Учет денежных средств в СПК «Яковлевское», Костромского района, Костромской области

Министерство сельского хозяйства РФ

Департамент научно-технологической политики и образования

ФГОУ ВПО  Костромская КГСХА

 

Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему: «Учет  денежных средств в СПК «Яковлевское», Костромского района, Костромской области»

 

 

Выполнила: студентка экономического факультета заочного отделения специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

3 курса, 3 группы

№ зачетной книжки 07112

Проворова Татьяна  Александровна

Руководитель:

Непочатых Леонид Андреевич

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Кострома, 2010

Содержание

 

Введение                                                                                                                3

1. Теоретические основы денежных  средств                                                     5

2. Краткая природная и экономическая  характеристика СПК

"Яковлевское"                                                                                                     10

3. Учет денежных средств в  СПК «Яковлевское»                                            14

3.1. Учет кассовых операций                                                                              14

3.2. Учет операций по расчетному счету                                                              23

3.3. Учет операций по специальным счетам в банке                                                28

3.4. Инвентаризация  денежных средств                                                           29

4.Совершенствование учета денежных  средств                                               31

Заключение                                                                                                          32

Список использованных источников                                                                34

 

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств имеет особое значение для правильной организации денежного обращения  расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения  во многом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств -  является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежной наличности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики любой бухгалтер должен исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежных средств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.), следовательно, тема данной курсовой работы является актуальной.

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-своевременное и правильное  документирование операций по  движению денежных средств и  расчетов;

-контроль за сохранностью  денежных средств в кассе предприятия; 

-использованием денежных  средств по их целевому назначению;

-своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

-своевременная проверка  расчетов с дебиторами и кредиторами  для предупреждения просроченной  задолженности;

-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

     Целью данной курсовой работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета денежных средств, раскрытие существующей методологии ведения учета  на предприятии и разработка предложений по его совершенствованию.

           Объектом исследования является СПК «Яковлевское» Костромского района Костромской области.

Предметом исследования служит система организации бухгалтерского учета денежных средств.

В качестве источников исходной информации используются учебные пособия по бухгалтерскому учету, статьи и монографии из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух»,  первичные документы учета денежных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы  денежных средств

 

Роль бухгалтерского учёта в рыночной экономике резко  возросла. Общепризнанна целесообразность и необходимость удовлетворения потребностей в информации многочисленных пользователей, обеспечить которую может только бухгалтерский учёт.

Эта система, отражая весь процесс производства и движения средств предприятия, даёт возможность проследить за изменениями, которые претерпевает имущество хозяйствующего субъекта.

Имущество предприятий  разнородно по своей экономической  сущности и роли в процессе воспроизводства, поэтому к учёту, анализу и управлению средств каждого вида следует подходить индивидуально.

В процессе деятельности предприятий возникают ситуации, которые постоянно требуют наличных денежных средств для проведения немедленных расчётов с клиентами, для оплаты некоторых расходов, для выплаты заработной платы персоналу и т.д.

Организации учёта и  хранения денежных средств в настоящее  время уделяется большое внимание со стороны государственных органов в связи с необходимостью регулирования наличной денежной массы в экономике с целью предотвращения её неоправданного роста, что может вызвать очередной всплеск инфляции. Разработана надёжная нормативная база, регулирующая эту сферу общественного воспроизводства.

Наличность является абсолютно ликвидным активом, играет важную роль в процессе оперативного управления предприятием, определяет его быструю  платёжеспособность и больше всего подвержена хищениям, что определяет цели и задачи их учёта.

Основными задачами учёта  денежных средств, считают М.З.Пизенгольц и А.П.Варава являются:

- обеспечение их сохранности  и правильного использования;

- строгое соблюдение  установленных правил ведения  кассовых и банковских операций;

- правильное оформление  движения денежных средств в  документах и регистрах бухучёта.[8]

А.А.Данилан в свою очередь к задачам учёта денежных средств относит:

- контроль за наличием  и движением денежных средств  по месту хранения;

- контроль за использованием  денежных средств по назначению;

- своевременное получение  сведений о наличии денежных  средств;

- контроль за соблюдением  сметной и финансовой дисциплины.[2]

В связи с тем, что  в настоящее время бухгалтерские  службы предприятий выполняют большой  объём финансовых аналитических  операций, которые должны ложиться на плечи специализированных подразделений (специалистов), к вышеперечисленным задачам можно было бы добавить выполнение анализа движения потока наличных средств предприятия, использование которого давно принято в международной практике учёта и отчетности.

