Учет денежных средств в организации

Основные данные о работе

Здесь и ниже приведены рекомендации по заполнению шаблона «Курсовая  работа».

Внимание! Шаблон «Курсовая работа»  отформатирован в соответствии  требованиями по оформлению курсовой работы. Рекомендуем Вам не менять форматирование шаблона.

После выполнения курсовой работы Вы должны удалить текст рекомендаций, выделенный синим цветом.

Заполните таблицу основных данных о работе.

Обязательные для заполнения поля:

Поле «Версия шаблона» – данное поле должно содержать значение версии заполняемого шаблона. Менять в поле указанную версию шаблона запрещено.

Поле «Филиал» – данное поле должно содержать название филиала

Поле «Вид работы» – предназначено  для ввода вида работы.

Поле «Название дисциплины»  – данное поле должно содержать  название дисциплины.

Поле «Тема» – данное поле должно содержать тему «Курсовой работы».

Поле «Фамилия студента» – предназначено для ввода фамилии студента.

Поле «Имя студента» – предназначено  для ввода имени студента.

Поле  «№ контракта» – предназначено  для ввода № контракта.

Необязательные  для заполнения поля:

Поле  «Отчество студента» – данное поле предназначено для ввода отчества студента.

Содержание

Введение

Нет ни одной фирмы  или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести свою деятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями (клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам - вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых приходится строго соблюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой  последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование  условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального  оформления операций;

- проверка полноты и своевременности  оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности  списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой  и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения  операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе  организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно  действующей системы проведения  внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального  проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной  комиссии);

- отсутствие в организации приказа  руководителя, устанавливающего периодичность  проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира,  когда эти функции возложены  на другого работника без письменного  распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи  приходных и расходных кассовых  ордеров другим лицам помимо  руководителя организации и главного  бухгалтера, не отраженное распоряжением  руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Для реализации общего плана  аудита составляется Программа аудита. В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита», «аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу». Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Программы помогают выявить  существенные недостатки, являясь составной  частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе  денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной  книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов - ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Кассир в соответствии с действующим законодательством  несет полную материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Руководство экономического субъекта несет ответственность  за разработку системы внутреннего  контроля. Аудитору следует убедиться, что на проверяемом им экономическом субъекте применяются процедуры внутреннего контроля, предусмотренные Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита».

Основная часть

1 Принципы учета и аудита наличных денежных средств

1.1 Задачи аудита денежных средств

Целью аудита операций по учету денежных средств является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В задачи аудита денежных средств входят [5, С.195]:

- проверка своевременного  и полного отражения в бухгалтерском  учете операций с денежными  средствами при соблюдении требований  законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное  оформление операций с денежными  средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций и операций по расчетному, валютному счетам;

- контроль за сохранностью  денежных средств, документов  в кассе, на расчетном, валютном  счетах и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Последовательность работ  при проведении аудита денежных средств  можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

На ознакомительном  этапе изучаются открытые организацией расчетные и специальные счета.

Основной этап заключается в проведении анализа операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера №2 счета 51 «Расчетные счета».

При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на следующие основные вопросы:

- в полном ли объеме  имеются договоры банковского  обслуживания;

- ведутся ли регистры  синтетического учета по каждому расчетному счету;

- своевременно ли отражаются  операции по движению денежных  средств на расчетном счете  в регистрах синтетического учета;

- производятся ли записи  в учетные регистры по каждой  выписке банка;

- тождественны ли записи  в учетных регистрах и в выписках банка.

Типичными ошибками, которые  выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

- отсутствие платежных  документов, подтверждающих факт  совершения операций, или оформление  их ненадлежащим образом;

- отсутствие приложений  к платежным документам, послуживших основанием для совершения операций;

- перечисление авансов  по бестоварным счетам, без предварительного  оформления договора и по другим  сомнительным операциям;

- несоответствие данных  в платежных поручениях данным  выписки банка;

- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлены  штрафные санкции за грубое нарушение  правил ведения бухгалтерского учета  и представления бухгалтерской  отчетности, под которыми понимается в том числе искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств, отраженная в бухгалтерском балансе (форма № 1), искажена не менее чем на 10%, взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20 до 30 МРОТ.

Аудит операций по учету  денежных средств осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

- Гражданский кодекс  РФ, ч.2, гл.42, п.2;

- Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп.);

- Федеральный закон  от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении  контрольно-кассовой техники при  осуществлении наличных денежных  расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»;

- Налоговый кодекс  РФ (ч.1), утвержденный Федеральным  законом № 146-ФЗ от 31 июля 1998 г.;

- Письмо Минфина России  от 30.08.1993 № 104 «Типовые правила  эксплуатации контрольно-кассовых  машин при осуществлении денежных  расчетов с населением»;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации,  утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40;

- Указание ЦБ РФ  от 20.06.2007 № 1843-у «О предельном  размере расчетов наличными деньгами  и расходовании наличных денег,  поступивших в кассу юридического  лица или кассу индивидуального  предпринимателя» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 № 9757);

- Постановление Госкомстата  России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  кассовых операций, по учету результатов  инвентаризации» (с изм. и доп.).

Предоставленные документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или  оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

При аудите кассовых операций последовательно проверяются [5, С. 197]:

- правильность документального  оформления кассовых операций;

- сохранность наличных  денежных средств в кассе;

- соблюдение установленного  лимита остатка денежных средств  в кассе;

- правильность применения  контрольно-кассовой техники (ККТ)  при осуществлении расчетов с  населением;

- полнота и своевременность  оприходования денежных средств  и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- правильность списания  денег в расход и отражение  данных хозяйственных операций  на счетах бухгалтерского учета;

- организация хранения  свободных денежных средств в  кассах организации.

