Учет денежных средств на расчетном счете. 4

      Содержание

ПРИЛОЖЕНИЕ А

ПРИЛОЖЕНИЕ  Б

ПРИЛОЖЕНИЕ  В 
 

       Введение

     Денежные  средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления  поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. [3, 142]

      Данная  работа посвящена учету денежных средств на расчетном счете. Актуальность данной работы обусловлена тем, что  денежные средства организации, как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

     Целью данной работы является рассмотрение порядка учета денежных средств на расчетном счете в банках. Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты учета денежных средств на расчетном счете;
• изучение организации учета денежных средств на расчетном счете ООО «Рассвет»;
• выявление недостатков при учете денежных средств на расчетном счете, а также вынесение предложений по совершенствованию данного участка бухгалтерского учета в ООО «Рассвет».

      Предметом исследования работы являлись особенности  осуществления и регулирования  операций по расчетному счету.

      Объектом  исследования данной работы являлся  бухгалтерский учёт операций по расчетному счету в ООО «Рассвет» Пензенской области. Анализ состояния рассматриваемого объекта исследования осуществлялся за 2008-2009гг.

      В процессе работы применялись методы системного анализа, сравнения, балансовый, монографический и другие. В качестве исходной информации использовались данные годовых отчетов и первичного учета обследованного хозяйства за последние годы.

      Теоретической и методологической основой работы послужили:

      1) основные положения нормативно-законодательной  базы России,

      2) план счетов бухгалтерского учета  и инструкция по его применению,

      3) положение о бухгалтерском учете  и отчетности в Российской  Федерации,

      4) требований учетной политики  предприятия ООО «Рассвет» материалы его налоговой, статистической, финансовой и внутренней отчетности предприятия. 

       1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНОМ СЧЕТЕ

      1.1 Организация учета  расчетных операций

     Предприятия вне зависимости от форм собственности  обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков или кредитных  организаций на соответствующих  счетах на договорных условиях.   Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

      Чтобы открыть расчетный счет, нужно представить в банк следующие документы:

• заявление на открытие расчетного счета;
• нотариально заверенные карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (2 экземпляра);
• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;
• нотариально заверенную копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции;
• копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

      Банк  может потребовать и некоторые  другие документы (например, копии приказов о назначении руководителя и главного бухгалтера фирмы).

      После открытия расчетного счета (Приложение А) предприятие обязано сообщить  в налоговую инспекцию об открытии расчетного счета в течение семи дней со дня открытия (закрытия) расчетного счета (ст.23, п.2 НК РФ). Штраф за непредоставление информации - 5000 руб.

      Для заявления на открытие расчетного счета  не предусмотрен типовой бланк. Каждый банк утверждает его самостоятельно.

      Заявление составляют в одном экземпляре и  представляют в банк вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета.

      Бланк заявления вы можете получить непосредственно  в банке.

      Для карточки с образцами подписей и  оттиска печати предусмотрен специальный бланк. Его форма утверждена указанием Банка России от 14 сентября 2006 года N 28-И.

      Карточку  составляют в одном экземпляре к  каждому банковскому счету. В ней должны расписаться руководитель и главный бухгалтер, а также другие работники, которые имеют право первой и второй подписи. Если на фирме нет главного бухгалтера, то документы можно подписывать только первой подписью. В этом случае в поле "Фамилия, имя, отчество" делают запись: "Бухгалтерский работник в штате не предусмотрен".

      Карточка должна быть заверена либо у нотариуса, либо в самом банке. Чтобы заверить карточку в банке, работники, наделенные правом первой и второй подписи, должны приехать в отделение банка и показать учредительные и другие подтверждающие их полномочия документы (приказы о назначении на должность и т.п.).

      Если  руководитель или главный бухгалтер  в отпуске или в командировке, они могут передать право своей подписи другим работникам. В этом случае нужно подать в банк временную карточку подписей.

      Новую карточку составляют, когда фирма меняет главного бухгалтера, руководителя, печать, адрес, название или организационно-правовую форму.

      У вновь созданной фирмы может  сложиться ситуация, когда печать еще не изготовлена, а некоторые  счета уже надо оплатить. В этом случае необходимо написать в банк заявление с просьбой разрешить оформлять платежные поручения без оттиска печати.

