Учет денежных средств на валютных счетах

Федеральное агентство Российской Федерации

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

Московский  государственный  индустриальный университет

(ГОУ  МГИУ) 
 

Кафедра экономика и управление производством 
 
 
 
 
 

К У Р С О В  А Я    Р А Б О Т А 

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»  

на тему «Учет денежных средств на валютных счетах» 
 
 
 
 
 
 
 

Группа                                                  6166 а                                                          

Студент                                      __________                          Н.А.Артамонова

Руководитель  работы               __________                         С.А.Решетова 

ДОПУСКАЕТСЯ К ЗАЩИТЕ 
 
 

Руководитель  работы                 __________                               С.А.Решетова 

Оценка работы

Дата                                              __________                             «___» ________

МОСКВА 2011

    СОДЕРЖАНИЕ:

    ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………..……3

    ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ………………………………………………………………….………4

    ГЛАВА 2. ОСНОВЫ УЧЁТА НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ………………5

    2.1. Первичный учёт на валютных  счетах …………………………………5

    2.2. Аналитический и синтетический  учёт на валютных счетах …………8

    2.3. Отражение в отчётности информации об учёте на валютных счетах……………………………………………………………………………..12

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ  …………………………………………………………….14

    ЗАДАЧА...…………………………………………………………………..16

    ЛИТЕРАТУРА ...…………………………………………………………...17 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

       Большая часть расчетов между предприятиями в процессе их деятельности ведется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих операциях является банк. Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятия открывают расчетный счет в учреждениях банков. Экспортные и импортные операции связаны с использованием иностранной валюты для операций по ней предприятие заводит валютный счет. По сути движение денежных средств по валютному и расчетному счет – это каждодневные операции, без которых сложно представить деятельность современной организации. Соответственно изучение основ учета денежных средств на данных счетах является актуальным и важным вопросом.

      Бухгалтерский учет валютных  операций ведется на счете  52 «Валютные счета». Счет активный, по дебету счета отражается поступление валютных средств, по кредиту – расходование средств. Дебетовое сальдо означает остаток валютных средств на валютном счете предприятия в банке. Учет валютных операций необходимо вести как в валюте, так и в рублях. Если предприятие ведет расчеты в нескольких валютах, то необходимо вести аналитический учет по счету 52 по каждой валюте в отдельности. Например: 52.ЕВР для евро, 52.ДОЛЛ американских для долларов.

      Бухгалтерский учет представляет  собой упорядоченную систему  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций . В данном случае нас интересует такой аспект как учет денежных средств на валютных счетах.

      Таким образом, цель данной  работы – изучение основ учета  денежных средств на валютных  счетах. 

    ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЁТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

    Денежные  средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации — одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

    Денежные  средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции — и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации. Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

    Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением  кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных  и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

    • контроль правильности документального  оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

    • обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация  своевременного взыскания с виновников недостач;

    • обеспечение своевременности, полноты  и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание  дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

    • выявление возможностей более рационального  использования и вложения свободных денежных средств. 

    ГЛАВА 2. ОСНОВЫ УЧЁТА НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ.

    2.1. Первичный учёт  на валютных счетах 

      Прием и выдача наличных средств  и безналичные перечисления производятся  на основании документов специальной  формы. Наиболее распространенными  являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, платежное требование-поручение.

      Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денежных средств на расчетный счет. Оно состоит из трех частей: объявления, талона к объявлению и квитанции. Первые две части остаются в обслуживающем банке, квитанция является оправдательным документом организации о внесении денег на расчетный счет.

      Денежный чек является приказом  организации банку о выдаче  с ее расчетного счета указанной  в нем денежной суммы наличными. На оборотной стороне чека указывается, на какие цели расходуются наличные денежные средства.

      Платежное поручение - поручение организации банку о перечислении соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет получателя. Организация-плательщик представляет в банк поручение на бланке установленной формы (код по ОКУД 0401060).

      Поручения действительны в течение  10 дней со дня выписки (день  выписки в расчет не принимается).

      Организация может иметь договорные  отношения с иностранными партнерами. В этом случае расчеты, как правило, ведутся в иностранной валюте. Кроме того, операции с иностранной валютой могут иметь место при направлении сотрудника в служебную командировку за пределы Российской Федерации. Для проведения расчетов в иностранной валюте организация открывает в уполномоченном банке валютные счета. На каждую валюту открывается отдельный счет.

      Покупка и продажа иностранной  валюты в Российской Федерации  производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации.

      Под покупкой (продажей) иностранной  валюты через уполномоченный банк понимается приобретение (отчуждение) иностранной валюты по договору купли-продажи с уполномоченным банком, а также приобретение (отчуждение) иностранной валюты посредством заключения с уполномоченным банком договоров комиссии или договоров поручения, в соответствии с которыми комиссионером или поверенным выступает уполномоченный банк.

