Учет денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. У предприятий возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своими рабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, сами предприятия предъявляют требования к покупателям, заказчикам об оплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и получения прибыли.

Предприятия, учреждения и организации хранят свои денежные средства на счетах в банке и расходуют их, как правило, путём безналичных расчётов. Однако на практике возникает необходимость в расчётах наличными деньгами, например, при выплате заработной платы, премий, авансов на командировочные, хозяйственные и другие расходы. Таким образом, наличие на предприятиях и в организациях определенной суммы наличных денежных средств является необходимостью.

Основные задачи контроля денежных средств и расчетных операций состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения расчетных операций, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Цель курсовой работы состоит в том, чтобы на основании исследования литературных источников изучить учет денежных средств и расчетных операций, а также внутренний контроль денежных средств и расчетных операций в бюджетной организации.

Для достижения поставленной цели решен ряд задач:

1. изучена основная нормативно-правовая база, определяющая порядок учета и контроля денежных средств и расчетов в бюджетных организациях Республики Беларусь;
2. изучен порядок документального оформления и учета кассовых операций, денежных средств на счетах в банке, расчетов с подотчетными лицами, безналичных расчетов;
3. исследован порядок проведения ревизии кассовых операций, операций по счетам в банке и других расчетных операций.

В процессе выполнения работы в качестве материалов исследования были использованы законодательные, нормативные, методические материалы, учебные пособия, публикации в специальных журналах, отчетные данные о деятельности в 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска.

Учреждение здравоохранения «1-я центральная районная клиническая поликлиника Центрального района г. Минска» находится в подчинении Комитета по здравоохранению Мингорисполкома.

Здание поликлиники на 750 посещений в смену построено в 1982 году. Поликлиника обслуживает 38 тысяч взрослого населения Центрального, Фрунзенского и Московского районов г.Минска.  Руководство поликлиникой осуществляет главный врач Кремко Людмила Григорьевна, а также три его заместителя: заместитель главного врача по организационно – методической работе Кобец Юрий Евгеньевич, заместитель главного врача по медицинской части Шарандо Людмила Ивановна и Заместитель главного врача по медицинской реабилитации и экспертизе Кудерская Наталья Константиновна. Главный врач назначает и освобождает от должности своих заместителей, главного бухгалтера и других работников организации.

В поликлинике работают около 70 врачей и 140 средних медицинских работников. Из них 5 врачей высшей категории: косметолог, иглорефлексотерапевт, невролог-мануальный терапевт, врач функциональной диагностики, врач лечебной физкультуры.

Амбулаторно-поликлиническую помощь населению оказывают отделения и кабинеты:

- 3 терапевтических  отделения (20 участков);

- хирургическое  отделение;

- женская  консультация;

- отделение  профилактики;

- отделение  медицинской реабилитации;

- отделение  дневного пребывания на 18 коек;

- отделение  лучевой диагностики (в т.ч. кабинет  ультразвуковой диагностики);

- офтальмологический  кабинет;

- кабинет  функциональной диагностики;

- клинико-диагностическая  лаборатория;

- оториноларингологический  кабинет;

- неврологический  кабинет;

- инфекционный  кабинет;

- эндокринологический  кабинет;

- отделение  профилактики;

- гериатрический  кабинет.

На базе поликлиники работает районный диагностический эндоскопический кабинет, районный ревматологический кабинет, районный гастроэнтерологический кабинет, районный антирабический кабинет.

Ведут прием и обслуживают пациентов на дому врачи специалисты всех профилей, проводится лабораторная, рентгенологическая, ультразвуковая, функциональная, эндоскопическая диагностика.

В подведомственном подчинении 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска находятся 6 учреждений здравоохранения:

• 4-ая городская поликлиника;
• 16-ая городская поликлиника;
• 3-я стоматологическая поликлиника;
• 8-ая стоматологическая поликлиника;
• 2-ая детская поликлиника;
• 1-ая детская стоматологическая поликлиника.

Глава 1. Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке.

1. Источники формирования денежных средств в кассе и на счетах учреждения в банках. Задачи учета денежных средств.

Основным источником средств организации бюджетной сферы являются бюджетные ассигнования – средства соответствующего бюджета, предусмотренные в бюджетной росписи получателю (распорядителю) бюджетных средств.

Бюджетная роспись – распределение доходов и расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по кварталам года в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь. Она составляется после утверждения соответствующего бюджета и является основным документом, в соответствии с которым осуществляется исполнение бюджета по доходам и расходам.