      Через расчетный счет могут проводиться  два вида операций:

• списание денег;
• зачисление денег. [11, 206]

      Банк  списывает деньги с расчетного счета  распоряжению организации. Такое распоряжение оформляют платежным поручением (Приложение В).

      Без согласия организации банк может  списать деньги только в исключительных случаях, например по решению суда, по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.

      Оплату, поступающую от контрагентов, банк зачисляет на расчетный счет. В  большинстве случаев партнеры также  переводят деньги с помощью платежных поручений.

      Однако  есть случаи, когда деньги списывают  или зачисляют на счет по документам, выписанным самой фирмой. К таким документам относятся платежное требование и инкассовое поручение.

      В договоре с контрагентом нужно предусмотреть, какой документ будет использоваться в расчетах (платежное поручение, требование или инкассовое поручение). [15, 109]

      1.2 Учет операций по расчетным счетам

      Операции  по расчетным счетам в бухгалтерском  учете организации отражаются на основании выписок из расчетных счетов в банках и приложенных к ним оправдательных денежно-расчетных документов.

      Выписка из расчетного счета в банке заменяет собой регистр аналитического учета по счету 51 «Расчетные счета» и одновременно служит основанием для составления бухгалтерских записей.

      Полученная  из учреждения банка выписка проверяется  и обрабатывается, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным расходам, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это требуется для организации аналитического учета, так как по ряду (например, вышеперечисленных счетов) счетов он организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям ведется в листках-расшифровках, которые открываются в разрезе счетов, отдельных структурных подразделений и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

      Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется  по каждому расчетному счету.

      Для синтетического учета операций по расчетным  счетам в бухгалтерии организации ведется активный счет 51 «Расчетные счета». По дебету отражаются остатки свободных денежных средств организации на начало месяца и их поступления. По кредиту отражается списание денежных средств с расчетных счетов в погашение задолженности организации поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, бюджету, банку за полученные кредиты, внебюджетным фондам и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.

      Суммы, ошибочно отраженные в дебете или  кредите счета 51 «Расчетные счета» и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, записываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счет 76-2 «Расчеты по претензиям». Спорные или ошибочные суммы, выявленные бухгалтерией в течение 10 дней с даты получения выписки из расчетного счета, могут быть опротестованы в банке. [14, 120]

      Бухгалтерские проводки по учету операций по расчетному счету будут следующими:

      На  расчетный счет поступили денежные средства от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги:

      Д^т счета 51 «Расчетные счета»

      К^т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Отражены  суммы поступивших на расчетный  счет кредитов, займов:

      Д^т счета 51 «Расчетные счета»

      К^т счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кт счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

      Учтена  сумма денег, сданных на расчетный  счет из кассы организации:

      Д^т счета 51 «Расчетные счета»

      К^т счета 50 «Касса».

      Перечислены денежные средства с валютного счета на расчетный счет:

      Д^т счета 51 «Расчетные счета»

      К^т счета 52 «Валютные счета».

      Перечислена сумма на расчетный счет поставщиками (дебиторами):

      Д^т счета 51 «Расчетные счета»

      К^т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Зачислены суммы переводов в пути:

      Д^т счета 51 «Расчетные счета»

      К^т счета 57 «Переводы в пути».

      Возвращены  на расчетный счет излишне перечисленные  платежи в бюджет:

      Д^т счета 51 «Расчетные счета»

      К^т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Учет  расчетов платежными поручениями. Для платежного поручения предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 3 марта 2003 г. N 1256-У).

      Если  надо оплатить товары (работы, услуги), перечислить налоги в бюджет или провести другой платеж, вы должны оформить и представить в банк платежное поручение, составленное по этой форме. На его основании банк спишет денежные средства с расчетного счета.

      Как правило, платежное поручение составляют в 2 экземплярах:

      - первый экземпляр банк возвращает вам;

      - второй экземпляр остается в банке.