      Как правило, иностранная валюта  покупается организацией в безналичном порядке за рубли через уполномоченные банки на основании поручения банку на покупку валюты. В поручении указывается сумма валюты, ее код, условия и цель покупки валюты. В поручении также указываются реквизиты валютного счета для зачисления купленной валюты.

    Юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке в следующих целях:

     - осуществления текущих валютных  операций;

     - для осуществления валютных операций, связанных с движением капитала;

     - для осуществления платежей  в погашение кредитов, полученных  в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование указанными кредитами, а также сумм штрафных санкций за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов;

     - для оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу;

     - для осуществления платежей  на валютные счета за границей, открытые для оплаты расходов на содержание представительств, и т. д.

      Основным документом на перечисление денежных средств с валютного счета является заявление на перевод валюты.

      О совершении операций на валютном счете уполномоченный банк сообщает организации в выписках из лицевого валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной, в которой открыт валютный счет, и в рублевом эквиваленте. При этом рублевый эквивалент указывается по курсу Центрального банка Российской Федерации по отношению к данной иностранной валюте на день совершения операции. По своей структуре выписка из валютного счета аналогична выписке из расчетного счета.

      Поступления в иностранной валюте в пользу юридических лиц подлежат обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках Российской Федерации, если иное не разрешено Банком России.

      Для этого юридическому лицу  на основании договора банковского  счета, заключенного с уполномоченным  банком, параллельно текущему валютному  счету открывается транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже.

      При зачислении валютной выручки  на транзитный валютный счет  юридического лица уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня направляет юридическому лицу извещение с приложением выписки по транзитному валютному счету.

      После получения указанного извещения юридическое лицо дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на свой текущий валютный счет. 

    2.2. Аналитический и  синтетический учёт  на валютных счетах 

      Основные принципы осуществления  валютных операций, полномочия и  функции органов валютного регулирования  и контроля определены в Законе  РФ «О валютном регулировании и контроле» от 10.12.2003 N 173-ФЗ

    Приведем  некоторые определения.

      Валюта – денежный эквивалент  товара любой страны.

      Национальная валюта – валюта  конкретной страны.

      Резервная валюта – валюта стран, наиболее устойчивых в экономике.

      Свободно конвертируемая валюта (СКВ) – валюта, которая свободно  и неограниченно обменивается  на другие виды валют. 

      Резидент – физическое лицо, имеющее  постоянное место жительства  в РФ, или юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ.

      Нерезидент – физическое лицо, имеющее постоянное место жительства  за пределами РФ, или юридическое  лицо, созданное в соответствии  с законодательством других стран,  с местонахождением на территории других стран.

      Операции в иностранной валюте  подразделяются на текущие валютные  операции, связанные с движением  капитала.  
 

      К текущим валютным операциям  относятся: 

      • переводы в РФ и из РФ  по осуществлению операций по  экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

      • получение и предоставление  финансовых кредитов на срок  не более 180 дней;

      • переводы в РФ и из РФ  процентов, дивидендов;

      • переводы неторгового характера,  включая суммы з/п, пенсий, и  др. операций.

      К валютным операциям:

    • прямые инвестиции (вложения в уставной капитал);

      • портфельные инвестиции (в ценные  бумаги);

      • предоставление кредитов на  срок более 180 дней;

      • отсрочка платежей на срок  более 180 дней.

      Текущие валютные операции осуществляются  резидентами без ограничений, а валютные операции, связанные с движением капитала, – в порядке, установленном ЦБ РФ.

      Для проведения расчетов в  иностранной валюте предприятия  открывают валютные счета, количество  которых не ограничено. Валютные  счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Валютные счета могут открываться в следующих свободно конвертируемых валютах: австралийский доллар, австрийский шиллинг, английский фунт стерлингов, бельгийский франк, немецкая марка, голландский гульден, датская крона, итальянская лира, канадский доллар, норвежская крона, доллар США, финляндская марка, французский франк, шведская крона, швейцарский франк, японская иена, евро, испанская песета, греческая драхма, ирландский фунт, португальская эскудо, сингапурский доллар, турецкая лира.

      Учёт валютных операций ведется  на счете 52 «Валютный счет»,  порядок учета такой же, как  по счёту 51. Все операции по  валютным счетам ведутся в  двух валютах, одна из которых  рублевая.

      К счету 52 могут быть открыты  три субсчета:

     52-1 «Валютный счёт внутри страны»; 

     52-2 «Валютный счет за рубежом»;

     52-3 «Транзитный валютный счёт». 

    Для учета операций в одной валюте открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты. 

    Пример 1. Продажа иностранной валюты (в т.ч. обязательная продажа части валютной выручки на  2006 г. – 0%) отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д сч. 57 "Переводы в пути" К 52 "Валютные счета" - сумма иностранной валюты, заявленная на продажу;

    Д сч. 51 "Расчетные счета" К сч. 91 "Прочие доходы и расходы" - зачислены  на расчетный счет рубли от продажи  иностранной валюты;

    Д сч. 91 К сч. 57, 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" - отражены расходы по продаже иностранной валюты (стоимость проданной иностранной валюты, услуги банка и др.).

