Учет денежных средств на валютном счете

Введение

      Целью моей курсовой работы является раскрытие сущности учёта денежных средств на валютном счёте. Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности ведется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих операциях является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия открывают расчетный счет в учреждениях банков. Экспортные и импортные операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней предприятие заводит валютный счет. По сути движение денежных средств по валютному и расчетному счет – это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации. Соответственно изучение основ учета денежных средств на данных счетах является актуальным и важным вопросом.

        Бухгалтерский учет валютных  операций ведется на счете  5200 «Валютные счета». Счет активный, по дебету счета отражается  поступление валютных средств,  по кредиту – расходование  средств. Дебетовое сальдо означает  остаток валютных средств на  валютном счете предприятия в  банке. Учет валютных операций  необходимо вести как в валюте, так и в рублях. Если предприятие  ведет расчеты в нескольких  валютах, то необходимо вести  аналитический учет по счету  5200 по каждой валюте в отдельности.  Например: 5200.ЕВР для евро, 5200.ДОЛЛ американских для долларов.

        Бухгалтерский учет представляет  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах  организаций и их движении  путем сплошного, непрерывного  и документального учета всех  хозяйственных операций . В данном случае нас интересует такой аспект как учет денежных средств на валютных счетах.

      Таким образом, цель данной работы – изучение основ учета денежных средств на валютных счетах. Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

• изучение теоретических основ учета денежных средств на валютных счетах, в том  числе характеристика учета денежных средств валютном счете, определение  его задач, рассмотрение нормативного регулирования;

• изучение методических основ учета на валютных счетах.

      Структура работы выстроена в соответствии с последовательным решением поставленных задач.

      В ходе выполнения работы использовались нормативные акты регулирующие отношения по рассматриваемому вопросу, учебная литература, а так же публикации в специализированных периодических изданиях.

Глава 1.Теоретические основы учета денежных средств на валютныхсчётах  в рыночной  системе

1.1Сущность и значение учёта денежных средств на валютном счёте в условиях рыночной экономики

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» все хозяйствующие субъекты страны должны вести бухгалтерский учет и предоставлять отчетность в  национальной валюте – сумм, если законодательством не предусмотрен иной порядок.

В целях  бухгалтерского учета операции в  иностранной валюте подлежит пересчету  в суммы по курсу Центрального банка на дату совершения операций.

Центральный банк регулярно (обычно в начале каждой недели) устанавливает  курсы сума к иностранным валютам для  целей бухгалтерского учета, статистической и иной отчетности по валютным операциям, а также для исчисления таможенных и других обязательных платежей. В  зависимости от их изменения при  пересчете на суммы, стоимости  активов  и обязательств, сумм операций, выраженных в иностранной валюте, возникает  положительная или отрицательная курсовая разница. 

Операции, выраженные в иностранной валюте, в бухгалтерском учете отражаются в суммовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу  Центрального банка,  в том числе  по:

-валютным  средствам в кассе, депозитным  и ссудным счетам в банке,  аккредитивам, валютной  ссудной  задолженности;

-дебиторской  и кредиторской задолженности  в иностранной  валюте;

-оприходованию  импортированных товарно-материальных  ценностей и других активов  по заключенным договорам на  дату оформления грузовой таможенной  декларации;

-осуществлении таможенных платежей в иностранной валюте;

    денежным документам, выраженным  в иностранной валюте;

-ценным  бумагам в иностранной валюте.

Операциями  в иностранной валюте является сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда хозяйствующий субъект:

-покупает  или передает имущество (основные  средства, нематериальные активы, товарно-материальные  запасы и другие активы) за  иностранную валюту;

-получает  или предоставляет кредиты и  займы, по которым суммы к  оплате или получению установлены  в иностранной валюте;

    принимает  на себя обязательства  или погашает обязательства в  иностранной валюте.

В бухгалтерском  учете покупка и продажа иностранной  валюты отражаются по курсу Центрального банка на день покупки или продажи. Возникающая при этом курсовая разница  относится на финансовые результаты хозяйствующего субъекта как доходы (расходы) от финансовой деятельности.

Продажа иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом:

Дебет  5500 «Счета  учета денежных средств  на специальных счета в банке»

    Кредит  5200 «Счета учета денежных  средств в иностранной валюте».

