприятия. Правильная организация  расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и  расчетной дисциплины и улучшение  ее финансового состояния. Кроме  того, рациональная организация расчетов, правильность постановки их учета предупреждают  негативные последствия по этим операциям.

      Расчеты осуществляются в денежной  форме. Денежные средства –  это финансовые ресурсы организации,  самые высоколиквидные активы, возможные  обеспечить выполнение обязательств  любого уровня и вида. От их  наличия зависит своевременность  погашения кредиторской задолженности  предприятия. Между организациями  большинство расчетов производится  безналично. Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных  средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью  различных банковских операций, замещающих наличные деньги в  обороте. Поэтому большое значение  имеет учет денежных средств  и контроль за их обращением  на расчетных и валютных счетах  в банках. Наличными же средствами  ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

    В настоящее время в нашей стране нестабильная экономическая ситуация, поэтому существует кризис неплатежей. При нехватке денежных средств предприятия  бывают вынуждены привлекать заемные  средства. Основными кредиторами, безусловно, являются банки. Поэтому учет банковского  кредита и контроль за его своевременным  погашением в последние годы имеет  особое значение.

     Основная  цель данной работы заключается в  исследовании бухгалтерского учета  денежных средств на предприятии  ООО «Стародубское АТП».

     При этом должны быть решены следующие  задачи:

     1.Изучение  теоретических основ учета денежных  средств;

     2.Исследование  бухгалтерского учета  на ООО  «Стародубское АТП»;

     3.Выявление  недостатков в бухгалтерском  учете и определение мер по  их устранению.

    Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью  «Стародубское автотранспортное предприятие», а предметом исследования является бухгалтерский учет денежных средств.

    В данной работе были использованы следующие  методы: аналитический, статистический, монографический, расчетно-конструктивный и др.

    Основой для выполнения курсовой работы послужили  отчетность предприятия за 2007-2009г., Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, ФЗ « О бухгалтерском учете», учебные пособия и др.

          Анализ  учета денежных средств   на предприятии проводится за 2007-2009 гг. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.Экономическое и правовое обоснование учета денежных средств

1.1Нормативно-правовая  база учета денежных средств

     Изменение с начала 1990-х гг. системы общественных отношений, а также стремительное  развитие рыночной экономики вызвали  необходимость адекватной трансформации  бухгалтерского и налогового учета.

     Для решения этой задачи в конце 1990-х  – начале 2000-х гг. были проведены  мероприятия по приведению национальной системы бухгалтерского учета в  соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО).

     Эти мероприятия были определены Программой реформирования бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283[5].

     Программа реформирования системы бухгалтерского учета предусматривала:

• совершенствование законодательного и нормативного регулирования системы бухгалтерского учета;
• формирование нормативной базы (стандартов);
• методическое обеспечение (разработку методических указаний, рекомендаций и т.п.)

     В процессе реализации правительственной  Программы в стане сложилась  определенная система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая лежит в основе теории и практики бухгалтерского учета  и действует в настоящее время.

     В соответствии с правительственной  Программой в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета  были разработаны и утверждены новый  План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, введен в действие новый Налоговый кодекс Российской Федерации и др.. Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных Положений (стандартов) по бухгалтерскому учету и внедрение и х в практику.

     Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета  законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

     Общее методологическое руководство бухгалтерским  учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Министерству финансов РФ предоставляется  приоритетное право регулирования  бухгалтерского учета, что заключается  в разработке и утверждении положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, других нормативных правовых актов  и методических указаний по бухгалтерскому учету.

     В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:

     1 уровень системы – Федеральный  закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы  Президента РФ, постановления Правительства  РФ по вопросам бухгалтерского  учета [3].

      2 уровень системы – Положения  по бухгалтерскому учету (далее  – ПБУ), устанавливающие основные  нормы и принципы бухгалтерского  учета, методы оценки активов,  обязательств, требования к составу  и содержанию показателей бухгалтерской  отчетности, методологические основы  организации учета различных  видов активов и др.;

     3 уровень системы – методические  указания (типовые указания и  рекомендации) по ведению учета,  подробно раскрывающие конкретные  способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

     4 уровень системы – рабочие  документы конкретной организации  (учетная политика организации,  рабочий план счетов, график документооборота  и т.п.).

