Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Учет денежных средств в организации. 3

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Российский экономический университет имени Г.В. Плеханова»

Факультет дополнительного образования

Курсовая работа

По дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

На тему:

«Учет денежных средств в организации»

Выполнил:

Студент группы

Очно - заочной формы обучения

Факультета дополнительного образования

Научный руководитель:

К.э.н., доцент Галайда А.М.

Москва 2012

Введение

Актуальность темы исследования

Целью исследования является изучение методологии практики постановки и ведения бухгалтерского учета и экономического анализа наличных денежных средств в организации. Для достижения поставленных целей в работе решаются следующие задачи:

- обобщить теоретический материал по бухгалтерскому учету и экономическому анализу наличных денежных средств в организации;

- исследовать методологические основы и принципы ведения бухгалтерского учета и экономического анализа наличных денежных средств;

- изучить порядок организации и ведения аналитического и синтетического показателя наличных денег;

- проанализировать динамику, структуру и факторы, влияющие на наличные денежные средства в организации;

- исследовать, разработать, изучить, дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и экономического анализа по данным объекта исследования

Объектом исследования является финансово – хозяйственная деятельность ОАО «Гран» за 2011 год.

Профилем деятельности, которого является в области медицины.

1. Роль и значение бухгалтерского учета и экономического анализа наличных денежных средств в организации в условиях рыночной экономике

Важное условие эффективного бизнеса – достаточный объем денежных средств, а также умелое управление денежными потоками поддержание их сбалансированности во времени и, как следствие, обеспечение ликвидности и платежеспособности организации. Проведение большей части хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств.

К задачам экономического анализа денежных средств организации относятся:

Оценка оптимальности денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;
Оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;
Оценка состава, структуры, направлений движения денежных средств;
Оценка динамики потоков денежных средств;
Выявление и измерение влияния разных факторов на формирование денежных потоков;
Выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;
Разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы организаций, финансовые результаты и эффективность деятельности, формирующиеся под влиянием разнообразных внешних и внутренних факторов и образующие систему аналитической финансово-экономической и иной информации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Для решения основных задач бухгалтерского учета необходимо неукоснительное соблюдение определенных правил и принципов ведения бухгалтерского учета. Правила и принципы ведения бухгалтерского учета установлены законодательно и являются едиными для всех организаций независимо от организационно-правовой формы.

Для бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций нормативно установлены определенные способы и приемы ведения бухгалтерского учета. Совокупность способов и приемов ведения бухгалтерского учета называется методом бухгалтерского учета.

Каждый отдельный способ ведения бухгалтерского учета представляет собой элемент метода бухгалтерского учета.

К элементам метода бухгалтерского учета относят следующие способы:

Первичного наблюдения и регистрации хозяйственных операций – документирование операций и инвентаризация;
Стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета – оценка и калькулирование;
Текущей группировки хозяйственных операций – счета бухгалтерского учета и двойная запись;
Итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности – баланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

Документирование операций – это способ первичной регистрации хозяйственных операций, основывающийся на документальном подтверждении всех фактов хозяйственной деятельности правильно оформленными оправдательными документами.

Инвентаризация – это способ проверки наличия, состояния и оценки имущества организации путем сопоставления данных бухгалтерского учета и фактических данных. Кроме имущества инвентаризации также подлежат финансовые обязательства организации (кредиторская задолженность, кредиты банков и займы.

Оценка – это способ стоимостного измерении имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражения в денежных измерителях.

Калькулирование – это способ группировки затрат и определения себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по статьям расходов, связанных с их производством и реализацией.

Счета бухгалтерского учета – это учетные позиции, применяемые для группировки и регистрации в денежной оценке хозяйственных операций, а также для контроля за движением хозяйственных средств. Перечень счетов и порядок отражения в них хозяйственных операций устанавливаются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, инструкцией по его применению.

Двойная запись – это специфический бухгалтерский прием, устанавливающий взаимосвязь объектов бухгалтерского учета и позволяющий каждую хозяйственную операцию в одной и той же сумме одновременно отразить на двух так называемых корреспондирующих счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщенного отражения в денежной оценке состояния хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Составление баланса и других форм бухгалтерской отчетности представляет собой завершающий этап процесса бухгалтерского учета, позволяющий сформировать на определенную отчетную дату полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности за определенный отчетный период.