Для проведения аудиторской проверки расчетного, валютного и прочих счетов в банках аудитор должен помнить следующее. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться этими средствами. Банк не вправе определять и контролировать направления использования денежных средств клиента и устанавливать другие не предусмотренные законом или договором банковского счета ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению.

При заключении договора банковского счета клиенту или  указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных  сторонами.

В случаях, предусмотренных  договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Плата за услуги банка может взиматься банком по истечении каждого квартала из денежных средств клиента, находящихся на счете, или по мере движения средств на счете клиента.

Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете  денежных средств, сумма которых  достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности [1]:

- в первую очередь  — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь  — по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь — по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);

- в четвертую очередь  — по платежным документам, предусматривающим  платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь  — по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение  других денежных требований;

- в шестую очередь  — по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся  к одной очереди, производится в  порядке календарной очередности  поступления документов.

В случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту  денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо о их выдаче со счета, банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и в размере, предусмотренным ст. 395 ГК РФ.

Банк гарантирует тайну  банковского счета и банковского  вклада, операций по счету и сведений о клиенте. Сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены  только самим клиентам или их представителям. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и в порядке, предусмотренных законом. В случае разглашения банком сведений, составляющих банковскую тайну, клиент, права которого нарушены, вправе потребовать от банка возмещения причиненных убытков.

Договор банковского  счета расторгается по заявлению  клиента в любое время.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны  в десятидневный срок письменно  сообщить в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов.

1.2 План и программа аудиторской проверки операций по кассе

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту  проверку, так как «сплошная» проверка не означает, то один за другим будут  просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего  контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей  в кассе предприятия [11, С. 200].

Аудитор с помощью  специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего  контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений  места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора служат:

- отсутствие на предприятии  налаженной системы проведения  внезапных ревизий кассы с  полным пересчетом денежной наличности  и проверкой других ценностей,  находящихся в кассе;

- отсутствие на предприятии  приказа руководителя, устанавливающего  периодичность проверок;

- наличие признаков  формального проведения ревизий  кассы: назначение в комиссии  по проведению ревизий постоянно  одних и тех же лиц, отсутствие  прилагаемых к акту записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

- предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

- формальное проведение  ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

- отсутствие в штате  кассира и возложение этих  функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

- отсутствие договоров  с кассиром о полной материальной  ответственности;

- отсутствие у кассира  навыков подготовки к ревизии  кассы, свидетельствующих о том,  что такая процедура является  для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных  лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает полученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных  лиц могут не совпадать:

- кассир может не  знать, имеется ли на предприятии  приказ о внезапных ревизиях  кассы;

- руководитель предприятия  – о необходимости заключать  договор о полной материальной  ответственности с кассиром.

Несовпадения в ответах  на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы  могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем  ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник  позволяет аудитору сделать ряд  промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам  опроса сотрудников проверяемого предприятия  и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» и отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам  опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

Для выявления  каждого из возможных нарушений  или злоупотреблений разработан определенный набор контрольных процедур.

Все процедуры  построены по единой схеме: наименование, цель процедуры; средства, необходимые  для выполнения процедуры; техника  исполнения процедуры; оформление результатов. Процедуры снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудиторской проверки у конкретного клиента. Классификационный номер содержит название раздела бухгалтерского учета и три знака. Строится по серийно-порядковой системе: первый знак — номер нарушения по классификации (выделено семь нарушений порядка ведения кассовых операций); второй знак — номер разновидности нарушения (от 1 до 4); третий знак - порядковый номер процедуры для выявления данного нарушения.

Возможный набор  аудиторских процедур для выявления [6, С. 202]:

- прямого  хищения денежных средств, не  замаскированного никакими действиями, —

«Касса 1.1.1»  — инвентаризации кассовой наличности;

- хищения  денежных средств, маскируемого  расписками должностных лиц, работников  бухгалтерии и прочих сотрудников предприятия, —

«Касса 1.2.1»  — проверки наличия на приходных  и расходных кассовых ордерах  подписи главного бухгалтера или  уполномоченного лица;

«Касса 1.2.2»  — проверки наличия на расходных  кассовых документах подписей руководителя предприятия или уполномоченного лица;

«Касса 1.2.3»  — проверки наличия на расходных  кассовых документах расписок получателей  денег;

«Касса 1.2.4»  — устный опрос лиц, получивших деньги по расходным кассовым ордерам, но не подтвердившим этот факт своей распиской;

- случаев неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм и, в частности, неоприходования и присвоения поступивших денежных сумм из банка, —

«Касса 2.1.1»  — проверки чековой книжки (книжек) предприятия на полноту;

«Касса 2.1.2»  — проверки полноты оприходования денежных средств в кассу предприятия, полученных из банка по чеку;

- случаев  неоприходования и присвоения  денежных сумм, поступивших от  различных физических и юридических  лиц по приходным ордерам, —

«Касса 2.2.1»  — проверки своевременности расчетов сотрудников предприятия по командировочным расходам;

«Касса 2.2.2»  — проверки своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

«Касса 2.2.3»  — проверки соответствия приходных  кассовых ордеров записям в журнале  регистрации приходных кассовых ордеров;