Учет денежных средств организации. 3

Курс «Бухгалтерский учет»

Курсовая работа на тему:

Учет денежных средств организации

Тула   2006

Содержание

Введение

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.

В процессе своей деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчеты как внутри организации, так и вне ее.

К внутрифирменным расчетам относятся расчеты с персоналом по заработной плате, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям.

Во внешней среде организация рассчитывается с поставщиками за приобретенную у них продукцию, с подрядчиками за выполненные работы и услуги, уплачивает налоги, получает выручку за реализованную продукцию от покупателей и др.

Денежные расчеты между организациями производятся либо наличными деньгами, либо в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов организаций.

1. Учет денежных средств в кассе

1.1 Понятие и нормативная регламентация кассовых операций

Получение и расходование наличных денег из кассы организации считаются кассовыми операциями, которые регламентируется следующими нормативными актами:

• Положение Центрального банка Российской Федерации «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» N 14-П от 5 января 1998 г.
• «Порядок ведения кассовых операций в РФ» № 40 от 22 сентября 1993 г.
• Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» №54-ФЗ от 22 мая 2003 г.
• Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» № 1050-У от 14.11.2001
• «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» № 195-ФЗ от 30.12.2001

Каждое предприятие для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов (вексельных марок, оплаченных билетов, путевок, акций, облигаций и др.) должно иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств, оснащено сейфом и охранной сигнализацией. Руководитель организации несет ответственность за создание таких условий.

Выполняет кассовые операции кассир, который при принятии на работу должен быть под расписку ознакомлен с правилами ведения кассовых операций, и с ним заключается договор о материальной ответственности. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов).

Временная замена кассира производится по письменному приказу руководителя организации. Договор о материальной ответственности заключается и с заменяющим кассира работником.

При малом объеме кассовых операций обязанности кассира возлагаются на одного из работников в порядке совмещения. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.

В соответствии с правилами все организации, независимо от формы собственности должны хранить свои денежные средства в банке. Наличные деньги получают в кассу из банка на конкретные цели (выдача заработной платы, операционные или хозяйственные нужды, командировочные расходы). Предприятие может иметь в кассе наличные деньги в пределах установленного банком лимита их остатка (Прил.1).  Всю денежную наличность сверх лимита предприятия обязаны сдавать в банк. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выплаты заработной платы на срок не свыше трех рабочих дней (в районах крайнего Севера и приравненных к ним – не свыше пяти дней), включая день получения денег в банке.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с обслуживающим их банком могут использовать ее на текущие цели (оплата труда и выплата социально-трудовых льгот, закупка сельскохозяйственной продукции, скупка тары и вещей у населения, командировочные расходы, покупка канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплата срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов и т. п.). При этом также должен соблюдаться лимит наличных денег.

1.2 Учет денежных средств в кассе организации

В кассу организации наличные денежные знаки поступают с расчетного счета в банке, а также в виде платежей за материальные ценности и услуги, при возврате авансов и неиспользованных сумм и т.п.

Деньги с расчетного и валютного счетов получает кассир организации. Для получения денег со своего счета в банке организации выдается чековая книжка. На лицевой стороне чека на получение денег указывается требуемая сумма, на оборотной стороне – ее назначение (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, корешок чека с указанием суммы остается у предприятия в чековой книжке.

Прием наличных денег оформляют приходным кассовым ордерами, подписанными главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документом (платежные ведомости, счета, заявления на выдачу денег и др.). При этом предъявляется документ, удостоверяющий личность. Формы приходного (Прил. 2) и расходного ордеров (Прил. 3) (КО1 и КО2) утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 18.

Сдача наличных денег в банк совершается по объявлениям на взнос наличными (Прил.4).

Документы на выдачу денег выписывает бухгалтерия. Они должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Все кассовые ордера погашаются штампом «оплачено» или «получено» с указанием суммы.

Порядок проведения кассовых операций следующий:

• оформление первичных документов по приходу и расходу (денежных средств);
• регистрация первичных документов в журнале регистрации;
• записи в кассовую книгу (под копирку в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге;
• сдача в бухгалтерию отчета кассира (второй экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (Прил. 5). С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись автоматизированным способом.

Учет денежных средств в кассе ведется на активном счете 50 «Касса».

Таблица 1

Счет 50 «Касса»

Дебет                                                                                                Кредит

В соответствии с законодательством РФ расчеты через кассу между юридическими лицами ограничены установленным минимальным лимитом. ЦБ РФ установил лимит расчета наличными 60 тыс. руб. (Указание Банка России от 14.11.2001 № 1050-У)

Если предприятие осуществляет продажу продукции, товаров населению, то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки за каждый день в книге кассира-операциониста. При этом организации обязаны в момент оплаты выдавать покупателям отпечатанные контрольно-кассовой техникой (ККТ) кассовые чеки. На выдаваемом покупателям чеке должны отражаться данные об организации, о ККТ, о времени и стоимости покупки. Выдаваемые покупателям счета, квитанции, товарные чеки не освобождают организации от применения ККТ, за исключением случаев, предусмотренных законом. При нарушении условий работы с денежной наличностью и конторльно-кассовыми машинами налоговые органы штрафуют предприятие (Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 25.04.2003 № 54-ФЗ).

