Учет денежных средств на расчетном счете. 9

 

Содержание

 

 

Введение

 

В  современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни предприятия. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью. Все сделки, связанные с поставкой материальных ценностей и оказанием услуг, завершаются денежными расчетами. Последние могут принимать как наличную, так и бeзналичную форму.

Основной частью денежного оборота является безналичный оборот. Свободные денежные средства предприятий хранятся на их расчетных, текущих, валютных и специальных счетах в банках. Движение денег происходит в виде перечисления их по счетам в кредитных учреждениях. Это позволяет обеспечить сохранность денежных средств, способствует эффективному осуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций предприятий и организаций.      Для государства очень важно ускорение  безналичного оборота денежных средств, так как это способствует сдерживанию инфляции и упорядочению платежей.

Актуальность бухгалтерского учета операций по рaсчетному и прочим счетам в банке обусловлена  высокой значимостью информации о наличии и движении денежных средств для обеспечения бесперебойной финансово-хозяйственной деятельности предприятия.      

Целью данной работы является рассмотрение порядка учета  денежных средств на расчетном счете в банке. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

  • дать характеристику безналичному денежному обороту;
  • изучить сущность и рассмотреть формы безналичных расчетов;
  • рассмотреть порядок открытия расчетных счетов в банке;
  • изучить нормативно-правовую базу в области безналичных расчетов;
  • рассмотреть основные расчетные документы;
  • описать синтетический и аналитический учет движения денежных средств на расчетном счете.

Предметом курсовой  работы является особенности осуществления безналичных расчетов.

Объектом – учет операций по расчетному счету.

 

 

Глава 1. Определение и сущность безналичных расчетов

    1. Характеристика безналичного денежного оборота

 

Безналичный денежный оборот представляет собой часть денежного оборота, в которой движение денежных средств осуществляется в безналично-денежной форме в порядке перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика в банке на счет получателя, путем зачета  взаимных требований, а также с использованием других банковских операций. Движение денежных средств в безналичной форме опосредует смену товарной формы стоимости на денежную, денежной – на товарную, а также процессы распределения и перераспределения средств финансовым и кредитным методами.

Безналичный денежный оборот – это основной вид денежного оборота. На его долю приходится около 80% всех платежей в экономике нашей страны. Безналичный денежный оборот охватывает: движение общественного продукта;  распределение и перераспределение национального дохода; платежи за товары, услуги и выполненные работы; платежи, связанные с формированием доходов бюджета и осуществлением бюджетных расходов; платежи, относящиеся к источникам капитальных вложений; расчеты, связанные с финансированием предприятий; бюджетные, внутриотраслевые, внутрихозяйственные перераспределения денежных средств; получение и погашение банковских ссуд; выплату и использование части денежных потоков населения; другие платежи и поступления.

Участниками этих отношений являются  организации, в том числе банки и небанковские финансово-кредитные институты, население. Преимущественное развитие  безналичного денежного оборота по сравнению с налично-денежным обращением объясняется как объективными причинами, так и сознательно проводимыми государством мероприятиями с целью создания рациональной системы денежных расчетов и экономии общественных издержек обращения, поскольку скорость движения денег в безналичном обороте значительно выше скорости движения денег в налично–денежном обращении.

Замещение расчетов наличными деньгами безналичными платежами и их рациональная организация в условиях рыночной экономики имеют важное значение для регулирования денежного обращения, образования банковских ресурсов, организации кредитных отношений, контроля за работой предприятий и сокращения издержек обращения, связанных с денежными расчетами.

Безналичный денежный оборот связан с кредитными отношениями, возникающими в процессе замещения действительных денег кредитными операциями. При отсутствии средств на счете плательщика безналичный денежный оборот может осуществляться за счет банковского кредита.

Коммерческие банки России выполняют функцию расчетно-кассового обслуживания клиентов. Все расчеты и кассовое обслуживание клиентов банка совершаются путем списания или зачисления средств на их  банковские счета [10, 79-80].

