Учет денежных средств на счетах в банке. 6

- дать  характеристику ТОО «Крендель»;

- рассмотреть  порядок учета денежных средств  на счетах банка на примере исследуемого предприятия.

Объектом  исследования в курсовой работе является ТОО «Крендель», которое занимается производством широкого ассортимента кондитерских изделий собственного производства, и является одним из лидеров по производству и продажам кондитерских изделий области.

Предмет исследования - организация учета  денежных средств на предприятии  ТОО «Крендель».

Курсовая  работа состоит из двух глав, первая из которых носит теоретический  характер. В ней излагаются понятие, формы и виды безналичных расчетов, а также описан перечень документов необходимых для ведения учета операций с денежными средствами в кассе и расчетном счете.

Во второй главе работы даётся краткая организационно - экономическая характеристика ТОО  «Крендель», анализируются основные финасово-экономические показатели деятельности организации. Также в  ней рассмотрен непосредственно  синтетический и аналитический  учет операций с денежными средствами предприятия.

Источниками для написания курсовой работы послужили: нормативные и законодательные  акты РК, учебники и учебные пособия  казахстанских и зарубежных авторов, материалы периодической печати, первичные документы и формы  финансовой отчетности ТОО «Крендель».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

1.  Понятие, формы и виды безналичных расчетов

В процессе функционирования предприятие вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: различные расчетно-денежные отношения в связи с поставкой материалов и оплатой услуг, продажей готовой продукции, с выполнением различных финансовых обязательств (платежи в бюджет, отчисления во внебюджетные фонды, погашение ссуд банкам и т.п.).

Денежные  расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в  виде безналичных платежей.

Основную часть денежных расчетов составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований. Безналичные  расчеты используется в таких сферах хозяйственных отношений, как реализация продукции, работ и услуг; получение и возврат банковских кредитов; выплата и использование фактических доходов. Между налично-денежным и безналичным обращением существует тесная и взаимная зависимость: деньги постоянно переходят из одной сферы обращения в другую, меняя форму наличных денежных знаков на депозит в банке, и наоборот.

Безналичные расчеты - это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Безналичные расчеты осуществляются посредством  безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских  счетов между различными банками, клиринговых  зачетов взаимных требований через  расчетные платы, а также с  помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Безналичные расчеты  осуществляются в основном через  банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

 Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю - продажу сырья, материалов, готовой продукции и т. п. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими учреждениями, учебными заведениями и т. п. В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные). Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородним - расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте.

Безналичные расчеты – это денежные расчеты, совершаемые путем записей по счетам плательщиков и получателей средств, либо путем зачета взаимных требований, то есть без использования наличных денег.

Особенности безналичных расчетов проявляются  в следующем:

- в расчетах  наличными деньгами принимают  участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В  безналичных денежных расчетах  участников трое: плательщик, получатель  и банк, в котором осуществляются  такие расчеты в форме записи  по счетам плательщика и получателя;

- участники  безналичных денежных расчетов  состоят в кредитных отношениях  с банком. Эти отношения проявляются  в суммах остатков на счетах  участников таких расчетов. Подобные  кредитные отношения в налично-денежном  обороте отсутствуют;

- перемещения  (перечисления) денег, принадлежащих  одному участнику расчетов, в  пользу другого производятся  путем записей по их счетам, в результате чего изменяются  кредитные отношения банка с  участниками таких операций. Другими  словами, здесь производится кредитная  операция, совершаемая с помощью  денег. Тем самым оборот наличных  денег замещается кредитной операцией. 

Безналичные расчеты обслуживают  в основном сферу хозяйственных  связей предприятий и их взаимоотношения  с финансово-кредитной системой. Таким образом, сущность их в том, что хозяйственные органы производят платежи друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а  также по финансовым обязательствам путем перечисления причитающихся  сумм со счета плательщика на счет получателя или зачета взаимной задолженности.