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным полистным пересчетом денег и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Проверка осуществляется комиссией, назначенной по приказу. По результатам проверки составляется акт (Прил. 12). Недостача денег взыскивается с кассира, а излишки приходуются в кассу с зачислением их в доход предприятия. При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

• на недостающую сумму-

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса»;

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей»

• на излишек денег-

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры: при учете на компьютере это журнал проводок по кассе и журнал-ордер № 1 (Прил. 6).

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50-1 «Касса  организации»,

50-2 «Операционная  касса»,

50-3 «Денежные  документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах  товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней) вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома отдыха, акции АО). Учет денежных документов ведется на счете 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» или на счете 81 «Собственные акции (доли)» по стоимости их приобретения. Стоимость приобретенных документов отражается по дебету счета 50, субсчет 3 или 81 в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов (одновременно ведется учет документов на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности»). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Таблица 2

Счет 50-3 «Денежные документы»                     

Дебет                                                                                         Кредит

После выдачи документов их стоимость списывается:

• по выданным путевкам -

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Д-т сч. 50 «Касса» или

             70 «Расчеты по оплате труда»;

• по использованным маркам –

К-т сч. 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы»

Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

• по аннулированным АО собственным акциям –

К-т сч. 81 «Собственные акции (доли)»

Д-т сч. 80 «Уставный капитал».

Пример:

Подотчетным лицом торговой организации приобретены почтовые марки для оплаты почтовой рассылки писем организации ее клиентам (адресатам). Стоимость марок составляет 2000 руб. Все марки израсходованы менеджерами организации в отчетном месяце. Как отразить в бухгалтерском учете данные операции? Какими документами оформляется движение указанных денежных документов?

В данном случае почтовые марки приобретены подотчетным лицом организации. При выдаче под отчет денежных средств счет 71 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50, субсчет 50-1 "Касса организации".

По истечении срока, на который выданы денежные средства для приобретения марок, работник обязан в трехдневный срок представить авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. На основании утвержденного руководителем авансового отчета на сумму подтвержденных расходов счет 71 кредитуют в данном случае в корреспонденции со счетом 50, субсчет 50-3. Сумма, израсходованная на приобретение почтовых марок, определяется номинальной стоимостью марок, указанной непосредственно на них. При принятии к учету почтовых марок делается соответствующая запись в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

Выдача почтовых марок работникам для осуществления ими рассылки писем клиентам (адресатам) организации отражается по кредиту счета 50, субсчет 50-3, и дебету счета 71. Данная операция оформляется записью в журнале учета приема и выдачи денежных документов.

По израсходованным почтовым маркам работники представляют авансовый отчет (Прил. 11) с приложением копии списка почтовых отправлений с отметкой почтового отделения, принявшего данные письма по списку. На основании утвержденного авансового отчета стоимость израсходованных марок списывается с подотчета, что отражается по кредиту счета 71 в корреспонденции со счетом учета затрат. Согласно Инструкции по применению Плана счетов организациях, осуществляющих торговую деятельность, затраты на услуги почтовой связи отражаются на счете 44 "Расходы на продажу".

Таблица 3

  
2. Учет денежных средств на расчетном счете банка

2.1 Понятие и порядок открытия расчетного счета

Порядок совершения денежных операций в безналичной форме регламентируется «Положением о безналичных расчетах в РФ» утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет – это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения.

Текущие счета открываются в случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по средствам целевого назначения, счета, обусловленные особенностями расчетов и т.п. Текущие счета открывают бюджетным и общественным организациям.

Организации вправе открывать расчетный счет в любом банке для хранения денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия счета предприятие предоставляет в банк:

• заявление на открытие счета;
• документ о законности образования предприятия (решение учредителей об образовании организации, заверенное нотариально);
• устав предприятия (копия, заверенная нотариально);
• справку о регистрации предприятия;
• справку налоговой инспекции о постановке на учет;
• карточку с образцами подписи и оттиском печати (два экземпляра).

Счет открывается по разрешению управляющего банком. При открытии расчетного счета главный бухгалтер банка на подлинном экземпляре устава делает отметку с указанием номера счета и заверяет гербовой печатью.

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются:

• стоимость открытия расчетного счета;
• стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию;
• стоимость наличного обращения;
• проценты, выплачиваемые клиенту за средства на счетах.

2.2 Учет операций по расчетному счету

Движение средств на расчетном счете проводится на основании письменного распоряжения владельцев счета, оформленное такими документами как платежное поручение (Прил. 9-10), денежные чеки, объявления на взнос наличными.