Финансирование расходов по республиканскому бюджету и местным бюджетам производится на основании бюджетной росписи и утвержденных смет расходов в пределах поступающих доходов и привлеченных источников финансирования дефицита бюджета. Расходы отдельной бюджетной организации финансируются, как правило, из какого-то одного конкретного бюджета в зависимости от подчиненности организации, ее территориального расположения, народнохозяйственного значения и целесообразности отнесения расходов на данный бюджет в соответствии с экономическими и социальными задачами государства.

Бюджетные ассигнования предоставляются соответствующими финансовыми органами (Министерством финансов, местными финансовыми органами) распорядителю бюджетных средств для его собственных нужд и для подведомственных ему организаций.

Распорядитель бюджетных средств - организация, которая в соответствии с бюджетным кодексом и иными актами бюджетного законодательства имеет полномочия на распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств, а также осуществляет другие функции. 

Получатель бюджетных средств - бюджетная или иная организация, физическое лицо, имеющие право на получение бюджетных средств на соответствующий год и отвечающие за целевое и эффективное использование бюджетных средств.

Операции со средствами местных бюджетов (районов, городов, поселков городского типа, сельсоветов) осуществляются через счета государственного казначейства.

Основанием для получения средств из бюджета через территориальные органы государственного казначейства является роспись расходов по главному распорядителю средств в разрезе подведомственных организаций, программ и мероприятий, зарегистрированная в автоматизированной системе государственного казначейства.

Финансирование из бюджета носит целевой характер, т.е. предоставляется только на мероприятия, предусмотренные утвержденным бюджетом и сметой расходов организации. Оно осуществляется в меру выполнения бюджетной организацией планов развертывания сети и укомплектования штатов и контингентов.

Финансирование должно осуществляться в сроки, обеспечивающие нормальную работу и своевременную выплату заработной платы работникам организации.

Финансовый бюджетный год установлен с 1 января по 31 декабря календарного года. Счетный период включает финансовый (бюджетный) год и льготный период после его окончания, составляющий один месяц, в течение которого завершаются операции по обязательствам, принятым в период исполнения бюджета за прошедший финансовый (бюджетный) год.

Право на расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового (бюджетного) года, прекращается по окончании счетного периода. Остатки неиспользованных бюджетных ассигнований закрываются соответствующими финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом (бюджетном) году.

Перечисление средств со счета органа государственного казначейства на счета поставщиков (подрядчиков, исполнителей), оказывающих услуги, выполняющих работы, поставляющих материальные ценности получателям бюджетных средств, осуществляется, минуя их счета в банке.

В некоторых случаях бюджетные средства зачисляются на счета получателя бюджетных средств в банке, в частности суммы денежных средств:

• на заработную плату, стипендии, командировки – для дальнейшего их получения наличными в кассу организации;
• сумм, удержанных из заработной платы работников на основании их письменных заявлений и исполнительных листов, для дальнейшего их перечисления получателем бюджетных средств по назначению;
• для оплаты платежных требований, оформленных взыскателями на основании исполнительных документов, предусмотренных актами законодательства.

Если заработная плата, стипендии выплачиваются путем перечисления сумм, причитающихся работникам (стипендиатам), на их счета в банке, эти суммы перечисляются органами государственного казначейства по назначению, минуя счета в банке получателей средств

Целью бухгалтерского учета денежных и расчетных операций является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной валюте;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженностей в установленные сроки;
• обеспечение сохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нужд предприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
• изыскание возможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Таким образом, необходимо осуществлять:

• контроль за оплатой счетов,
• получение долгов с заемщиков и дебиторов;
• наблюдение за кассовой дисциплиной;
• правильное заполнение первичной документации.

Таким образом, бухгалтерский учет должен обеспечить полный контроль за средствами предприятия, находящимися в расчетах.

Основным источником финансирования 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска являются средства бюджета, выделяемые через Фрунзенское отделение главного управления Министерства Финансов по г. Минску. При уточнении бюджета в процессе его исполнения в связи с изменениями условий оплаты труда, цен на товары и услуги плановые ассигнования подлежат индексации в установленном порядке (без учета фактического освоения расходов по организациям здравоохранения).

Норматив бюджетной обеспеченности расходов на здравоохранение на 1 жителя республики, устанавливаемый ежегодно в установленном законодательством порядке для областей и г. Минска, является минимальным и отражает размер бюджетных средств, направляемых ежегодно для компенсации затрат организаций здравоохранения на предоставление медицинской помощи за счет средств бюджета.