Подробнее о расчетных счетах организаций в следующем параграфе.

 

1.2 Сущность и формы безналичных расчетов

 

Расчетный счет открывается организациям, имеющим самостоятельный баланс и функционирующим в соответствии с правилами коммерческого расчета, а их структурным подразделениям открываются расчетные субсчета и текущие счета. По расчетному субсчету совершаются расчетные операции с безналичными средствами (за исключением зачисления выручки в наличной форме), текущий счет предназначен для операций, связанных с выдачей наличных денег и безналичным перечислением средств во вклады граждан, удержаниями из заработной платы.

На расчетном счете отражаются денежные операции, связанные с текущей хозяйственной деятельностью. Владелец счета имеет право самостоятельно распоряжаться средствами, соблюдая правила расчетов. Остатки средств на расчетном счете организации служат денежным резервом предстоящих платежей. Источниками образования средств на расчетном счете являются главным образом суммы, поступающие от реализации продукции. Средства с расчетного счета организации используют на оплату материальных ценностей, выплату заработной платы и т.п.

Для выполнения ограниченного набора операций юридические лица могут открывать в банках и другие счета. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитного и расчетно-кассового обслуживания и могут получать весь комплекс банковских услуг в одном или нескольких банках.

Банк хранит денежные средства организаций на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Платежи организаций в основном проводятся в безналичном порядке со счетов, открытых в банках. При недостаточности средств на счетах устанавливается очередность платежей.

Система безналичных расчетов, как любая система, состоит из ряда элементов. Основными элементами системы безналичных расчетов являются:

  • виды расчетных (платежных) документов;
  • порядок документооборота;
  • принципы организации безналичных расчетов;
  • способы платежа;
  • формы безналичных расчетов.

Безналичные расчеты осуществляются, как правило, на основе расчетных документов, которые представляют собой распоряжение клиента банку о переводе средств с одного счета на другой или о зачете взаимных требований. Исключением является списание средств со счета плательщика в принудительном порядке (по распоряжению судебных органов, например).

Расчетный документ оформляется на бумажном носителе, в установленных случаях – в электронном виде. Расчетными документами являются:

  • распоряжение плательщика о списании денежных средств с его счета и их перечислении на счет получателя средств;
  • распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств.

Расчетные документы перемещаются между организациями и банками. Такое движение расчетных документов с учетом времени их оформления называется документооборотом [10, 80-81].

Безналичный платежный оборот в стране организуется согласно определенным принципам.

Принципы организации расчетов – основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям: своевременности, надежности, эффективности.

На этих принципах строятся порядок расчетов, их техническое и документальное оформление, методы предупреждения рисков, а также организация оперативно - бухгалтерской работы участников расчетов. В частности, такими принципами, регулирующими безналичные расчеты во внутреннем обороте России, являются следующие:

  1. Принцип  правовой режим осуществления расчетов и платежей.
  2. Осуществление расчетов по банковским счетам.
  3. Поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей.
  4. Наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж
  5. Принцип срочности платежа.
  6. Контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения.
  7. Имущественная ответственность за соблюдением договорных условий.

Разнообразие применяемых форм расчетов и принципы выбора той или иной формы расчетов при заключении договоров и сделок зависят от конкретной экономической ситуации в стране и претерпевают значительные изменения при проведении реформ в хозяйственной сфере.

Выбор формы расчетов в основном определяется:

  • характером хозяйственных связей между контрагентами;
  • особенностью поставляемой продукции и условиями ее приемки;
  • местонахождением сторон сделки;
  • способом транспортировки грузов;
  • финансовым положением юридических лиц [9, 124-125].

Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

1.      Расчетов платежными поручениями.

  1. Расчетов по аккредитиву.
  2. Расчетов инкассовыми поручениями.
  3. Расчетов чеками.
  4. Расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование).
  5. Расчетов в форме перевода электронных денежных средств [4].