Зачисление на расчетный счет суммового  эквивалента проданной иностранной  валюты при продаже иностранной  валюты выше курса Центр банка:

Дебет счета  учета денежных средств на расчетном  счете (5110) – на стоимость суммового  эквивалента проданной иностранной  валюты по курсу сделки на валютном рынке на день продажи.

Кредит  счета учета денежных средств  на специальных счетах в банке (5500) – на стоимость суммового эквивалента  проданной иностранной валюты по курсу Центрального банка.

Кредит  9540 «Доходы от валютных курсовых разниц» на сумму разниц между стоимостью  суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу сделки на валютном рынке на день продажи и стоимостью суммового эквивалента проданной иностранной валюты по курсу Центрального банка.

Хозяйствующие субъекты ежемесячно производят переоценки валютных  статей баланса на последнее  число отчетного месяца и на дату совершения хозяйственных операций по курсу Центрального банка. В целях  переоценки и определения курсовой разницы по валютным статьям баланса  относятся:

-валютные  средства в кассе, на депозитных  и ссудных счетах в банке,  в том числе в аккредитивах;

-денежные  документы в иностранной валюте;

-краткосрочные  и долгосрочные ценные бумаги, выраженные в иностранной валюте;

- дебиторская  и кредиторская задолженности,  кредиты и займы, выраженные  в иностранной валюте;

Не подлежат переоценки:

- основные  средства, нематериальные активы, оборудование  к установке, капитальные вложения, товарно-материальные запасы хозяйственного  субъекта, приобретенные за иностранную  валюту;

-уставный  капитал и доли учредителей  (участников) хозяйствующего субъекта, включая предприятия с иностранными  инвестициями.

Образовавшаяся  курсовая разница по усмотрению хозяйствующего субъекта списывается на финансовые результаты либо путем прямого отнесения, либо путем накопления.

Курсовая  разница, образовавшаяся от ежемесячной  переоценки валютных статей баланса, при  использовании метода прямого отнесения  списывается на результаты финансово-хозяйственной  деятельности и в бухгалтерском учета отражается на следующих счетах:

-положительная  курсовая разница по кредиту  счета 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц»;

-отрицательная  курсовая разница – по дебету  счета 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц».

Курсовая  разница, образовавшаяся от ежемесячной  переоценки валютных статей баланса, при  использовании метода накопления в  момент возникновения не относится  на финансовые результаты хозяйствующего субъекта и в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

-положительная  курсовая разница – по кредиту  счета 6230 «Прочие отсроченные  доходы» – их текущая часть,  и (или) счета 7230 «Прочие долгосрочные  отсроченные доходы» – их долгосрочная  часть;

-отрицательная  курсовая разница – по дебету  счета 3290 «Прочие отсроченные  расходы» – их текущая часть,  и (или) счета 0990 «Прочие долгосрочные  отстроченные расходы» – их  долгосрочная часть.

Курсовая  разница, накопленная в результате использования метода накопления, относится  на результаты финансово-хозяйственной  деятельности в следующем порядок:

-по дебиторской  и кредиторской задолженности  в иностранной валюте – по  мере погашения (или) списания;

-в остальных  частях – по мере совершения  хозяйственных операций с соответствующими  валютными статьями баланса.

В целях  упрощения ведения бухгалтерского учета курсовой разницы разрешается  списание положительной и отрицательной  курсовых разниц, соответственно числящихся на счетах учета отсроченных доходов  и расходов, по средней величине курсовой разницы, приходящихся на одну единицу иностранной валюты в  конце отчетного месяца, в котором  производится ее списание.

      1.2 Мнения учёных и практиков об учёте денежных средств на валютных счетах

По мнению Камышомова П.И. – «Становление рыночной экономики и интеграции Казахстана в мировое рыночное сообщество и соответственно предъявление новых требований характеризуется коренным изменением принципов организации бухгалтерского учета и его совершенствования.

Одним из направлений совершенствования  бухгалтерского учета на предприятиях в условиях рыночной экономики является ориентация его на Международные  стандарты. Это в значительной мере способствует повышению качества бухгалтерского учета и анализа, дает предприятиям определенную самостоятельность в  использовании обоснованной системы  учета денежных средств и отражение  специфики техники и технологии организации их эффективного использования  для принятия оптимальных управленческих решений.