Значение безналичных  расчетов велико, так как:

- безналичные расчеты  способствуют концентрации денежных  ресурсов в банках. Временно свободные  денежные средства предприятий,  хранящиеся в банках, являются  одним из источников кредитования;

- безналичные расчеты  способствуют нормальному кругообороту  средств в народном хозяйстве;

- четкое разграничение  безналичного и наличного денежного  оборотов создает условия, облегчающие  планирование денежного обращения  и безналичного денежного оборота.  Расширение сферы безналичного  оборота позволяет более точно  определять размеры эмиссии и  изъятия наличных денег из  обращения.

Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы и с соблюдением соответствующего документооборота. В зависимости от вида расчетных документов, способа платежа и организации документооборота в банке, у плательщиков и получателей средств различают основные формы безналичных расчетов.

Бесперебойность расчетов обеспечивают следующие основные принципы организации безналичных  расчетов:

- Все предприятия и организации обязаны хранить свои средства на счетах в банках. В кассах предприятий разрешается оставлять лишь небольшие суммы наличных денег в пределах установленных норм.

- Подавляющая часть безналичных расчетов должна осуществляется через банк.

- Требование платежа должно выставляться либо через отгрузной товаров, либо вслед за ней, чтобы не допускалась задержка платежей. Однако в условиях кризиса платежей большинство поставщиков предъявляет требование предоплаты - предварительного получения денег перед отпуском товара.

- Платежи производится со счетов клиентов в банке лишь с их согласия. Это условие препятствует банку в распоряжении средствами, принадлежащими хозяйствующим органом, открывшим счета в банке.

- Установлено несколько форм расчетов и видов платежей, которые предприятия могут выбирать по своему усмотрению.

Пока расчеты происходят безналично, то есть деньги списываются с одного счета и зачисляются на другой счет в банке, в банках оседают денежные средства становящиеся кредитными ресурсами.

Основа безналичных расчетов - межбанковские  расчеты. В настоящее время они  строятся на основе системы межфилиальных  оборотов и расчетов по корреспондентским  счетам.

Безналичные расчеты осуществляются в различных формах, каждая из которых  имеет специфические особенности  в характере и движении расчетных  документов. В соответствии с действующим  законодательством в современных  условиях применяются следующие  формы безналичных расчетов: платежными поручениями, расчеты по инкассо, чеками, аккредитивами, пластиковыми карточками, вексельные расчеты. Применение той  или иной формы расчетов определяется договором между плательщиком и  получателем средств.

Платежное поручение - это документ, представляющий собой поручение  предприятия обслуживающему его  банку перечислить определенную сумму со своего счета. Поручение действительны в течение 10 дней, не считая выписки. Банк принимает платежное поручение от плательщика к исполнению только при наличии денег на его расчетном счете.

Расчетный чек используется при  платежах за товары и оказанные услуги и оплачивается за счет средств депонированных на отдельном чековом счете. Чеки могут быть оплачены также с расчетного счета чекодателя, но не выше суммы, гарантированной банком.

Расчеты аккредитивами. Обязательство  банка, возникающие по поручению  клиента, произвести поставщику платеж на основании предоставленных документов, подтверждающих выполнении условий  договора, называется аккредитивом.

При этой форме расчетов платеж производится не в учреждении банка, обслуживающим покупателя, а по месту нахождения поставщика. Для совершения платежа покупатель обращается в учреждение банка с заявлением, содержащим просьбу отложить со своего счета денежные средства для платежа. Банк, открывший аккредитив по поручению плательщика покупателя, переводит средства в банк поставщика.

Расчеты платежными требованиями поручениями. В этой форме расчетов поставщик  предъявляет требование к покупателю оплатить на основании направленных ему расчетных документов стоимость  поставленной продукции или выполненных  работ. Платежные требования поручения  выписываются на бланках установленной  формы и вместе с документами  об отгрузке и счетами, направляются в банк покупателя. Банк передает документы плательщику, который акцептует документы и передает их в банк. Банк, получив акцептованные документы, списывает средства со счета плательщика.