2. Методологические основы бухгалтерского учета и экономического анализа наличных денежных средств.

В общепринятом понимании методология представляет собой принципы построения методов научного исследования для достижения его целей. Методология экономического анализа основана на методе экономического анализа как способе исследования изучаемого объекта. Метод экономического анализа предполагает рассмотрение процессов и явлений в диалектическом смысле: в движении, развитии, взаимосвязи. Поэтому хозяйственные процессы организаций и их результаты как рассматриваемые в экономическом анализе объекты изучаются в динамике, во взаимосвязи и взаимозависимости, что соответствует диалектическому общенаучному подходу.

Важная методологическая черта экономического анализа – установление причинно-следственных связей, возникающих как результат деятельности организаций, а также их количественная оценка, т.е. измерение влияния факторов на результативные показатели. Другая особенность экономического анализа заключается в системном рассмотрении каждого экономического явления как совокупности многих взаимосвязанных элементов с необходимой степенью детализации.

Основное содержание управленческого анализа заключается в исследовании данных внутреннего (управленческого) учета отчетности, которые составляют коммерческую тайну. В системе управленческого анализа можно выделить такие аналитические блоки, как анализ объема и структуры продаж, маркетинговый анализ, операционный анализ (взаимосвязь «затраты – объем продукции – прибыль»), анализ эффективности использования ресурсов, анализ технического и организационного уровня производства, прогнозный анализ (бизнес-планирование), анализ деятельности структурных подразделений организации.

Управленческий анализ можно рассматривать не только как внутренний производственный, но и как внутренний финансовый анализ. Содержание внутреннего финансового анализа заключается в более детальном исследовании состояния производственных запасов, кредиторской и дебиторской задолженности, денежных потоков, так как для этого кроме данных финансовой отчетности привлекаются данные внутреннего управленческого учета, нормативная, плановая информация.

Характерные черты управленческого анализа:

Комплексность;
Привлечение максимально возможного числа показателей;
Интегрированность;
Максимальная закрытость его результатов;
Отсутствие внешней регламентации;
Ориентация на цели бизнеса.

Информационная база управленческого анализа охватывает все виды учетных и отчетных данных. Формирование необходимых информационных потоков организуется с учетом организационной структуры компании, наличия в ней так называемых центров учета (ответственности), т.е. организационных единиц или областей деятельности, в которых целесообразно накапливать информацию о текущих и авансированных затратах, расходах, доходах, ресурсах и т.п.

Организации для осуществления постановки бухгалтерского учета предоставлено право самостоятельного выбора той или иной формы бухгалтерского учета при соблюдении общих методических принципов ведения бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета (сборные документы по типам операций) предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), ведомостях, на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных с помощью вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

За правильность отражения данных в регистрах бухгалтерского учета несут ответственность лица, составившие и подписавшие данный регистр. Ответственность за правильность составления главной книги (оборотной ведомости по синтетическим счетам), а также сохранность регистров бухгалтерского учета и защиту зарегистрированных в них данных несет главный бухгалтер или другое лицо, специально назначенное руководителем организации.

Порядок сочетания учетных регистров, их внешний вид, последовательность записей в них, использование счетной техники, построение документов и схема документооборота характеризуют форму счетоводства или форму бухгалтерского учета.

Внешний вид и порядок заполнения учетных регистров в бухгалтерском учете различны, что зависит от одной из четырех избранных форм бухгалтерского учета.

Мемориально-ордерная форма. На каждую операцию или ряд однородных операций по первичным документам составляется мемориальный ордер, по которому разносятся операции по счетам и учетным регистрам, соблюдая правило двойной записи. Основная особенность данной формы в том, что в ней наблюдается четкое разграничение между регистрами синтетического и аналитического учетов.
Журнальная (главная) форма. Операции фиксируются непосредственно с первичных документов в журнал – Главную книгу. Такая форма применяется когда, счетов немного.
Журнально-ордерная форма осуществляется путем собирания записей в накопительных ведомостях шахматного графления, называемых журналами-ордерами (журнал-ордер 1,2 и до 17). Итоги из журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Данная форма возникла на основе совершенствования мемориально-ордерной формы. Ее преимуществом является сокращение объема работы бухгалтерии за счет соединения регистров синтетического и аналитического учета или его информативности. Эта форма является наиболее распространенной
Механизированная (машинная, компьютерная) форма учета. Эта форма учета основана на использовании компьютерной техники, которая с помощью специальных программ позволяет автоматизировать весь учетный процесс. Практическим воплощением автоматизированной формы бухгалтерского учета является бухгалтерская программа, записанная в памяти компьютера. Основой этой формы учета являются данные первичных учетных документов, которые по мере совершения хозяйственной операции вводятся в базу данных бухгалтерской программы. Обработка учетных данных, их группировка и обобщение производятся с помощью бухгалтерской программы непосредственно в компьютере. В результате систематизации и обобщения учетных данных можно получить практически любую информацию, аналогичную той, которая содержится в обычных учетных регистрах синтетического и аналитического учета. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - государственной тайной. При хранении учетных регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