Расчеты платежными поручениями в настоящее время самая распространенная форма безналичных расчетов в России.

Платежным поручением является распоряжение владельца счета обслуживающему банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств [8, 80].

Форма для платежного поручения на бумажном носителе представлена в  приложении 1.

Суть аккредитивной формы расчетов состоит в том, что плательщик поручает обслуживающему ему банку произвести за счет средств, предварительно депонированных на счете, либо под гарантию банка, оплату товарно-материальных ценностей по месту нахождения получателя средств на условиях, предусмотренных плательщиком в заявлении на открытие аккредитива.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для расчетов по инкассо банк в праве привлекать другие банки.

Форма для инкассового поручения на бумажном носителе установлена приложением 2.

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно в праве распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек [10, 87-89].

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора  по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк [8, 81].

Форма для платежного требования на бумажном носителе представлена в приложении 3.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами [4].

Безналичные расчеты нашли широкое применение в процессе развития банковской системы и имеют ряд преимуществ перед расчетами с использованием наличных денег.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые    потребовались      бы  при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и в конечном счете ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Таким образом, для населения развитие безналичных расчетов привлекательно с точки зрения удобства осуществления расчетов за приобретаемые товары длительного пользования, повышения безопасности при расходовании денежных средств [9, 130].

 

1.3 Порядок открытия расчетных счетов в банке

 

Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетных счетах. Количество расчетных счетов не ограничено: их можно открывать столько, сколько необходимо для целей реализации своей уставной деятельности.

Банк открывает счета только при предъявлении клиентом документа, подтверждающего постановку на учет в налоговой инспекции. В том случае, если будет установлено, что данное правило не соблюдено, с такой организации или предпринимателя без образования юридического лица взимается штраф в сумме 10 000 рублей.

Для открытия расчетного счета организацией представляются в банк следующие документы:

- заявление на открытие счета  установленной формы за подписями руководителя и главного бухгалтера; если в штате нет главного бухгалтера – только за подписью руководителя организации;

- копии документа о государственной  регистрации организации;

- копии надлежаще утвержденного  устава  и учредительного договора, заверенные нотариально;

- карточку с образцами подписей руководителя, его заместителя (первые подписи) и главного бухгалтера (вторая подпись). В карточке также проставляется оттиск печати. Карточка существует в одном экземпляре и находится в банке. Именно с этой карточкой операционисты банка сверяют подписи и печать на платежных поручениях. Если печати пока нет или она утеряна, то до ее изготовления допускается представить в банк платежные документы без печати. При смене директора, его заместителя или главного бухгалтера следует уведомить банк, после чего в карточке должны быть проставлены подписи других лиц.

- заверенный протокол собрания  учредителей с решением о создании  предприятия и избрании руководителя  организации;

- справку о постановке на учет организации в налоговой инспекции по месту регистрации;

- лицензию, удостоверяющую правоспособность  клиента на ведение определенного  вида деятельности;

- справку о постановке на  учет во внебюджетных фондах (ПФР, ФОМС, ФСС России) и органах статистики.

После открытия расчетного счета и заключения договора о расчетно-кассовом обслуживании клиента последний оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Размер стоимости услуг определяется в договоре, где должны быть предусмотрены и сроки их оплаты, но в любом случае не позднее истечения каждого квартала. В этом договоре также определяются права и обязанности сторон.

Когда обслуживающий банк задерживает перечисление средств клиента, весь доход, полученный от этих средств, подлежит перечислению в бюджет [9, 121-122].

 

1.4 Нормативное обеспечение учета операций по движению денежных средств на расчетных счетах

 

На правовое регулирование безналичных расчетов направлен ряд нормативных актов различного уровня, гражданского и банковского законодательства.