К денежным средствам  сельскохозяйственных предприятий можно отнести наличные денежные средства, находящиеся на хранении в кассе хозяйства, деньги, хранящиеся на счетах в банках (расчётных, текущих, ссудных, депозитных, валютных и прочих специализированных), денежные средства в пути и денежные документы.

Организация приёма, выдачи и хранения наличных денег в кассе, а также оформление кассовых операций регламентированы «Порядком ведения  кассовых операций в РФ», утверждённых ЦБ РФ за №40 от 22.09.93. [10].

О.Доброта даёт такое  определение кассы – специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для принятия, выдачи и временного хранения денег. Денежные средства, ценности хранятся в сейфе или металлическом шкафу, помещение кассы оборудовано решётками и охранно-пожарной сигнализацией. Руководители предприятий обязаны обеспечить сохранность денежных средств в кассе, а также при доставке и сдаче их в банк. После издания приказа о назначении кассира он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций и подписать заявление о принятии на себя полной материальной ответственности.[3]

Все предприятия, независимо от форм собственности и вида деятельности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. В своих  кассах они могут иметь наличные в пределах лимитов, установленных по согласованию с обслуживающим банком. А. Веселовский представляет на рассмотрение «Временное положение по установлению лимита остатка денежных средств в кассе, норм расходования денег из выручки, сроков и порядка сдачи выручки предприятиями и организациями». Положение предусматривает самостоятельное определение хозяйством, путём расчёта,  лимита средств, с учётом их производственной необходимости, территориального размещения, и предоставление в соответствующие учреждения банка. Разрешается задерживать наличные деньги из выручки в кассе сверх лимита для оплаты труда, стипендий, помощи по социальному страхованию на 3 рабочих дня до наступления срока выплаты.[7]

Контроль за соблюдением  правил ведения кассовых операций осуществляют коммерческие банки, совместно с налоговыми администрациями. Порядком предусмотрено проверку соблюдения кассовой дисциплины на предприятиях не реже одного раза в 2 года по решению руководителя банка. Банки обслуживающие предприятия независимо от формы собственности имеют право получить от них любые данные об их кассовых оборотах по источникам поступления и целевому использованию. Результаты проверок руководители банков рассматривают в течение 3-5 дней и при выявлении нарушений должны принять необходимые меры.[1]

Планом  счетов бухгалтерского учёта используемым в РФ предусмотрено ведение учёта операций по движению денежных средств в кассе на активном инвентарном счёте №50 «Касса».

Обращение наличных денег наряду с безналичными имеет много отрицательных сторон, ведь обращение наличных является более дорогим, это связано с большими расходами по их печатанию, хранению и транспортировке. Также наличность, которая накапливается у субъектов хозяйствования не приносит доход. А с точки зрения государственных интересов значительная её масса в обращении затрудняет осуществление контроля за денежным обращением, даёт возможность юридическим и физическим лицам скрывать от налоговых служб реальные доходы и таким образом уклоняться от налогов.[6]

Планом счетов бухгалтерского учёта в РФ предусмотрены следующие активные счета для учёта безналичных денежных средств предприятий:

1. №51 «Расчётный счёт» - для проведения расчётов между предприятием и его партнёрами, банком, бюджетом, органами соцстраха и физическими лицами в национальной валюте;
2. №52 «Валютный счёт» - для расчётов в пределах действующего законодательства в безналичной и наличной иностранной валюте, определённых законодательством РФ о валютном регулировании;
3. №55 «Специальные счета в банках» - наличие и движение средств  в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках и т.п., а так же о движении средств целевого финансирования, в том части, которая подлежит обособленному хранению.
4. №57 «Переводы в пути» - учет наличия и движения средств предприятия в пути.[5]