3. Организация бухгалтерского учета наличных денежных средств в организации.

Бухгалтерский учет отличается от других видов учета своими обязательными, нормативно-определенными признаками и характеристиками: это непрерывное, сплошное, документальное отражение хозяйственных средств, их источников и хозяйственных процессов в денежном выражении.

Бухгалтерский учет (ч. 1 ст. 1 ФЗ №129) представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Рассмотрим более детально элементы определения бухгалтерского учета.

Упорядоченная система в бухгалтерском учете означает применение ряда специфических методологических приемов, образующих целостность и единство. Данная система основана на Плане счетов, который является систематизирующим перечнем счетов бухгалтерского учета, позволяющих осуществлять учетные процессы.

Сбор, регистрация и обобщение информации предполагают составление первичных документов и фиксацию хозяйственных операций, отраженных в них, для последующей ее группировки на счетах бухгалтерского учета, а затем в бухгалтерской отчетности.

Для обобщения разнообразной информации используется денежное выражение. Оно является основным измерителем в бухгалтерском учете. Любая хозяйственная операция имеет денежное выражение в рублях и копейках. В бухгалтерском учете применяются натуральные (килограмм, метр, штук и т.д.) и трудовые (час, день, месяц, год) измерители. С помощью натуральных измерителей осуществляется контроль сохранности материальных ценностей, определяются объемы производства, реализации продукции, количество полученных или отпущенных материальных ценностей. Трудовые измерители позволяют определить затраченное время и труд. На их основе формируются задания, рассчитывается производительность труда, начисляется зарплата и иные выплаты. Трудовые и натуральные измерители тесно связаны с денежным измерителем.

Бухгалтерскому учету подлежат также обязательства, лежащие на организации, относительно полученных от других организаций ценностей. Законодательное понятие обязательства содержится в п. 1 ст. 307 ГК РФ. Однако определение обязательства в бухгалтерском учете значительно уже, чем в гражданском законодательстве, и включает в себя средства, которые вложены собственниками в свое предприятие, и то увеличение суммы этих средств, которое могло произойти в результате хозяйственной деятельности, долги, кредиты, обязательства по выданным векселям, внутренние расчеты.

Под сплошным учетом всех хозяйственных операций понимается обязательный учет всего имущества, продукции, денежных средств, задолженностей и т.д.

Под непрерывным учетом всех хозяйственных операций следует понимать постоянную, без пропусков, фиксацию всех совершаемых хозяйственных операций в документах установленной формы. Хозяйственные операции определяются как факты предпринимательской и иной деятельности, оказывающие влияние на имущественное и финансовое положение организации, т.е. на состояние имущества, обязательств и величины финансовых результатов.

Организация бухгалтерского учета – это научно обоснованная система выполнения условий и элементов построения учетного процесса в целях получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием трудовых, производственных и финансовых ресурсов.

Организация учета на предприятии является важнейшей частью ее учетной политики, организационной основой которой выступает комплекс мер и мероприятий по построению всей структуры бухгалтерской службы и определению ее места в системе управлением предприятием.

Основными предпосылками рациональной организации ведения бухгалтерского учета являются:

Изучение положений, указаний, инструкций и других документов, регламентирующих ведение учета, отчетность, а также организационные и производственные особенности предприятия;
Определение объема и характера учетной работы;
Установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями (структурными подразделениями) предприятия.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить делениями и службами, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Руководители организации могут в зависимости от объема учетной работы (ч. 2 ст. 6 ФЗ № 129):

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением хозяйствующего субъекта. Ее возглавляет главный бухгалтер (старший бухгалтер), имеющий в подчинении бухгалтерских и счетных работников, которые могут специализироваться на отдельных направлениях учетной работы.