Прежде всего необходимо выделить Гражданский кодекс РФ, где в части второй, главе 46 «Расчеты» говорится о наличных и безналичных расчетах (ст. 861), а также устанавливаются формы безналичных расчетов (ст. 862).

В главе 45 ГК РФ «Банковский счет» раскрывается понятие договора банковского счета (ст.845), утверждается порядок заключения договора  банковского счета (ст.846). Статьёй 855 установлены правила списания денежных средств со счёта, 856 статья определяет ответственность банка за ненадлежащее совершение операций по счету, порядок расторжения договора банковского счета указан в статье 859.

Второй документ – Налоговый кодекс РФ, в котором устанавливаются правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Отметим статьи, касаемые нашей темы.

Взыскание налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика производится в порядке, предусмотренном статьей 46. В этой статье говорится, что «в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства».

В ст.60 данного кодекса устанавливаются обязанности банков по исполнению поручений на перечисление налогов и сборов. «Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств (электронных денежных средств) налогоплательщика или налогового агента в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации».

Также в ст. 76 НК РФ устанавливается порядок приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств организаций и индивидуальных предпринимателей для обеспечения исполнения решения о взыскании налога.

Следующий законодательный акт – ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1. Данным законом устанавливаются нормы, регулирующие банковскую деятельность. Так, в статье 5 говорится, что к банковским операциям относится открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Далее рассмотрим положение Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств».  Положение устанавливает  правила перевода денежных средств кредитными организациями в России, раскрывается сущность следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями, расчетов по аккредитиву, расчетов инкассовыми поручениями, расчетов чеками, расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование), расчетов в форме перевода электронных денежных средств. Предусмотрено, что банки утверждают внутренние документы, содержащие порядок составления распоряжений о переводе, их приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования), исполнения.

И последний документ, который мы рассмотрим - инструкция Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».  Инструкция устанавливает порядок открытия и закрытия в РФ кредитными организациями (филиалами), подразделениями расчетной сети Банка России банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, физических лиц, индивидуальных предпринимателей, а также физических лиц, занимающихся частной практикой в валюте РФ и иностранных валютах.

Таковы основные нормативные документы по учету операций движения денежных средств на расчетных счетах.

 

Глава 2. Учет денежных средств на расчетном счете

2.1 Документальное оформление движения денежных средств на расчетном счете

Поступление денежных средств на расчетный счет и списание их со счета производятся двумя способами: наличным и безналичным.

При взносе наличных денег на расчетный счет организация заполняет объявление на взнос наличными. Этот документ представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т.п.) [7, 87]

Объявление на взнос наличными состоит из трех совершенно одинаковых частей, одна из которых называется объявлением, другая – ордером, а третья квитанцией. Информация, естественно, во всех трех частях идентична. В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должны быть зачислены кассовая наличность, сумма взноса и указана дата. После приемки денег одна из частей передается лицу, внесшему денежные средства, другая остается в банке, а третья прилагается впоследствии к выписке банка как обоснование поступления средств на расчетный счет [8, 81-82].

Образец объявления на взнос наличными представлен в приложении 4.

Выдача наличных денег с расчетного счета производится по чекам из чековой книжки. Чек состоит из двух частей: самого чека и его корешка. На лицевой стороне чека указывают дату его выписки, сумму цифрами и прописью; ставят оттиск печати чекодателя и подписи лиц, имеющих право подписывать такого рода документы. На оборотной стороне должны быть указаны цели, на которые организация получает наличные денежные средства: на выдачу заработной платы, командировочные расходы и хозяйственные нужды. Эта сторона чека также должна быть подписана. Денежные средства, полученные с расчетного счета по чеку, приходуются в кассу на основании приходного кассового ордера.

При оформлении чека не допускаются никакие подчистки и помарки. Если чек заполнен неправильно, через весь чек и его корешок делают надпись «Аннулировано» [7, 90].

Образец чека представлен в приложении 5.

Большая часть расчетов между организациями осуществляется безналичным путем.