Финансирование расходов по республиканскому и местным бюджетам производится на основании бюджетной росписи и утвержденных смет расходов в пределах поступающих доходов.

Предельные размеры финансирования из бюджета на год (с разбивкой по кварталам) предусмотренные в годовой росписи доходов и расходов соответствующего бюджета, в сметах расходов бюджетных организаций называются бюджетными ассигнованиями.

Финансирование из бюджета носит целевой характер, т.е. предоставляется только на мероприятия, предусмотренные утвержденным бюджетом и сметой расходов поликлиники. Оно осуществляется в меру выполнения планов развертывания сети и укомплектования штатов и контингентов.

Бюджетные средства, выделенные по смете расходов и сэкономленные в результате проведения мероприятий по внедрению высокоэффективных и менее затратных медицинских технологий, новых форм организации труда, других мероприятий, обеспечивающих экономию ресурсов, остаются в распоряжении поликлиники.

Банковские инструменты обслуживания. Безналичные расчеты.

Дополнительными источниками финансирования поликлиники являются:

• поступления от оказания сверхнормативных медицинских услуг по договорам с организациями;
• средства, полученные от оказания платных услуг населению;
• средства, полученные в счет возмещения расходов на лечение лиц, получивших травму, отравление, заболевания, связанные с производством.

Все перечисленные дополнительные финансовые средства не учитываются для определения размеров ассигнований из бюджета, рассчитанных по нормативу бюджетной обеспеченности.

Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

1.2. Счета бюджетных  учреждений в банках, их назначение и порядок открытия.

Для оформления открытия расчетных и других счетов юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют в банк следующие документы:

• заявление на открытие текущего (расчетного) счета;
• копию (без нотариального засвидетельствования) устава (учредительного договора – для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), имеющего штамп, свидетельствующий о проведении государственной регистрации, – для юридического лица; 
• копию (без нотариального засвидетельствования) свидетельства о государственной регистрации – для индивидуального предпринимателя;
• карточку с образцами подписей должностных лиц юридического лица, индивидуального предпринимателя, имеющих право подписи документов для проведения расчетов, и оттиска печати. 

 Свидетельствование  подлинности подписей лиц, имеющих  право подписи документов для  проведения расчетов, и оттисков  печати субъектов хозяйствования  на карточках с их образцами  для открытия счетов в банках, небанковских кредитно-финансовых  организациях осуществляется уполномоченными  сотрудниками банков, небанковских  кредитно-финансовых организаций.

Другие документы для открытия текущих (расчетных) счетов юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в банк, небанковскую кредитно-финансовую организацию не представляются.

1.3.Учет  движения денежных средств на  текущих счетах по бюджету.

Бюджетные учреждения учитывают движение денежных средств на расчетных счетах в банках, лицевых счетах в территориальных органах государственного казначейства.

Основным документом, на основании которого бюджетные учреждения проводят расчеты, является платежное поручение.

Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком. Первый экземпляр платежного поручения заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика согласно заявленным в банк образцам подписей и оттиска печати.

На всех экземплярах копий платежных поручений на бумажном носителе перед реквизитами, содержащими наименование, номер, дату расчетного документа, переданного в электронном виде, делается запись: «Копия».

Ежедневно банк представляет в организации выписку из лицевого счета, где отражаются остатки на начало и конец дня, движение денежных средств за день. К выписке банка прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер проверяет суммы в выписке и приложенные к ним оправдательные документы и на их основании осуществляет разнесение операций по соответствующим счетам бухгалтерского учета.

Учет денежных средств, перечисленных из бюджета на содержание бюджетного учреждения ведется с использованием бюджетного счета 10 «Текущие счета по бюджету».

Финансирование за счет средств бюджета производится в строгом соответствии с назначениями, предусмотренными в сметах расходов, с учетом внесенных в установленном порядке изменений.

Расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового года, прекращается по окончании счетного периода, после чего остатки неиспользованных бюджетных ассигнований на счетах закрываются Министерством финансов и соответствующими местными финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом году.

Организация получает средства для покрытия своих расходов через территориальные органы государственного казначейства в соответствии с росписью расходов, программ и мероприятий и зарегистрированных в установленном порядке в автоматизированной системе государственного казначейства.

Учет денежных средств, перечисленных из бюджета на содержание 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска, ведется с использованием бюджетного счета 10 «Текущие счета по бюджету».

Финансирование за счет средств бюджета производится в строгом соответствии с назначениями, предусмотренными в сметах расходов, с учетом внесенных в установленном порядке изменений.