       Все документы первого и второго  уровней системы, а также План  счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности  организаций, Инструкция по его  применению и другие документы  третьего уровня необходимы бухгалтерам  любой квалификации в их повседневной  практической работе. Основными  рабочими документами четвертого  уровня системы, разрабатываемой  организациями, являются:

• приказ об учетной политике организации;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями бухгалтерской своевременности и полноты учета и отчетности;
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
• формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
• график документооборота и технология обработки учетной информации.

       Следует отметить, что система  нормативного регулирования бухгалтерского  учета постоянно развивается  и дальнейшие работы в этом  направлении предусмотрены Концепцией  развития бухгалтерского учета  и отчетности в Российской  Федерации на среднесрочную перспективу,  одобренной приказом Министерства  финансов РФ от 01.07.2004г. №180.

1.2 Теоретические основы учета денежных средств

   Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами [16, с. 43].

   Кассовые  операции оформляются типовыми межведомственными  формами первичной документации:

- №КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

- №КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

-№КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров»;

- №КО-4 «Кассовая книга»;

- №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

   При работе с кассовыми документами необходимо соблюдать требования:

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно шариковой ручкой или выписаны на машине;

- в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;

- прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления;

- в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые документы.

   Кассовые  операции выполняет кассир. С кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. Ему запрещается передавать свои обязанности другим лицам. При возникновении необходимости в его замене, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия (с которым также заключается договор о полной материальной ответственности).

   На  предприятиях, где работают несколько  кассиров, их работу координирует старший  кассир: перед началом рабочего дня  выдает кассирам авансом необходимые  для расходных операций суммы  наличных денег под расписку в  книгах учета принятых и выданных денежных средств (№ КО-5), открытые на каждого кассира. В конце рабочего дня кассиры сдают выручку  старшему кассиру под расписку этой же книге, остаток наличных денег, приходные  и расходные кассовые документы.

   Порядком  ведения кассовых операций предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денег при хранении и транспортировке.

 Касса организации должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во время проведения операций должны быть закрыты с внутренней стороны. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах. По окончании работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

    Для обобщения информации о движении и наличии денежных средств в  кассах организации в плане счетов предназначен счет 50 «Касса». Обороты по дебету счета 50 «Касса» показывает поступления наличных денег в кассу организации, а выдача денег из кассы — по кредиту счета 50 «Касса».

    К счету 50 «Касса» могут быть открыты  субсчета:

    50-1 «Касса организации»;

    50-2 «Операционная касса»;

    50-3 «Касса в иностранной валюте»  и другие.

      Поступление денег в кассу оформляется Приходным кассовым ордером (№КО-1) выписывается работником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается главным бухгалтером.

В приходном  кассовом ордере проставляются дата, номер, а так же:

- по  строке "Основание" указывается  содержание хозяйственной операции (возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.);

- по  строке "В том числе" указывается  сумма НДС, в случае, если продукция,  работы, услуги не облагаются  налогом, делается запись "без  налога (НДС)";

- по  строке "Приложение" перечисляются  прилагаемые документы с указанием  их номеров и дат составления;

- в графе  "Кредит, код структурного подразделения"  указывается код структурного  подразделения, на которое приходуются  денежные средства;

- по  строке "Принято от" указывается,  от кого приняты денежные средства;

- суммы  проставляется цифрами и прописью.

    Все остальные указанные на бланке реквизиты приходного кассового ордера также заполняются в обязательном порядке.

    Приняв  деньги, кассир ставит свою подпись  на ордере и квитанции, квитанцию  заверяет печатью и выдает лицу, сдавшему деньги или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). Приходный кассовый ордер остается в кассе. Приходный ордер регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3), предназначенный для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации.

    Наличные  деньги выдают из кассы на основании  Расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных  ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный  штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.

     Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии с заполнением всех указанных на бланке реквизитов:

- по  строке "Основание" указывается  содержание хозяйственной операции;

- по  строке "Приложение" перечисляются  прилагаемые документы, являющиеся основанием для выписки расходного кассового ордера с указанием их номеров и дат составления.

Сумма проставляется цифрами в рамке  в верхней части документа и прописью в строке «Сумма».