В соответствии с п. 1 ст. 854 ГК РФ денежные средства со счета клиента банк списывает на основании его распоряжения. Для этого фирма предъявляет в банк платежное поручение установленной формы в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.

Платежные поручения - распоряжение владельца расчетного счета банка о перечислении средств на расчетные счета получателей: поставщиков, финансовых органов, вышестоящих и страховых организаций. Платежные поручения имеют единую форму для всех перечислений.

С помощью платежных поручений могут осуществляться следующие расчеты:

- за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги;

- в бюджеты всех уровней и  внебюджетные фонды;

- в целях возврата/размещения  кредитов (займов)/ депозитов и уплаты процентов по ним;

- в других целях, предусмотренных  законодательством или договором.

Платежные поручения выписываются в нескольких экземплярах, но не менее чем в трех. Первый экземпляр, подписанный руководителем организации-плательщика и главным бухгалтером, скрепляется печатью и остается в документах банка плательщика. Второй экземпляр направляется в банк организации-получателя денежных средств. Третий экземпляр вместе с выпиской из расчетного счета о списании денежных средств возвращается организации-плательщику. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к оплате, если на расчетном счете плательщика имеются средства.

Заполнять платежное поручение следует очень внимательно, поскольку именно от этого зависит правильность направления перечисленных средств. Приведем основные правила заполнения данного документа. Номер платежного поручения указывается цифрами. В том случае, если номер состоит более чем из трех цифр, платежные поручения при осуществлении платежей через расчетную сеть Банка России идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от «000». Дата платежного поручения указывается цифрами в формате ДД.ММ.ГГГГ, или число - цифрами, месяц прописью, год цифрами (полностью.).

В платежных поручениях необходимо указывать вид платежа в следующих случаях:

- платеж осуществляется почтовым  или телеграфным способом – «почтой»;

- платеж осуществляется электронным  способом – «электронно»;

- платеж осуществляется в срочном  порядке – «срочно».

Во всех остальных случаях вид платежа не указывается, соответственно, данная графа остается незаполненной.

Сумма в платежных поручениях указывается как прописью, так и цифрами. Сумма прописью записывается с начала строки с заглавной буквы, при этом, слово «рубль» («рублей», «рубля») не сокращается. Копейки ставятся цифрами, а слово также не сокращается, записывается полностью. В том случае, если сумма платежа прописью выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать.

В платежном поручении содержится следующая информация о плательщике средств:

- плательщик - наименование плательщика средств;

- ИНН плательщика;

- номер счета плательщика;

- банк плательщика;

- БИК - банковский идентификационный код банка плательщика указывается в соответствии со справочником БИК РФ;

- номер счета плательщика;

В поле «Назначение платежа» указывается наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг, номера и даты товарных документов, договоров, налог. Отдельной строкой или ссылкой указывается, что налог не уплачивается. Таким образом, данное поле содержит всю необходимую информацию. На платежном поручении проставляется оттиск печати (при ее наличии) согласно заявленному кредитной организации филиалу кредитной организации. Документ подписывается лицами, имеющими право подписи расчетных документов, которые должны быть заявлены кредитной организации или ее филиалу.

После поступления платежного поручения в банк, на нем проставляется отметка банка в виде штампа (печати), а также дата и подпись ответственного исполнителя в кредитной организации. После проведения платежа, на платежном поручении ставится отметка о списании средств со счета плательщика с указанием даты совершения операции [12].

Без распоряжения списываются денежные средства по решению судебных органов, в случаях, установленных законодательством, а также предусмотренных договором банковского счета (п. 2 ст. 854 ГК РФ).

Если договором банковского счета предусматривается списание денежных средств со счета клиента в пользу третьих лиц, банк производит такое списание. При этом в договоре банковского счета должны быть указаны данные, позволяющие идентифицировать лицо, которое требует списания денежных средств в свою пользу, а также порядок такого списания.