Вопросы совершенствования бухгалтерского учета, в том числе и учета  денежных средств, находится под  пристальным вниманием Президента страны, о чем подчеркивается в  Послании президента республики Казахстан  к народу «Казахстан-2030», конечной целью  нашей страны является экономический  рост.

Приоритет экономического роста «будет одним  из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет» Важную роль в достижении этой цели играет и четко налаженная система  бухгалтерского учета.»

Следовательно, в условиях рынка возрастает роль и значение правильной организации  учета денежных средств, совершенствование  метода их учета, развития теоретических  и практических вопросов проведения глубокого анализа эффективности их использования.

Особое  место в системе бухгалтерского учета принадлежит отчетности, так  как именно на ее основе принимаются  решения о целесообразности сотрудничества с тем или иным партнером, а  правильное ее использование сводит к минимуму вероятность финансовых потерь.

Согласно  статьи 16 (пункт 1) Закона « О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007г. № 234 – III ЗРК включает в себя:

       1.бухгалтерский баланс;

       2.отчет о результатах финансово-хозяйственной  деятельности;

       3.отчет о движении денежных  средств.

       4.Отчет о движении собственного  капитала.

Общей целью  финансовой отчетности является представление  информации о финансовом положении  предприятия за отчетный период и  изменениях в его финансовом положении. Такая информация нужна широкому кругу пользователей для принятия ими экономических решений.

Наряду  с этим, многие ученые-экономисты и  практики свидетельствуют об информационной смещенности отчетности в сторону лишь одного из его пользователей: Налогового Комитета Министерства финансов. Интересы же других заинтересованных лиц удовлетворяются в неполной мере.

Так, например, профессор У. Искаков и доцент Ф. Сейдахметова  считают что, «…система бухгалтерского учета и отчетности хотя и приведена в соответствие с международными стандартами, но ее построение в настоящее время носит фискально – распределительный характер…..» (26) и утверждают о необходимости правового регулирования бухгалтерского учета, так как, по их мнению «….отдельные предприятия Казахстана стали сводить его (бухгалтерский учет) к критическому минимуму, следую принципу « минимум информации – минимум вопросов», учитывая, что учет     нужен лишь проверяющим органам…». В связи с этим, для     улучшения отчетности, а именно для отчета о движении денежных средств, данные ученые предлагают доработать СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств».

Аргументируя  это тем, что «…необходимо отделять денежные средства, создаваемые на предприятии, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственника и т. д.…».

О несовершенстве отчетности, также рассуждает ученый-практик  К. Дюсембаев (9) излагая, что «.. финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений. Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности субъекта генерировать денежные средства, расчета времени их генерирования и уверенности в полученном результате. Эта способность в конечном итоге определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Пользователи могут лучше оценить способность генерировать денежные средства, если они обеспечены всей необходимой информацией, а не только той, которая отражает финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении субъекта за истекший отчетный период. Но Закон « Об охране коммерческой тайны» ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (ревизоры, следственные органы, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации…».

В казахстанской  практике учета для раскрытия  дополнительной информации неотъемлемой частью финансовой отчетности является пояснительная записка. В пользу, которой можно привести доводы  заместителя начальника Управления концепции и общих стандартов бухгалтерского учета Департамента методологии бухгалтерскогоучета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан К.Кинхузовой « Значение пояснительной записки вытекает из того, что в сложившихся экономических условиях по финансовой отчетности делают выводы и принимают решения, связанные с оценкой целесообразности инвестирования капитала, возможности своевременно погашать свои обязательства перед кредиторами, обоснованности политики распределения и использования дохода, способности хозяйствующего субъекта оплачивать труд своих работников и предоставлять им социальные льготы, качества управления руководством субъекта вверенными ему ресурсами. Данные бухгалтерского баланса, отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности и отчета о движении денежных средств для этого недостаточно…».

Для того чтобы обеспечить достоверность  данных бухгалтерского учёта и финансовой отчетности, по мнению бухгалтера С. Байтасовой из г. Караганды (10) следует проводить инвентаризацию имущества и денежных средств не реже одного раза в год, если организация является бюджетной, то инвентаризация денег, денежных документов, ценностей в сроки установленные руководителем и не реже одного раза в квартал.