Платежные требования широко применяются  при акцептованной форме расчетов, когда платежи совершаются не сразу после отгрузке товаров и выписки товарных документов. Платеж за товар или услуги осуществляется в учреждении банка, обслуживающим покупателя.

Учреждение банка, обслуживающие  покупателя, получив присланные учреждением  банка поставщика платежные требования, сообщает об этом покупателю, который  ознакомившись с документами, дает согласие на платеж или отказаться от их акцепта.

Платежи по безналичным расчетам осуществляются в соответствии с «Положением  о безналичных расчетах в Республике Казахстан». Данные платежи банк производит по распоряжению владельца расчетного счета или без распоряжения владельца  в случаях, предусмотренных законодательством.

В принудительном порядке взыскиваются платежи:

- финансовым  органом по просроченным налогам;

- по приказам  арбитража;

- при  погашении просроченных ссуд.

2. Открытие и порядок ведения операций на текущих счетах банка.

На сегодняшний  день одним из распространенных видов  банковских операций является операция по открытию и ведению (в том числе  закрытию) банковских счетов физических и юридических лиц Республики Казахстан. Данный вид банковских операций осуществляется в строгом соответствии с общими правилами проведения банковских операций, установленных законодательством  Республики Казахстан (законы «О банках и банковской деятельности в РК», «О платежах и переводах денег»), а также в соответствии с внутренними правилами, подлежащими утверждению советом директоров соответствующего банка.

Казахстанское законодательство не содержит количественных ограничений для открытия счетов в банках Республики Казахстан. Однако банковские счета должны быть доступны и прозрачны для контроля со стороны  уполномоченных органов.

Текущий счет - счет, открываемый в учреждении банка предприятию или организации, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс, предназначен для хранения денежных средств и проведения наличных и безналичных расчетов.

Процедура учета банковских счетов главным  образом содержится в положениях Налогового кодекса Республики Казахстан, согласно которому предусмотрено, что  банки и организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций при открытии налогоплательщику  банковских счетов обязаны учесть регистрационный  номер налогоплательщика (РНН) с  уведомлением налоговых органов  об открытии налогоплательщику - юридическому лицу либо индивидуальному предпринимателю  указанных счетов в течение трех рабочих дней.

Для открытия банковского счета клиент - юридическое  лицо или индивидуальный предприниматель  в обязательном порядке должен представить  в банк Свидетельство налогоплательщика  Республики Казахстан. Исключением  являются сберегательные счета нерезидентов и корреспондентские счета иностранных  банков-корреспондентов, для открытия которых не предусмотрена процедура  регистрации в налоговых органах  Республики Казахстан.

Банковский  счет - счет, на котором аккумулируются поступления и изъятия денежных средств каждым клиентом банка. На банковском счете отражаются все финансовые операции клиента, поэтому он является также механизмом взаимоотношений  банков с обслуживаемыми ими предприятиями, организациями и другими банками. Различают расчетный и текущий счета, контокоррентный, корреспондентский, валютный, ссудный, открытый.

Понятие «банковский счет» означает: «способ  отражения договорных отношений  между банком и клиентом по приему депозита (вклада) и совершению банком операций, связанных с осуществлением банковского обслуживания клиента, предусмотренного договором («банковский договор» - ст. 747 Гражданского кодекса РК), законодательством и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота». Иными словами, банковский счет - это счет, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства физических и юридических лиц.

Вместе  с тем действующая процедура  и полный перечень документов, предоставляемых  в банк для открытия, ведения и  должного закрытия банковских счетов, изложены в специальных Правилах открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках РК, принятых 2 июня 2000 г. постановлением Национального Банка РК за № 266.

Для открытия банковских счетов для юридического лица и индивидуального предпринимателя  предоставляются:

- копия  документа, выданного органом  налоговой службы, подтверждающего  факт постановки клиента на  регистрационный учет;

- документ с образцами оттиска и печати;

- копию статистической карточки (только в отношении юридического лица);

- копия Свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) в Министерстве юстиции.