Такая дифференциация счетов обусловлена необходимостью учёта  денежных средств по видам и целевому назначению, к сожалению, в связи с тяжёлым экономическим положением, сложившимся в сельском хозяйстве в последние годы отечественные предприятия испытывают острую нехватку денежных средств, что существенно снижает их деловую активность и поэтому при ведении учёта этих средств у них нет необходимости использовать все вышеперечисленные счета. Чаще других сельскохозяйственные предприятия используют счет 50, 51 и 55.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Краткая природная  и экономическая характеристика СПК «Яковлевское»

СПК «Яковлевское» - сельскохозяйственный производственный кооператив. Юридический  адрес: 157890 Костромская область, Костромской район, с. Яковлевское, ул. Новая, д.9

Руководитель: Ходицкий Юрий Борисович

Отрасль (вид деятельности): сельское хозяйство

СПК «Яковлевское» является юридическим лицом, имеет самостоятельный  баланс, расчетный, бюджетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп со своим наименованием.

 СПК «Яковлевское»  расположено в юго-западной части  Костромского района в зоне  умеренно-континентального климата,  в центре Нечерноземной зоны  в бассейне реки Волги и  ее левых притоков Костромы, Унжи  и Ветлуги. Территория СПК «Яковлевское» расположен в лесной зоне, в подзоне южной тайги, лесов очень мало ввиду высокой освоенности территории и представлены они различным мелколесьем. Территория СПК «Яковлевское» в основном расположена в бывшей Костромской низине, которая в прошлом заливалась полыми водами рек Костромки и Волги. Почвы в этой части суглинистые. Берег реки Костромы обрывистый. На большой территории здесь проведены мелиоративные работы. Другим элементом рельефа является древняя надпойменная довольно ровная терасса. Здесь формируются почвы супесчаного профиля.

 Лето сравнительно  короткое, умеренно теплое, зима  продолжительная, умеренно холодная  и достаточно снежная. Осадков  выпадает 540-600 мм в год. Продолжительность  безморозного периода в среднем  за год составляет 135 дней. Сумма положительных температур выше 10ْС составляет 1900ْС, среднегодовая температура воздуха +2,8ْС. Особенностью агроклиматических условий хозяйств Костромской низины является расположение их в зоне воздействия Костромского водохранилища. Но в целом агроклиматические условия благоприятны для получения устойчивых урожаев возделываемых сельскохозяйственных культур, обеспечения животноводства полноценными кормами в достаточном количестве.  В сельском хозяйстве главным средством производства является земля. От её наличия, плодородия, рационального использования зависит эффективность сельскохозяйственного производства.  СПК «Яковлевское» имеет молочно – мясную специализацию.     

Главный орган  управления - общее собрание членов кооператива, в который входят все члены СПК и собираются они не менее 4 раз в год. Контрольно-ревизионную деятельность за предприятием и специалистами осуществляет наблюдательный совет, который состоит из 3 человек. Следующая ступень управления деятельностью предприятия - правление СПК, в который входят 9 членов правления, избираемые из числа специалистов и работников хозяйства во главе с председателем. Экономическая служба в хозяйстве представлена главным бухгалтером в ведении которого находятся бухгалтера отдельных участков калькуляции, главный экономист и инспекторы по кадрам.

В СПК сформирована цеховая организационная  структура, которая включает:  цех растениеводства, цех животноводства, цех механизации  и строительный цех. Каждый цех возглавляет  начальник цеха в подчинении которого находятся руководители подразделений – специалисты . За цехом растениеводства закреплены все сельскохозяйственные угодья. Внутри цеха организованы 3 специализированные отраслевые тракторно-полеводческие бригады по кормопроизводству, овощеводству и производству зерна.  В цехе животноводства трудятся 7 бригад, из них 5 бригад специализированы на производстве молока и 2  на доращивании и откорме животных. Каждая бригада состоит из 5 человек, в том числе 4 оператора машинного доения и бригадир, скотников нет.

В структуре посевных площадей наибольший удельный вес занимают  многолетние травы в 2006 году – 55,3 %, 2007 году – 49,6% и в 2008 году 40,6%. В основном это связано с содержанием и кормлением крупного рогатого скота зелёной массой и зерном  и заготовлением кормов на зимний период.