    Финансовый  результат определяется на сч. 91 "Прочие доходы и расходы" в общеустановленном  порядке. 

    Пример 2. Операция покупки организацией иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

    Д 57    К 51  - сумма перечисляемых  рублей на покупку иностранной валюты;

    Д 52 К57 - сумма приобретенной иностранной  валюты, зачисленная на валютный счет организации, по курсу ЦБР на дату зачисления.

    Поскольку организации, как правило, покупают валюту по курсу выше, чем курс ЦБР, образующаяся разница между фактическим  курсом покупки и курсом ЦБР отражается:

    Д 91 К 57 - расходы, связанные с покупкой иностранной валюты (услуги банка и др.).

    Финансовый  результат определяется на сч. 91 в  общеустановленном порядке.

    В отчётности указывается только рублевая сумма. Основой для перевода служит текущий курс ЦБ РФ (плавающая сумма). На основании выписок из текущих  и транзитных счетов ведется Ж-О №2/1. 

    2.3. Отражение в отчётности  информации об  учёте на валютных  счетах 

      С 1996 г. организации составляют  отчет о движении денежных  средств (форма N 4 годовой бухгалтерской  отчетности). Отчет состоит из  четырех разделов, где содержатся  данные об остатке денежных средств на начало года, поступлении денежных средств (всего и в том числе по видам поступлений), направлении денежных средств (всего и в том числе по направлениям расходов) и остатке денежных средств на конец отчетного периода.

      Сведения о движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации (рублях) по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках". Движение денежных средств показывается по видам деятельности - текущей, инвестиционной, финансовой.

      Под текущей деятельностью понимается  деятельность организации по  производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.  Инвестиционная деятельность связана  с капитальными вложениями и  долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

      Отчет о движении денежных  средств имеет важное значение  для контроля за финансовой  деятельностью организации . Справочные  сведения отчета по наличному  расчету, из них с применением контрольно - кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток денежных средств.

      В соответствии с ПБУ 3/2006 начиная с отчетности за 2000 г. в бухгалтерской отчетности раскрывается информация о курсовых разницах:

     - о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

     - о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета  бухгалтерского учета; 

     - об официальном курсе Центрального  банка РФ на дату составления  бухгалтерской отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ

      В заключение работы кратко  отметим основные положения. Организация  системы расчетов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.

      Вопросами организации расчетов и их нормативным регулированием занимается Банк России.

      Для проведения организациями  операций в иностранной валюте  открываются валютные счета в  уполномоченных банках Российской  Федерации. Для открытия валютного  счета представляются такие же  документы, как и для открытия расчетного счета. Для проведения расчетов организациям открываются два счета – транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

      Учет валютных средств ведут  на активном балансовом счете 52 «Валютные счета» на субсчетах:

     52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)»;

     52.2 «Валютные счета за рубежом»;

     52.3 «Валютные счета внутри страны (транзитные)».

    Учет  ведется в иностранной валюте и в рублях по курсу Центрального банка РФ. При этом остатки валютных средств при изменении курса пересчитываются на дату операции (выписки из валютного счета) и на отчетную дату.

      Возникающие положительные и  отрицательные курсовые разницы  относят на счет 91 «Прочие доходы  и расходы».

      Отражение в учете операций  по покупке валюты зависит от варианта ее приобретения, но в любом случае валюта зачисляется на субсчет 52.1 «Валютные счета внутри страны (текущие)».

      При поступлении валютной выручки  она первоначально отражается  на субсчете 52.3 «Валютные счета  внутри страны (транзитные)». 

      Если день списания валюты с транзитного валютного счета и день зачисления рублевой выручки не совпадают, то при изменении курса Центрального банка РФ иностранной валюты по отношению к рублю на счете 57 «Переводы в пути» выявляют курсовые разницы. Их отражают в учете в том же порядке, что и для счета 52 «Валютные счета». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Задача:

    ЗАО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе»  необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

     2 февраля банк купил валюту  по курсу 30,50 руб. за доллар  и зачислил ее на валютный  счет организации за минусом  комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

      Курс доллара США на 2 февраля  (условно) составил 29,70 руб. за  доллар.

      Бухгалтер организации сделал  в учете следующие записи.

     30 января:

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб.  – перечислены деньги на покупку  валюты.

      2 февраля 2009 года:

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб  . (...USD × ... руб./USD) – зачислена  валюта на валютный счет организации;

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб.  – удержано банком комиссионное  вознаграждение;

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб  – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

      Дебет Х  Кредит У} = ...... руб  – возвращен остаток неизрасходованных  денег.