ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ОРЛОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИНСТИТУТ  БИЗНЕСА И ПРАВА 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и налогообложение» 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по  дисциплине «Бухгалтерский учет» 

на  тему: «Учет денежных средств»

по  материалам ОАО «Орелстрой»

Студента 3 курса  специальности 080107           

Научный руководитель                                              

  Курсовая работа сдана на рецензию

Отметка о  допуске к защите

Курсовая работа защищена на оценку 
 
 
 
 
 
 

Орел 2007

Содержание

Введение

      В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные  связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

     Денежные  средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

     Денежные  средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет.

     Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

     В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

      Предметом рассмотрения данной курсовой работы является вопрос учета движения денежных средств на предприятии.

      Целью курсовой работы является анализ существующей в ОАО «Орелстрой» системы  учета движения денежных средств  в кассе, на расчетных счетах и прочих счетах предприятия.

      Задачами  работы являются следующие:

      - изучить теоретико-методические  аспекты учета денежных средств;

      - проанализировать организацию учета  движения денежных средств в  кассе ОАО «Орелстрой»;

      - рассмотреть организацию учета движения денежных средств на расчетных и прочих счетах.

      - рассмотреть основные направления  совершенствования учета денежных  средств. 
 
 
 
 
 
 

1 Теоретико-методические аспекты учета денежных средств

1.1 Денежные средства как оборотные средства предприятия 

      Оборотные средства – это часть капитала предприятия, вложенного в его текущие активы. По материально-вещественному признаку в состав оборотных средств включаются: предметы труда (сырье и материалы, топливо и т.д.), готовая продукция на складах предприятия, товары для перепродажи, денежные средства и средства в расчетах.

     Характерной особенностью оборотных средств  является высокая скорость их оборота. Функциональная роль оборотных средств  в процессе производства в корне  отличается от основного капитала. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства.

     Вещественные  элементы оборотного капитала (предметов  труда) потребляются в каждом данном производственном цикле. Они полностью утрачивают свою  натуральную форму, поэтому целиком включаются в стоимость изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

     Кругооборот капитала охватывает три стадии: заготовительную (закупки), производственную и сбытовую [7, c. 235].

     Любой бизнес начинается с некоторой суммы  наличных денег, которые развертываются в определенное количество ресурсов для производства (или товары для продажи).

      В результате стадии закупок оборотный  капитал из денежной формы переходит в производственную (предметы труда или товары).

      На  стадии производства ресурсы воплощаются в товар, работы или услуги. Результатом этой стадии является переход  оборотного капитала из производственной формы в товарную.

      На  стадии реализации оборотный капитал  из товарной формы вновь переходит в денежную. Размеры первоначальной суммы денег и выручки от реализации  продукции (работ, услуг) не совпадают по величине. Полученный финансовый результат бизнеса (прибыль, убыток) объясняет причины несовпадения.

      Как видим, элементы оборотного капитала являются частью непрерывного потока хозяйственных операций. Покупка приводит к увеличению производственных запасов и кредиторской задолженности; производство ведет к росту готовой продукции; реализация ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете. Этот цикл операций многократно повторяется и в итоге сводится к денежным поступлениям и денежным платежам.

      Период  времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла.

      Этот  период складывается из отрезка времени между уплатой денег за сырье и материалы и поступлением денег от продажи готовой продукции. На протяженность этого периода влияют: период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции.

      Элементы  оборотного капитала  непрерывно переходят  из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в производство. Часть оборотного капитала постоянно находится в сфере производства (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция на складе и т.д.), а другая часть – в сфере обращения (отгруженная продукция, дебиторская задолженность, денежные средства, ценные бумаги и т.п.) поэтому состав и размер оборотного капитала предприятия обусловлены не только  потребностями производства, но и потребностями обращения [5, c. 93].

      Потребность в оборотном капитале для сферы  производства и для сферы обращения неодинакова для разных видов деятельности и даже для отдельных предприятий одной отрасли. Эта потребность определяется вещественным содержанием и скоростью оборота оборотных средств, объемом производства, технологией и организацией производства, порядком реализации продукции и закупок сырья и материалов и другими факторами.

      Таким образом, оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения – реализацию произведенной продукции на рынке и получение денежных средств.