При проверке остатков по счетам денежных средств, чтобы избежать ошибок при этом, Д. Полтушева аудитор, фирмы «Финаудит», г. Алматы предлагает обратить внимание на то, что инвентаризация кассы проводится путём проверки фактического наличия денежных средств и других ценностей; инвентаризацию денежных средств, находящихся в банке на расчётных счетах проводится путём сверки остатков сумм по данным бухучёта с данными по выписки банка; по валютным счетам на 31 декабря текущего года, следует сверить пересчёт иностранной валюты в тенге в соответствии с рыночным курсом обмена валют на эту дату.

Сейткасимов Г.С. в своей статье «Документальное оформление расчётов с подотчётными лицами» говорит о том, что денежные средства выдаются из кассы. В учетной политике предприятия в обязательном порядке должен быть учтен порядок учета наличности в кассе. Кроме того, следует установить сроки предоставления финансовых отчетов работников по полученным суммам. И если работник не отчитался за предыдущие суммы, то руководитель предприятия сам принимает решение о выдаче, так как он является распорядителем денежных средств и несет за это ответственность. Кроме того, если в кассе предприятия накапливается сверхлимитная выручка Сейткасимов Г.С. также предлагает эту выручку выдавать подотчётным лицам на хозяйственные нужды. В дальнейшем она используется либо на приобретение товарно-материальных ценностей, либо возвращается в кассу. К этой мере надо прибегать в крайнем случае, т.к. это является нарушением расчетно-кассовой дисциплины.

Исходя  из вышеизложенного, можно сделать  вывод, что я согласна с мнениями всех ученых и практиков, что для  раскрытия полноты информации содержащейся в отчете о движении денежных средств, СБУ 4 « Отчет о движении денежных средств» требует концептуального  дополнения и терминологических  уточнений, а также, чтобы финансовая отчётность была достоверной необходимо проводить инвентаризацию денежной наличности и имущества с целью  избежания денежных потерь.

Также по совершенствованию учета денежных средств, хочется предложить взгляд ученого, Кандидата экономических  наук, доцента Сандриковой Т., она предлагает, прежде всего, изучить зарубежный опыт, прислушаться к специалистам тех стран, которые уже прошли переживаемый нами период и стабилизировали бухгалтерский учет. Следует ввести новые методы ведения учета, в частности перейти на автоматизированный способ обработки информации по учёту денежных средств.

Вопросы аудита денежных средств также являются очень актуальными и вызывают интерес экономистов

Так например, Ержанов М. доктор экономических наук, профессор, в статье «Методика составления аудиторского заключения», обращает внимание аудиторов на необходимость правильного отражения результатов аудита денежных средств. «При этом особое внимание следует уделить аудиту кассовых операций, так как здесь концентрируется наиболее мобильная часть оборотных средств предприятия. Необходимо установить, выполняются ли требования Национального банка РК об обороте наличных денег на предприятии. Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счетах в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям для зачисления на банковские счета».

Сейдахметова Ф. в своей статье «Деньги – основа оборотных средств предприятия», поднимает вопросы правильной организации учета денежных средств. «В Учетной политике и в рабочем плане счетов необходимо предусмотреть правильную организацию учета денежных средств с учетом специфики предприятия, так как денежные взаиморасчеты являются основой любой хозяйственной сделки. Так, например, в хозяйственных договорах следует отдельным пунктом выделять условия по сделке, чтобы исключить конфликтные ситуации ».

1.3 Учет  денежных средств на валютных  счетах

Валютные  счета открываются резидентам и  нерезидентам в банках. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, ЭКЮ, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальское эскудо, сингапурский фунт, турецкая лира.

Валютные  счета также могут открываться  в замкнутых (национальных) валютах  в пределах установленных квот на экспорт товаров (работ, услуг).

По экспортно-импортным  операциям наиболее часто применяются  следующие формы расчетов: банковских перевод, расчеты по открытому счету, расчеты аккредитивами, расчеты  по инкассо.

Все предприятия, включая предприятия с иностранными инвестициями, обязаны 30% своей валютной выручки в течение 7 рабочих дней продать на внутреннем рынке через  уполномоченные банки по рыночному  курсу рубля.

Лица, виновные в нарушении валютного законодательства, несут уголовную, административную, гражданско-правовую и иную ответственность  в соответствии с законодательством  РФ. Уполномоченные банки могут лишиться лицензий и разрешений, выданных органами валютного контроля. Все полученное резидентами, включая банки, и нерезидентами  по недействительным сделкам, или все  необоснованно приобретенное в  результате незаконных действий подлежит взысканию в доход государства.