 На втором месте зерновые  культуры 2006 год – 36,1 %, 2007 год – 38,2%, 2008 год – 33,3%.  

Рассматривая основные показатели, характеризующие размер СПК «Яковлевское», можем отметить, что в период с 2006 по 2008 годы произошло увеличение валовой продукции на 10,6%. Денежная выручка увеличилась за этот период на 46,8% . СПК «Яковлевское» является в 2006 и в 2008 гг.- убыточным, а в 2007 году получило прибыль от реализации продукции – 2488 тыс. руб.

Среднегодовая стоимость производственных основных средств за период с 2006 по 2008 год увеличивается, и это увеличение составило 6974 тыс. руб. или 17%, а в.ч. основной деятельности – на 3816 тыс. руб. или на 16,3%. Среднегодовая стоимость оборотных средств с 2006 по 2008 годы увеличилась на 6703 тыс. руб. или на 56,4%. Количество работников в хозяйстве уменьшено в 2008 году по сравнению с 2006 годом в целом на 8 человек, так же и занятых в сельскохозяйственном производстве на 5 человек.  С 2006 по 2008 годы это уменьшение составило 6,6% и 4,4% соответственно. Поголовье крупного рогатого скота с 2006 по 2008 годы увеличилось на 29 голов или на 2,5%.

 Производственное  направление предприятия характеризует  структура денежной  выручки:

Продукция, услуги	2006	2007	2008	В среднем за 3 года
	тыс. руб.			тыс. руб.	%
По растениеводству	777	2444	263	1161,3	4,5
По животноводству	19134	25397	28972	24501	95,5
Всего по с.-х. производству	19911	27841	29235	25662,3	100

 

В структуре денежной выручки  за исследуемый период наибольший удельный вес занимает выручка от реализации продукции животноводства -95,5%. С 2006 года  по 2008 год она увеличилась на  9838 тыс. руб. Наибольшую выручку СПК «Яковлевское» получает за счет молока, так в 2008 году она составила – 23631 тыс. руб. Таким образом, исходя из полученных данных, делаем вывод, что СПК «Яковлевское» имеет молочно – мясную специализацию.     

Рассмотрев экономическую  характеристику СПК «Яковлевское» перейдем к оценке уровня ведения учета денежных средств.

 

3. Учет денежных средств в СПК «Яковлевское»

3.1. Учет кассовых операций

 

В СПК «Яковлевское»  денежные средства хранятся в банке, а для осуществления расчетов наличными деньгами (приема, хранения и расходования) имеется касса, ведется необходимая документация по установленной форме. Основными нормативными документами, регламентирующим ведение кассовых операций, являются:

- Положение о правилах  организации наличного денежного  обращения на территории РФ  от 5 января 1998 года № 14-П;

- Порядок ведения кассовых  операций в Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40.

 В соответствии  с этими документами в СПК «Яковлевское»:

- полученные наличные  средства приходуются в кассу, свободные денежные средства хранятся в ООО «Россельхозбанк»;

 - имеется касса и кассовая книга расчетов;

- наличные деньги хранятся в кассе в пределах установленного банком лимита; 
- платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями производятся в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной банком суммы;

- прием наличных денег от населения производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин и с соблюдением требований  постановления Правительства РФ от 30 июля 1993 года  №745.

В штате СПК «Яковлевское» предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых  им ценностей. После издания приказа руководителя СПК «Яковлевское» о назначении на работу кассира,   знакомят  под расписку с Порядком ведения  кассовых операций в РФ, вслед за  тем, с кассиром  заключается договор о полной материальной ответственности.

   На основании  заключенного с ним договора  о материальной ответственности  кассир несет ответственность  за сохранность средств в кассе,  правильность оформления первичных  кассовых документов и ведения  кассовой книги, а  также за сохранность всех принятых им ценностей  и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

    Договор о  материальной ответственности с кассиром  заключается в соответствии со ст.244 ТК РФ и постановлением Мин. Труда России от 31 декабря 2002 года №85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых  или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной  ответственности».

 Письменные договоры  о полной материальной ответственности  заключаются в СПК «Яковлевское» с работниками, достигшими 18 летнего возраста, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей, если должности, занимаемые работниками, или выполняемые ими работы предусмотрены в специальном перечне, утвержденном в установленном порядке.