1.2 Теоретические  основы учета и аудита денежных  средств 

     Денежные  средства необходимы предприятию для  осуществления расчетов  между  поставщиками и подрядчиками, для  осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

     Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

     1-й  уровень: законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления  Правительства, регламентирующие  прямо или косвенно организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации. К ним относятся:

1. Гражданский кодекс РФ;
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
3. Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочении наличного и безналичного денежного обращения»;

     2-й  уровень: стандарты (положения)  по бухгалтерскому учету и  отчетности. Учетный стандарт можно  определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

     К ним относятся:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
2. «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;
3. «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;

     3-й  уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
2. Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
3. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
4. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;
5. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
6. Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
7. Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;
8. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя»
9. «О введении новых форматов расчетных документов» Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;
10. Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №  49.

     4-й  уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

1. документ по учетной политике предприятия;
2. утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
3. графики документооборота;                              
4. утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
5. утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [3, c.145].

       Порядок хранения и расходования  денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации №18 от 04 октября 1993 года.

     В соответствии с этим документом организации  независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

     Для осуществления расчетов наличными  каждая организация должна иметь  кассу и вести кассовую книгу  по установленной форме. Прием наличных денег организациями при осуществлении  расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники [2, c.65].

     Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет  полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней (включая день получения денег в банке) в период выплаты заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

     Для учета кассовых операций применяются  типовые межведомственные формы  первичных документов и учетных  регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

     Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами.

     Заработную  плату, пособия по временной нетрудоспособности, стипендии, пенсии и премии выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным  ведомостям, которые подписываются бухгалтером и руководителем организации.

     Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам (раздатчикам) по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов ведётся Книга учета принятых и выданных кассиром денег.

          По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий

по  социальному страхованию и стипендий  кассир должен:

-  в платежной (расчетно – платежной  ) ведомости против фамилии

лиц, которым  не произведены указанные  выплаты, поставить штамп или

сделать отметку от руки: «Депонировано»;

           - составить реестр депонированных  сумм;

           - в конце платежной (расчетно-платежной)  ведомости сделать надпись о  фактически выплаченных и подлежащих  депонированию суммах, сверить их  с общим итогом по платежной  ведомости и скрепить надпись своей подписью.

           - записать в кассовую книгу   фактически выплаченную сумму  и поставить на ведомости штамп:  «Расходный кассовый ордер №  _».

           Бухгалтерия  производит проверку  отметок, сделанных кассиром в  платежных  (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

        Депонированные суммы сдают в  банк и на сданные суммы  составляют один общий расходный  кассовый ордер.

      Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

     В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги, операции за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой ручкой или чернилами через копировальную бумагу. Один лист книги отрывной, он является отчетом кассира. Исправления в кассовой книге запрещаются. Если необходимы исправления, то они заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

     Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера организации.

     Руководители  организации обязаны оборудовать  кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

     Хранение  в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается [3, c. 130].

     В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене  кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации и отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

     Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». И одновременно относятся на виновника недостачи дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они  не найдены, убытки списываются на расходы организации и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

     Наличные  деньги, полученные с расчетного счета  в кассу организации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

     Иногда  в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.). для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на счет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту счета 50 «Касса.

     В условиях автоматизированного ведения  кассовой книги должна проводиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

     Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главных бухгалтеров и кассиров. Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года) [1, c. 107].

     На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения, возлагается административный штраф на сумму от 4000 до 5000 рублей (п.15.1 КоАП РФ). На предприятие налагается штраф в размере от 40000 до 50000 рублей.

     В настоящее время в соответствии с указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 № 1843-У  установлен  предельный  размер расчетов наличными деньгами и расходования наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя на уровне  100 000 рублей по одной сделке.

      Денежные  средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит — выбытие денежных средств из кассы. Сальдо  счета 50 показывает остаток денежных средств в счете предприятия на определенную дату. К счету «Касса» могут быть открыты следующие субсчета: «Касса организации», «Операционная касса»,  «Денежные документы» и др.

      При поступлении в кассу выручки  от реализации продукции, работ, услуг  ее отражают по дебиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».

      При поступлении наличные денежные средства с расчетного счета в кассу  их приходуют по дебету счета 50 «Касса»  с кредита 51 счета «Расчетный счет». Поступление в кассу денежные средства от покупателей отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      Поступления денежных средств в кассу организации  так же могут отражаться по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции  с кредитом счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 75 «Расчеты с учредителями» и др.

      Выдача  денег отражается по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. в корреспонденции  с кредитом счета 50 «Касса».