    На расходном кассовом ордере подпись руководителя не обязательна случае, если имеется его разрешительная надпись на документах, приложенных к расходному кассовому ордеру (счетах, заявлениях).

    Расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров и передают кассиру. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после выдачи денег.

    Все поступления и выдачи наличных денег  записываются в кассовую книгу (ф. КО- 4), которая предназначена для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана; процедура опечатывания должна проводиться в соответствии с требованиями, изложенными в порядке ведения кассовых операций в РФ.

   Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

   Для обеспечения сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться инвентаризация (ревизия). Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40 и письмом Банка России от 4 октября 1993 г. № 18.  

   Ревизия кассы проводится комиссией по приказу  руководителя, внезапно, в присутствии  кассира. Денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Результаты инвентаризации оформляют актом (ф. Инв. – 15). В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета, что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Акт оформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членами комиссии. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия – решение по результатам инвентаризации.

   Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой – у кассира. Излишки наличных денег приходуются, перечисляются  в доход бюджета (на госпредприятиях) или перечисляются в доход  предприятия (в коммерческих организациях).

       Покупателям и заказчикам в обязательном порядке выдается чек, которым подтверждается прием от них денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, по нему выдается товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно чек должен быть погашен штампом или надрывом в определенном месте.

    Большая часть расчетов между предприятиями  осуществляется в безналичной форме, т.е. перечислением денежных средств  со счета плательщика на счет получателя. В данной ситуации банк является посредником. Расчетные счета открываются  предприятиями для хранения свободных денежных средств и поступлений за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

   Организации имеют право  открывать не ограниченное количество расчетных счетов на территории  РФ  в любых  банках. 

   Для открытия расчетного счета, организация  должна предоставить в учреждение, выбранного банка,  следующие документы:

-заявление  на открытие счета  установленного  образца;

-нотариально  заверенные копии  устава организации,  учредительного договора  и регистрационного  свидетельства;

-справку  налогового органа о регистрации   в качестве налогоплательщика;

-копии  документов о регистрации   в качестве плательщиков  в  Пенсионный фонд РФ и в Фонд  обязательного медицинского страхования;

-карточку  с образцами  подписей руководителя, заместителя  руководителя, главного  бухгалтера, оттиском печати, заверенную  нотариально.

    Синтетический учет операций по расчетному счету  бухгалтерия предприятия ведет  на счете 51 ”Расчетный счет”. По дебету данного счета  записываются остаток  свободных денежных средств предприятия  на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, от покупателей  продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета  отражаются оплата поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные  работы, погашение задолженности  бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования  и прочим кредиторам, получение денег  в кассу.

    Выдача  денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа  предприятия – владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта). Срок акцепта указывается в платежных требованиях, он не должен превышать трех рабочих дней. В течение трех дней плательщик может отказаться от оплаты, т.е. необходимо составить заявление об  отказе от акцепта. Заявление отсутствует, по истечении этого срока  банк переводит деньги автоматически.

    Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, может  производиться только по решению  суда, а также в случаях, установленных  законом или предусмотренных  договором (расчеты с оплатой  платежных требований контрагентов в безакцептном порядке).

    В особых случаях банк принудительно  списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций (по приказам финансовых органов перечисляются  суммы просроченных налогов и  сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных  исков). Банк так же может списывать  денежные средства с расчетного счета  предприятия по собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, суммы  по просроченным ссудам).

   Очередность списания денежных средств с расчетного счета банка установлена ст. 855 Гражданского кодекса РФ:

1. платежи  первой очередности: списание  по исполнительным документам  для  удовлетворения требований  о возмещении вреда, причиненного  жизни и здоровью, а также по  уплате алиментов;

2. платежи  второй очередности: выдача денежных  средств на  оплату труда с  работающими лицами, выплата выходных  пособий, выплаты по авторским  договорам;

3.  платежи   третей  очередности: отчисления  в Пенсионный фонд, фонд социального  страхования и Государственный  фонд занятости;

4. платежи  четвертой очередности: платежи  в бюджет и  внебюджетные  фонды (кроме перечисленных в  третьей группе очередности) по  платежным документам  таможенных  органов; 

5. платежи  пятой очередности: списание по  исполнительным документам, по удовлетворению  других денежных документов;

6.   шестой очередности: списание  по другим платежным документом