      Однако  наиболее популярным считается электронный  документооборот. Почти все банки представляют сейчас эту услугу своим клиентам. Организация заключает договор с банком, который ее обслуживает, на пользование системой Клиент-Банк или Интернет-Банк. После этого все платежные поручения составляют в одном экземпляре и посылают в банк с помощью этой программы. Использование электронной системы позволяет экономить время, постоянно контролировать текущий баланс, в любое время получать электронные выписки и автоматически разносить всю информацию по расчетному счету в программу, в которой ведется бухгалтерский учет.

      Списание  денег с расчетного счета на основании  платежного поручения отражают проводками:

      - перечислены деньги поставщику (подрядчику):

      Д^т60 (76) К^т 51;

      - перечислены деньги в счет  погашения краткосрочного (долгосрочного) кредита или займа и процентов по нему:

      Д^т 66 (67) К^т 51;

      - перечислен в бюджет (внебюджетный фонд) налог или сбор:

      Д^т 68 (69) К^т 51.

      При оплате товаров (работ, услуг) в поле "Назначение платежа" обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате поставщику, и реквизиты договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Например: "118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) по счету-фактуре от 20.03.2007 N 123". В графе "Вид оп." платежного поручения записывают "01".

      Платежное поручение на уплату налогов и  других платежей в бюджет (например, штрафов или пеней) заполняют  в особом порядке. [4, 173]

      Учет  расчетов платежными требованиями. В договоре с покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) организация можете предусмотреть, что их оплата будет производиться по платежным требованиям, выписанным данной организацией.

      На  основании платежного требования банк покупателя (заказчика) спишет денежные средства с его расчетного счета и зачислит их на расчетный счет организации.

      Для платежного требования предусмотрен типовой  бланк. Его форма приведена в  Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации (утверждено Банком России от 3 октября 2002 г. N 2-П).

      Как правило, платежное требование составляют в 4 экземплярах:

      - первый экземпляр банк возвращает в организацию. Этот экземпляр должен храниться в организации не менее 5 лет;

      - второй экземпляр остается в банке, в котором открыт расчетный счет организации;

      - третий и четвертый экземпляры направляются в банк, в котором открыт счет плательщика (то есть покупателя или заказчика).

      Если  организация получает денежные средства от организации, которая имеет расчетный  счет в том же банке, то достаточно оформить 3 экземпляра платежного требования.

      После того как деньги по платежному требованию поступят на расчетный счет, необходимо сделать проводку:

      поступили денежные средства от покупателя (заказчика):

      Д^т51 К^т62 (76).

      Если  по требованию оплачиваются товары (работы, услуги), в поле "Назначение платежа" обязательно должны быть указаны сумма НДС, подлежащая уплате покупателем, и реквизиты договора или счета-фактуры, на основании которых перечисляются деньги. Например: "118 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.) по счету-фактуре от 20.03.2007 N 123".

      Если  товары (работы, услуги) НДС не облагаются или организация освобождена от обязанности уплачивать этот налог, то в этом поле указывается: "Без НДС".

      В графе "Вид оп." платежного требования записывают "02".

      Списание  денежных средств со счета плательщика (покупателя) по платежному требованию может производиться:

• с акцептом (то есть с его согласия);
• без акцепта (то есть без его согласия). [6, 135]

      Объявление  на взнос наличными. Для объявления на взнос наличными предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в Положении ЦБ РФ от 24 апреля 2008 г. N 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации".

      Бланк состоит из трех отрывных частей: собственно объявления на взнос наличными, квитанции  и ордера.

      Объявление  на взнос наличными заполняют  в одном экземпляре. Одновременно с объявлением должен быть оформлен расходный кассовый ордер, так как наличные деньги выбывают из кассы организации.

      После того как деньги будут внесены  на расчетный счет, делается запись:

      - внесены наличные деньги из кассы на расчетный счет:

      Д^т 51 К^т 50.

      Работник  банка должен подписать квитанцию, поставить на ней печать и вернуть сотруднику вашей организации, сдавшему деньги. Эта квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы.

      Заполненный ордер со своими отметками банк передает организации вместе с банковской выпиской. [3, 98]

      Денежный  чек. Чтобы снимать наличные деньги с расчетного счета, организация должны получить в банке, который обслуживает данную организацию, книжку с денежными чеками (чековую книжку).

      Денежный  чек состоит из двух частей: отрывного  листа и корешка чека.