Банковский  счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных: с обеспечением наличия и использованием банком денег, принадлежащих владельцу  счета, гарантируя владельцу счета  право беспрепятственно распоряжаться  своими деньгами; с принятием (зачислением) сумм денег в пользу владельца  счета; с изъятием (списанием) сумм денег  по поручению владельца счета  или распоряжениям 3 лиц.

 Отношения  между банком и владельцем  счета, возникающие по договору  банковского вклада, регулируются  отдельным нормативным актом  Национального банка РК.

Банковские  счета могут открываться и  вестись как в тенге, так и  в иностранной валюте.

Открытие  банковского счета производится при заключении договора банковского  счета между банком и владельцем счета. По договору банк обязуется принимать  деньги, поступающие в пользу владельца  счета, выполнять его распоряжения о переводе (выдаче) ему или третьим  лицам соответствующих сумм денег  и оказывать другие услуги, предусмотренные  данным договором. Договор должен содержать следующее: реквизиты сторон; индивидуальный идентификационный код, присвоенный банком владельцу счета (иные дополнительные способы идентификации владельца счета либо лица, уполномоченного владельцем счета на распоряжение банковским счетом, не запрещенные законодательством РК); регистрационный номер налогоплательщика-владельца счета, указанный в документе, выданным органом налоговой службы; условия оказания банком услуг и порядок их оплаты.

В договоре могут быть предусмотрены иные условия, согласованные сторонами.

В договоре должны также содержаться дополнительные требования, установленные законодательством, в зависимости от видов открываемых  счетов и правосубъектности владельца  счета.

Для заключения договора между банком и резидентом РК – юридическим лицом и его  обособленным и структурным подразделением (филиалом и представительством): документ с образцами подписей и оттиска  печати (форма приведена ниже); документ установленной формы, выданный органом  налоговой службы, подтверждающий факт регистрации хозяйствующего субъекта в качестве плательщика взносов  в Пенсионный фонд РК; копию документа установленной формы, выданного уполномоченным органом, подтверждающего факт прохождения государственной регистрации, либо копию приравненного к нему документа; копию учредительного документа (для структурных подразделений - Положения), заверенного в порядке, установленном законодательством РК.

Банки обязаны, по требованию клиента, предоставлять  информацию о возможных рисках, связанных  с открытием, ведением, закрытием  банковских счетов владельца счета  и возможностью приостановления  операций по ним.

Для внесения наличных денежных средств на расчетный  счет в банке заполняется документ, называемый «Объявление на взнос  наличными»       (ф. № 0402001).

Бланк состоит  из 3 частей:

1. Объявление, которое остается в банке как обоснование о взносе денег;
2. Квитанция, которая выдается банком в знак подтверждение о взносе наличных;
3. Ордер, который прилагают к выписке банка.

Все 3 части объявления заполняются  лицом, вкладывающим денежные средства в банк, в одном экземпляре. Информация в них в основном дублируется.

Перечисление денег с расчетного счета производится на основании  платежного поручения, составленного  предприятием.

Платежным поручением производят расчеты  за товарно-материальные ценности, выполненные  работы и услуги при предварительной  оплате, предусмотренной договорами или законодательством. Для его  заполнения необходимо знать реквизиты  получателя денег. Кроме этого, в  платежном поручении в обязательном порядке указывается назначение платежа (за что и на основании  какого документа производится платеж). Такими документами-основаниями являются счета на оплату или счета-фактуры, выписанные поставщиками тех товаров, за которые перечисляют деньги, а  также договор, согласно которому производится платеж.

К исполнению платежное поручение  банк принимает только в случае наличия  средств на расчетном счете предприятия, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.

Снятие наличных денежных средств с расчетного счета оформляется чеком из чековой книжки. Для получения чековой книжки необходимо в банке заполнить заявление на получение чековой книжки.