Счет 5200 "Валютные счета" предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных  организациях на территории РК и за ее пределами.

По дебету счета 5200 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту  счета 5200 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 7600 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции  по валютным счетам отражаются в бухгалтерском  учете на основании выписок кредитной  организации и приложенных к  ним денежно-расчетных документов.

К счету 5200 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

5210 "Валютные  счета внутри страны";

5220 "Валютные  счета за рубежом".

Аналитический учет по счету 5200 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому  для хранения денежных средств в  иностранной валюте (по виду валюты).

Для учета  операций в одной валюте открываются  два валютных счета: транзитный –  для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и  оплаты накладных расходов, и текущий  – для учета наличия и движения иностранной валюты.

Основные  бухгалтерские проводки по валютному  счету.

       Глава 2. Организационно – экономическая характеристика и организация бухгалтерского учета в ТОО «Мир спецодежды»

2.1 Экономическая  характеристика ТОО «Мир спецодежды»

Товарищество  с ограниченной ответственностью «Мир спецодежды» зарегистрировано в  Управлении юстиции ЗКО в качестве юридического лица 22.01.2001г., регистрационный  номер 4040-1926-ТОО.

ТОО основано на частной форме собственности  учредителей, учредитель - Тужилкин Александр Борисович. ТОО «Мир спецодежды» в своей деятельности руководствуется Законодательством Республики Казахстан, законом «О предприятии» и настоящим Уставом.

Финансовая  и производственная деятельность ТОО  «Мир спецодежды» осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности.

ТОО «Мир спецодежды» приобретает право  юридического лица с момента его  регистрации, имеет самостоятельный  баланс, расчетный счет в банке, круглую  печать с указанием своего наименования и др. необходимые реквизиты.

ТОО «Мир спецодежды» несет ответственность  по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества, на которое  может быть наложено взыскание в  соответствии с действующим законодательством.

Целью деятельности ТОО «Мир спецодежды» является поставка спецодежды, спецобуви, пожарно-технического вооружения, инструмента для предприятий и организаций города, области и Республики Казахстан.

Предметом деятельности является:

• торгово-закупочная деятельность;
• оказание посреднических услуг;
• заключение договоров со сторонними организациями;
• участие в конкурсах по закупке спецодежды, спецобуви и пр., проводимых в Республике Казахстан.
• разработка мер по социальному развитию коллектива, укреплению материально-технической базы учреждения, улучшение условий труда для работников;

- иная деятельность, не запрещенная законодательством Республики Казахстан. 
Деятельность ТОО «Мир спецодежды» осуществляется в соответствии с производственными, финансовыми и другими планами ТОО на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости. Срок действия ТОО не ограничен. ТОО может быть участником акционерного общества, товарищества и других обществ, согласно законодательства Республики Казахстан.

ТОО может  от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в арбитражном суде в лице его директора. ТОО имеет  право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность, создавать за рубежом филиалы  и представительства в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

При формировании учетной политики ТОО руководствуется  следующими принципами, заложенными  в основу Казахстанских стандартов бухгалтерского учета:

• непрерывная деятельность,
• последовательность,
• начисление,
• существенность
• сопоставимость,
• осмотрительность.

В своей  деятельности ТОО будет стремиться подчинить организацию финансового  и производственного учета требованиям, определенным в Налоговом Кодексе  Республики Казахстан. Организует учет доходов и вычетов согласно налоговой  системе. ТОО применяет метод  начислений в бухгалтерском учёте. Основные показатели отражены в таблице  2.1.

Таблица 2.1

Результаты финансовой деятельности ТОО «Мир спецодежды»

за 2009 - 2011 годы

Анализируя  таб.2.1. можно сказать, что предприятие развивается очень активно себестоимость продукции увеличилась в 2011г. на 121,3% по отношению к 2009г. и составила 1264200тенге. Валовой доход в 2011г. составил 1000980тг., увеличившись по отношению к 2009г. на 936340тг. или в 15 раз.

Чистый  доход увеличился также в 13 раз и составила 661871тг. Подводя итог можно смело сказать, что предприятие финансово устойчиво и платежеспособно имеет хорошие перспективы в будущем. Возможенкредит в банке на расширение производства.