 В случае необходимости  временной замены кассира исполнение  его обязанностей возлагается  на другого работника по письменному  приказу  руководителя предприятия. Договор о материальной ответственности с ним заключается в обычном порядке.

   Кассиру запрещается  передоверять выполнение порученной  ему работы другим лицам.

         Помещение кассы для обеспечения  необходимых условий сохранности  денежных средств специально оборудовано (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег). Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен, а двери в кассу во время совершения операции заперты с внутренней стороны.

 Всю полноту ответственности  за создание условий  сохранности  денег в помещение кассы, а  также при доставке их из  учреждения банка и сдача в  банк несет руководитель СПК «Яковлевское».

Перед открытием помещения  кассы и металлических шкафов кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они получены: на выдачу заработной платы, на командировочные, операционные, хозяйственные и другие расходы.

Лимит остатка кассы  для СПК «Яковлевское» устанавливается банком по согласованию с ним в размере, необходимом для обеспечения нормальной работы кооператива. Лимит определяется исходя из объемов налично-денежного оборота с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждении банка, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей. Лимит остатка в кассе СПК «Яковлевское» установлен в размере 7 тыс. руб. Сверх установленного лимита деньги хранятся в кассе только в дни выплаты заработной платы в течение трех дней, включая день получения денег в банке.

Неиспользованные в  течение установленного срока суммы  денежной наличности подлежат сдаче в банк на расчетный счет. Такая сдача денег производится на основании объявления на взнос наличными (Приложение 1). На принятую по объявлению сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

 В кассу предприятия поступают наличные деньги с расчетного счета, неиспользованные остатки подотчетных сумм, выручка от реализации продукции и из других каналов.

Для получения наличных денег с расчетного счета банк, обслуживающий предприятие выдает на основе заявления чековые книжки, в которых все чеки заранее пронумерованы, имеют обязательные реквизиты: наименование банка, номер расчетного счета СПК «Яковлевское» в этом  банке и полное наименование получателя чековой книжки.

Для СПК «Яковлевское» открыты следующие счета:

В Костромском РФ ОАО  «Россельхозбанк»:

Расчетный счет 30101810600000000731, БИК 043469731

В Костромском ОСБ № 8640 Сбербанка России:

Расчетный счет 30101810200000000623,  БИК 043469623

 Все безналичные  расчеты в СПК «Яковлевское» осуществляются через ОСБ № 8640 Сбербанка России и ОАО «Россельхозбанк». Кассир при получении денег по чеку обязательно указывает назначение получаемой суммы. Чаще всего это закупка с.-х. продуктов,  заработная плата, хозяйственные расходы и т.д. Исправления в чеках не допускаются. Реквизиты заполняются непосредственно в хозяйстве и не могут быть заполнены кассиром чистые чеки в учреждении банка. Чек выписывают, как правило, на кассира либо лицо, на которое возложены его обязанности. Не допускается заполнять чеки на предъявителя.

Прием наличных денег оформляют приходным кассовым ордером (Приложение 2) , в котором указывают от кого поступают деньги, за что их вносят, дату и сумму. При приеме наличных денег кассир проверяет их платежеспособность в соответствии с Приказом платежеспособности банкнот и монет Банка России, утвержденными положением ЦР РФ от 9 октября 2002 г. № 199-П.

Полученная кассиром сумма должна соответствовать указанной в  приходном кассовом ордере. После  приема денег кассир подписывает  квитанцию и расшифровывает подпись, заверяет печатью кассира.

Квитанция к приходному кассовому  ордеру, подписанная главным бухгалтером  или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью кассира  или оттиском кассового аппарата, выдается на руки сдавшему деньги.

Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанция не выписывается.

В соответствии с п. 14 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» выдача наличных денег из кассы кооператива производится по расходным кассовым ордерам (Приложение 3), или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе СПК «Яковлевское», производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Документы на выдачу денег  подписываются  руководителем, главным  бухгалтером кооператива или  лицами, на это уполномоченными. При  завершении операции кассир подписывает  расходные кассовые ордера, а приложенные  к ним расходные документы  погашаются штампом или надписью: «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.