С помощью чека владелец счета имеет  возможность получать в банке  наличными сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственные и  другие расходы. Чек выписывается чернилами  в одном экземпляре. Одновременно с чеком заполняют корешок. Расхождение  в цвете чернил будет рассматриваться  банком как неправильное заполнение чека. На обратной стороне чека указывают  целевое назначение получение денег. При заполнении чека надо строго соблюдать  месторасположение сведений и подписей, так как любые не точности приводят к признанию чека недействительным. Исправления в чеке не допускаются. В случае допущение ошибок чек перечеркивают с пометкой «Аннулировано» и хранят в таком виде вместе с остальными корешками до окончания срока хранения           (как указано в учетной политике) чековой книжке.

  Расчетный чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя на счет получателя указанную в нем сумму. Расчеты с чеками осуществляются за товары и услуги (в наше время данная форма расчета принимается очень редко).

  Платежное требование – поручение (ф. № 0401004) – является приказом (требованием) банку о взыскании сумм платежа со счета плательщика. Требование предъявляют в банк в 3-4 экземплярах  (по необходимости), и они в обязательном порядке должны быть акцептованы владельцам счета. Бланки требований могут использоваться для бесспорного списания средств со счета плательщика в установленных законодательством случаях, а также для получения средств по аккредитивам и особым счетам в качестве реестров счетов.

Организация и банк подписывают  договор на банковское обслуживание, организации присваивается номер  расчетного счета и, открывается  лицевой счет для учета движения ее денежных средств. Необходимо отметить, что организации, имеющие расчетные  счета, могут открывать своим  подразделениям, филиалам, расположенным  в других местах, текущие счета  для осуществления операций, связанных  с выдачей наличных денег, зачислением  средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы, с выполнением производственных задач и т.д.

На расчетном счете организации  сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную  продукцию, выполненные работы, оказанные  услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка, и др. С  расчетного счета производятся платежи  организации при расчетах с поставщиками, погашении задолженности бюджету, получении денег в кассу и  т.д. В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства организации по документам других организаций (перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, суммы удовлетворенных исков, проценты за пользование ссудами банка, за выполненные банком услуги и другие).

3. Зарубежный опыт учета денежных средств на банковских счетах

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой обобщение мирового опыта  ведения бухгалтерского учета и  составления отчетности и являются базой для формирования национальных стандартов многих стран. В РК международные  стандарты выбраны ориентиром для  трансформации существующего бухгалтерского учета и отчетности.

Несмотря  на всё большее распространение  МСФО ряд стран пока не спешит переходить на новые стандарты. Это США, Канада и Великобритания. Американская система учёта (GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, в первую очередь, благодаря самому крупному и развитому рынку в мире, предлагающему самые выгодные условия привлечения капитала. Поэтому многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчётности в соответствии с GAAP.

В таблице 1 показано сравнение некоторых критериев  учета денежных средств на примере  двух стран – США и Казахстана.

Таблица 1- «Опыт учета денежных средств на примере двух стран».

Продолжение таблицы 1

Анализируя  таблицу можно сказать, что стандарты учета денежных средств в США несколько отличается от стандартов, которые применяются в нашей республике.

Опыт  других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного  решения в национальном стандарте  возможно лишь в том случае, когда  это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными  словами, при использовании МСФО для создания национальной системы  учета необходима своего рода адаптация.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА БАНКОВСКИХ СЧЕТАХ НА ПРИМЕРЕ ТОО «КРЕНДЕЛЬ»

1. Общая характеристика ТОО «Крендель».

ТОО «Крендель» зарегистрировано 11 августа 2004 года Управлением Юстиции города  Павлодар № 12355-1945-ТОО, РНН 45150023512 присвоен 19.04. 2004 г. Форма собственности –  частная.

Товарищество учреждено в соответствии с законодательством Республики Казахстан и осуществляет свою деятельность на основании Гражданского кодекса  Республики Казахстан (Общая часть), вступившего в силу с 1 марта 1995 года Закона Республики Казахстан «О товариществах  с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22 апреля 1998 года, Закона РК «О государственной поддержке  малого предпринимательства» и Уставом.

Для обеспечения деятельности Товарищества был образован уставный капитал  в размере 1000000 (один миллион) тенге, который сформирован участником товарищества полностью на 100%.