      На  отрывном листе указывают цель получения  денежных средств, сумму, которая снимается  с расчетного счета, а также паспортные данные лица, получающего деньги.

      Денежные  средства, полученные по чеку, должны расходоваться  только на те цели, которые в нем указаны. Однако ответственность за нецелевое использование денежных средств законодательством не установлена.

      Отрывной  лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок остается в чековой книжке и должен храниться в организации 5 лет.

      Чек действителен в течение 10 дней с  даты его составления. Если этот срок истек, банк чек не примет.

      Наличные  деньги, полученные по чеку, должны быть оприходованы в кассе организации. Для этого следует оформить приходный  кассовый ордер.

      На  основании ордера делается запись:

      - поступили наличные деньги с расчетного счета в кассу организации [10, 131-132]:

      Д^т 50 К^т 51.

      Учет  операций по счету 51 «Расчётные счета» ведется в журнале-ордере № 2, ведомости  № 2 или на компьютере. Обороты по кредиту счета 51 «Расчетные счета» записываются в журнале-ордере № 2, а по дебету - в ведомости № 2. Основанием для записи служат выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за сколько дней (один, три, пять дней) она составлена. Записи как в журнале-ордере, так и в ведомости делаются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета». Эти показатели позволяют анализировать источники поступления денежных средств на расчетные счета организации за соответствующий отчетный период (день, квартал, месяц), а также осуществлять контроль за целевым использованием средств и исполнением обязательств перед бюджетом и т.д.

      Когда записи производятся итогами по одной или нескольким выпискам из расчетных счетов, в графе «Дата» должны быть приведены начальная и конечная даты этих выписок.

      Остаток средств на расчетном счете в  банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативной работы используются данные об остатках средств, отраженные в выписках банка из расчетных счетов. [8, 102]

      Счет 51 "Расчетные счета" корреспондирует  со счетами:

      1.3 Приостановление  операций по расчетному счету

      Оснований, по которым инспекция действительно  вправе приостановить операции по расчетным счетам налогоплательщика, всего три.

      Задолженность перед бюджетом. Наиболее часто встречающийся вариант - это приостановление операций с целью обеспечения исполнения обязанности уплатить налоги. Схема проста: налоговики выявляют задолженность (по налогам, сборам, пени, штрафам) и фиксируют дату ее выявления в специальном документе, составляемом по форме, утвержденной в приложении 3 к Приказу ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825. Затем в течение трех месяцев налогоплательщику направляется требование об уплате налога (сбора, пени, штрафа). Требование должно отвечать всем условиям, перечисленным в ст. 69 НК РФ. На его исполнение по общему правилу отводится 10 дней с даты получения (сроки, определяемые днями, исчисляются в рабочих днях согласно п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Иной срок может быть указан в самом требовании. После истечения срока добровольной уплаты налога в случае непогашения задолженности инспекторы имеют в своем распоряжении два месяца, чтобы вынести решение о взыскании налога (п. 3 ст. 46 НК РФ). О принятии такого решения налогоплательщик должен быть уведомлен в течение шести рабочих дней.

      Пункт 2 ст. 76 НК РФ гласит, что решение о  приостановлении операций может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Очевидно, что "не ранее" означает "одновременно либо позднее". Данное судьбоносное для налогоплательщика решение налоговый орган передает в банки, где открыты расчетные счета, в электронном виде или на бумажном носителе. Момент его получения банком фиксируется в уведомлении о вручении или в соответствующей отметке на самом решении. Именно с этого момента банк должен приостановить все расходные операции по расчетным счетам налогоплательщика. Данное правило не распространяется на платежи, имеющие первую и вторую очередь списания согласно п. 2 ст. 855 ГК РФ. В эту "льготную" категорию попадают такие значимые направления расходования денег, как платежи по исполнительным документам, правда, не по всем, а только предусматривающим перечисление алиментов, возмещение вреда жизни и здоровью, выплату выходных пособий работникам и авторам. Получается, что погашение задолженности перед контрагентами, а также выплата зарплаты становятся невозможными, что, естественно, не просто затрудняет работу любой организации, но и может ее парализовать. В связи с этим налогоплательщик должен выяснить, нет ли оснований для обжалования решения о приостановлении операций по счетам. [8, 17]