Расходование бюджетных ассигнований, предусмотренных в сметах текущего финансового года, прекращается по окончании счетного периода, после чего остатки неиспользованных бюджетных ассигнований на счетах закрываются Министерством финансов и соответствующими местными финансовыми органами и используются для финансирования расходов соответствующих бюджетов в очередном финансовом году.

Поликлиника получает средства для покрытия своих расходов через территориальные органы государственного казначейства в соответствии с росписью расходов, программ и мероприятий и зарегистрированных в установленном порядке в автоматизированной системе государственного казначейства.

Счет 10 «Текущие счета по бюджету» в 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска подразделяется на субсчета:

Счет 10 «Текущие счета по бюджету подразделяется на субсчета:

100 «Текущий  счет по бюджету»;

103 «Текущий  счет по взысканным платежам  в бюджет».

На субсчете 100 «Текущий счет по бюджету» учитывается движение средств, поступивших в распоряжение учреждения на его содержание.

На субсчете 103 «Текущий счет по взысканным платежам в бюджет» учитывается движение денежных средств, подлежащих зачислению в доход бюджета. Синтетический учет по счету 10 осуществляется в мемориальном ордере №2.

Д-т 120 К-т100 –получены в кассу денежные средства с текущего счета по бюджету.

Д-т 178 К-т 100- оплачено поставщикам за материалы

Д-т 171 К-т 100- оплачены взносы в ФСЗН

Д-т 103 К-т 100- с текущего счета по бюджету взысканы платежи в доход государства.

Основным источником финансирования 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска являются средства бюджета, выделяемые через Фрунзенское отделение главное управление Министерства Финансов по г. Минску. При уточнении бюджета в процессе его исполнения в связи с изменениями условий оплаты труда, цен на товары и услуги плановые ассигнования подлежат индексации в установленном порядке (без учета фактического освоения расходов по организациям здравоохранения).

Бюджетные учреждения помимо бюджетных средств имеют в своем распоряжении внебюджетные средства. Внебюджетными средствами являются доходы организации от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг. Бюджетные учреждения составляют сметы по каждому виду внебюджетных доходов.

Расходы по смете внебюджетных средств не могут превышать суммы, предусмотренной в доходной части сметы. Сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам утверждаются в сроки, установленные для утверждения смет расходов по бюджету.

Для осуществления безналичных расчетов 1-ая центральная районная клиническая поликлиника Центрального р-на г. Минска имеет расчетные счета в ОАО «БПС-Сбербанк»: бюджетный счет, внебюджетный, транзитный счет для коммунальных платежей.

Через расчетный счет в банке осуществляется большинство расчетных операций поликлиники: оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение и возврат банковских кредитов, выплата заработной платы и т.д.

Поликлиника ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета поликлиники, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

1.4.Учет движения денежных средств  на текущих счетах по внебюджетным  средствам.

1-ая центральная  районная клиническая поликлиника  Центрального р-на г. Минска помимо  бюджетных средств имеет в  своем распоряжении внебюджетные  средства. Внебюджетными средствами  являются доходы организации  от реализации продукции, выполнения  работ, оказания услуг. Поликлиника  составляет сметы по каждому  виду внебюджетных доходов.

Расходы по смете внебюджетных средств не могут превышать суммы, предусмотренной в доходной части сметы. Сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам утверждаются в сроки, установленные для утверждения смет расходов по бюджету.

Счет 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам» имеет субсчет 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам». На субсчете 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам» учитываются суммы, поступающие на счет организации помимо бюджетного финансирования: суммы от реализации продукции (работ, услуг) и за проживание в общежитии.

На субсчете 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» показывается задолженность заказчиков за выполненные по договорам научно-исследовательские работы по предъявленным счетам за минусом зачтенного аванса.

На субсчете 155 «Расчеты с заказчиками по авансам» показывается остаток перечисленных заказчиками авансов согласно договорам на выполнение научно-исследовательских работ.

На субсчете 171 «Расчеты по социальному страхованию» отражаются суммы задолженности по расчетам с Фондом социальной защиты населения.

На субсчете 173 «Расчеты с бюджетом» показываются суммы, удержанные из заработной платы и стипендий, но не перечисленные по каким-либо причинам до конца отчетного периода, суммы налогов и платежей, подлежащих взносу в доход бюджета, а также другие суммы, перечисляемые в бюджет. На субсчете 178 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» показываются суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета денежных средств на счетах в банке в 1-ой центральной районной клинической поликлинике Центрального р-на г. Минска.

Таблица 1.4.1.