Штатная численность бухгалтерии зависит от размеров предприятия, объемов выпускаемой продукции, объемов учетно-отчетных работ и их сложности, численности работающих и уровня автоматизации учета.

В состав бухгалтерии входит кассир, который в соответствии с должностными обязанностями: осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Получает по оформленным в соответствии с установленным порядком документам денежные средства и ценные бумаги в учреждениях банка для выплаты рабочим и служащим заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу, сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком, составляет кассовую отчетность.

Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются:

главным бухгалтером;

бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер);

руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

В кассовых документах указывается основание для их оформления, и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).

Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.

Приходный кассовый ордер 0310001 подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

Расходный кассовый ордер 0310002 подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег.
Кассовые документы, кассовая книга 0310004, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 могут оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства).

Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.

В случае ведения кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) с применением технических средств должна обеспечиваться сохранность содержащихся в указанных документах данных на электронном носителе информации и должна быть исключена возможность несанкционированного изменения указанных данных.

При оформлении книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с применением технических средств каждая операция по передаче наличных денег в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами, по усмотрению руководителя, может осуществляться с распечатыванием или без распечатывания на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005. При распечатывании на бумажном носителе листа книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на нем проставляются подписи старшего кассира и кассиров, а в случае, когда лист книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 на бумажном носителе не распечатывается, подписи старшего кассира и кассиров проставляются с использованием электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи в порядке, установленном руководителем.

Лист кассовой книги 0310004, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах.

Нумерация листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой с применением технических средств, осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года.

Распечатанные на бумажном носителе листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005), оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.

Листы кассовой книги 0310004 обособленного подразделения подбираются и брошюруются юридическим лицом по каждому обособленному подразделению.

Заверительная надпись о количестве листов кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) подписывается руководителем и главным бухгалтером, а при отсутствии главного бухгалтера - только руководителем и скрепляется оттиском печати юридического лица, оттиском печати (при наличии) индивидуального предпринимателя.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 (книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005) осуществляет главный бухгалтер, а при его отсутствии - руководитель.

4. Экономический анализ наличных денежных средств в организации

Таблица 4.1 – Показатели состава, структуры и динамики притока денежных средств ОАО «Гран»

Показатели денежных средств	Сумма, тыс. руб.			Темп роста, %	Удельный вес, %
Показатели денежных средств	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение, (+, - )	Темп роста, %	2010 г.	2011 г.	Абсолбтное изменение, (+, - )
А	1	2	3	4	5	6	7
Средства, полученные от покупателей	35901	38869	2968	108,27	94,55	94,63	0,08
Заемные средства, получаемые на возвратной основе	956	1500	544	156,90	2,52	3,65	1,13
Дивиденды, проценты и прочие поступления	1115	704	-411	63,14	2,93	1,72	-1,21
Всего поступило денежных средств (положительный денежный поток)	37972	41073	3101	108,17	100,00	100,00	-

Таблица 4.2 – Состав, структура и динамика оттока денежных средств ОАО «Гран»

Показатель	Сумма, тыс. руб.			Темп роста, %	Удельный вес, %
Показатель	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение (+,-)	Темп роста, %	2010 г.	2011 г.	Абсолютное изменение (+,-)
Оплата товаров, работ, услуг, авансы и прочее использование средств на текущие операции	24994	22822	-2172	91,31	65,86	55,70	-10,16
Оплата труда и начисления на оплату труда	5031	6232	1201	123,87	13,26	15,21	1,95
Выплата дивидендов, процентов по заемным средствам	272	1370	1098	503,68	0,72	3,34	2,62
Погашение налоговых обязательств	6208	8035	1827	129,43	16,36	19,61	3,25
Приобретение основных средств, капитальное строительство	354	725	371	204,80	0,93	1,77	0,84
Финансовые вложения и полученные проценты	-	100	100	-	-	0,24	0,24
Выплаченные кредиты, кредиты	1088	1693	605	155,61	2,87	4,13	1,26
Всего израсходовано денежных средств (отрицательный денежный поток)	37947	40977	3030	107,98	100,00	100,00	-