Без соглашения владельца расчетного счета банк имеет право на списание средств в следующих случаях:

• погашение просроченных ссуд,
• комиссионное вознаграждение за услуги банка,
• по решению суда.

 Предприятие ежедневно или в другие установленные банком сроки получает от банка выписку из расчетного счета (Прил. 7) с приложенными копиями документов, по которым зачислены или списаны средства (Прил. 8-10).

Выписки из счетов в банке выдаются под расписку в лицевом счете организации лицам, имеющим право первой и второй подписи, или их представителями по доверенности. По заявлению клиента выписки могут выдаваться через абонентский ящик. В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде. При утере выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

Выписки обрабатываются бухгалтером в день поступления, на ее полях проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного счета.

Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». Корреспонденции бухгалтерских счетов по счету 51 «Расчетные счета».

Таблица 4

Счет 51 «Расчетные счета»                          

Дебет                                                                                               Кредит

3. Учет операций по валютному счету

 Осуществление валютных операций в Российской Федерации регулируется положениями Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в рубли, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н.

Учет валютных средств организации ведут на бухгалтерском счете 52 «Валютный счет», к которому открываются субсчета:

• 52-1 «Валютные счета внутри страны»,
• 52-2 «Валютные счета за рубежом»,
• 52-3 «Транзитные валютные счета»,
• 52-4 «Специальный транзитный счет».

Валютный счет организация открывает в уполномоченном банке. Он состоит из двух валютных счетов – текущего и транзитного. Валюта, получаемая на внутреннем рынке, зачисляется банком непосредственно на текущий счет организации. Транзитный валютный счет используется для продажи валютной выручки, поступившей в организацию от юридических и физических лиц нерезидентов РФ в оплату экспорта товаров, работ и услуг.

После продажи экспортной выручки оставшаяся ее часть перечисляется банком с транзитного счета на текущий валютный счет.

Учет валюты в бухгалтерских записях отражается следующим образом:

Д57 К51- перечислены средства с расчетного счета для приобретения валюты;

Д52 К57 – зачислена валюта на валютный счет по курсу ЦБ на день зачисления;

Д91 К51 – уплачено банку комиссионное вознаграждение;

Д91 К52 – выявлена и отражена разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ.

Пример

Организация в качестве 100% аванса иностранному поставщику должна перечислить 12 000 евро. По согласованному между банком и организацией кросс-курсу банк 15.01.2005 конвертировал в евро соответствующую сумму долларов США, находящуюся на текущем валютном счете организации, и перечислил указанную сумму в евро поставщику. Как отражаются данные операции в учете?

Остаток на текущем валютном счете организации равен 20 000 долл. США (отражен в учете по курсу ЦБ РФ, установленному на последнюю отчетную дату (27,7487 руб/долл. США), в сумме 554 974 руб.). Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 15.01.2005, равен 27,9469 руб/долл. США, курс евро на ту же дату - 36,6971 руб/евро. Согласованный между банком и организацией кросс-курс доллара США к евро равен 0,75. Предположим, что на дату оприходования товара (через две недели после его оплаты) курс евро составляет 36,6580 руб/евро.

При перечислении 100% аванса иностранному поставщику кредитуется счет 52, субсчет 52-1, в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом суммы перечисленных авансов отражаются на счете 60 обособленно.

Сумма, списанная банком с текущего валютного счета организации, составляет 16 000 долл. США (12 000 евро / 0,75 долл. США/евро). В рублевом эквиваленте указанная сумма составляет 447 150 руб. (16 000 долл. США х 27,9469 руб/долл. США).

Убыток, образовавшийся в результате проведения конверсионной операции (приобретения суммы, равной 12 000 евро по кросс-курсу, превышающему кросс-курс доллара США к евро, рассчитанный исходя из курсов указанных валют, установленных ЦБ РФ (27,9469 руб/долл. США / 36,6971 руб/евро = 0,761556 долл. США/евро)), равный 6785 руб. (12 000 евро х 36,6971 руб/евро - 447 150 руб.), учитывается в составе операционных расходов (как убыток от операции по купле-продаже валюты) и отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 52, субсчет 52-1.

На дату перехода права собственности на ввозимый товар в учете организации его стоимость в рублевой оценке, рассчитанная исходя из курса ЦБ РФ на эту дату, отражается по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 60. В дальнейшем пересчет стоимости товара после принятия его к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

Дебиторская задолженность поставщика, отраженная в учете организации по счету 60 в сумме 12 000 евро, равная в рублевой оценке 440 365 руб. (12 000 евро х 36,6971 руб/евро подлежит пересчету в рубли по курсу на дату погашения этой задолженности и составляет, соответственно, 439 896 руб. (12 000 евро х 36,6580 руб/евро).

В рассматриваемом случае в результате изменения курса иностранной валюты в период между датой возникновения дебиторской задолженности поставщика и датой ее погашения у организации возникает отрицательная курсовая разница в сумме 469 руб. (440 365 руб. - 439 896 руб.). Данная разница включается в состав внереализационных расходов и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 60.

Таблица 5